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Inmovilizado Material

Inmovilizado Material. Jose Luis Ucieda Universidad Autónoma de Madrid. Indice. Introducción Adquisición Reconocimiento Valoración Costes posteriores Adiciones, mejoras, mantenimiento, renovación Amortización Deterioro Enajenación y Baja Información a presentar en los EE.FF.

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Presentation Transcript

  1. InmovilizadoMaterial Jose Luis UciedaUniversidad Autónoma de Madrid

  2. Indice • Introducción • Adquisición • Reconocimiento • Valoración • Costes posteriores • Adiciones, mejoras, mantenimiento, renovación • Amortización • Deterioro • Enajenación y Baja • Información a presentar en los EE.FF. Jose Luis Ucieda

  3. Introducción • Problemática abordada: • Contabilización de las operaciones relacionadas con el Inmovilizado Material • Normativa aplicable • España • Normas Valoración 2 y 3 (PGC) • Resolución del ICAC de 30/07/1991 • IASB • NIC 16 “Inmovilizado Material” • NIC 23 “Costes por intereses” • NIC 36 “Deterioro del valor de los activos” Jose Luis Ucieda

  4. Introducción • Normativa Española • Norma de Valoración 2 “Inmovilizado Material” (NV2) • Valoración del Inmovilizado Material y correciones valorativas (amortización y provisiones) • Norma de Valoración 3 “Normas particulares sobre Inmovilizado Material” (NV3) • Valoración de inmovilizados concretos • Resolución ICAC 30/07/1991 (RIM) • Formas especiales de adquisición (donación, permuta) • Renovación, ampliación, mejoras, reparaciones, conservación, y piezas de recambio • Capitalización de gastos financieros • Correciones de valor (amortización, pérdidas reversibles, y pérdidas irreversibles) Jose Luis Ucieda

  5. Introducción • Normativa del IASB • NIC 16 • Tratamiento contable inmovilizado material: reconocimiento y valoración (16.1) • No se aplica si en régimen de leasing (NIC 17), inversiones inmobiliarias (NIC 40), biológicos (NIC 41), mantenidos para venta (NIIF 5), o recursos minerales (NIIF 6) (16.2-5) • NIC 23 • Tratamiento costes por intereses en adquisición de inmovilizados materiales (23.1) • NIC 36 • Establece procedimientos para comprobar si existe deterioro y en su caso el reconocimiento de pérdidas por deterioro y su reversión (36.1), para todos los activos salvo algunos (36.2) Jose Luis Ucieda

  6. Definición • España: • Elementos patrimonio destinados a servir de forma duradera en actividad empresa (PGC 3, Grupo 2) • IASB: • Activos tangibles que (16.6): • Posee una entidad para producir o suministrar bienes y servicios, arrendarlos a terceros, o propósitos administrativos; y • Se esperan usar durante más de un ejercicio Jose Luis Ucieda

  7. Reconocimiento: España: no existen requisitos IASB: cumplir requisitos definición de Activo Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y Su coste puede valorarse con fiabilidad Valoración inicial: España: precio adquisición, coste de producción, o valor venal IASB: al coste si cumple requisitos reconocimiento Método de los componentes Adquisición Jose Luis Ucieda

  8. Adquisición • Precio de Adquisición • España y IASB: • Precio en factura más gastos de la adquisición hasta puesta en condiciones de funcionamiento previsto por dirección (NV 2.2; 16.15-16) • IASB: • Incluye los gastos de desmantelamiento, retiro, y rehabilitación (Provisión según NIC 37) (16.16c, 16.18) • Coste producción • España y IASB: Precio de adquisición de materiales, costes directos, y parte razonable de costes indirectos (NV 2.3) (16.22) • Costes financieros: • España: Permitido si derivados de adquisición y devengados antes de puesta en condiciones de funcionamiento (NV 2.2) • IASB: No capitalizar (23.7), o capitalizar (23.11). Financiación específica (23.15) o genérica (23.17) Jose Luis Ucieda

  9. Adquisición Ejemplo • Planteamiento: • Compra de plataforma petrolífera en mar por 10.000.000 € • Los gastos estimados de desmantelamiento y limpieza del fondo dentro de 15 años son de 100.000€ (valor actual). • Obtención de préstamo para construcción que devenga intereses de 50.000 € hasta entrada en funcionamiento. • Solución: • Valoración según IASB: • 1.150.000 € o 1.100.000 € y provisión de 100.000 € • Si financiación general, 1.100.000 + intereses (coste capital medio) • Valoración según PGC: • 10.050.000 € o 10.000.000 € • Si financiación general, 10.000.000 € Jose Luis Ucieda

  10. Adquisición • Donación: • España y IASB: por valor razonable/venal con abono a ingresos diferidos (RIM 1.1); • Valor venal: precio que estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual según estado y lugar del bien (NV2.4) Jose Luis Ucieda

  11. Adquisición • Permutas: • IASB: • Activo valorado a su valor razonable si: • Es transacción comercial (activos no similares) • Puede medirse el VR del bien recibido y entregado • Valoración a valor neto contable del activo entregado en otro caso (16.24-25) • España: • Activo valorado al menor del valor neto contable del bien cedido o el valor de mercado del bien recibido (RIM 2) Jose Luis Ucieda

  12. Adquisición Ejemplo • Planteamiento: • Una empresa acuerda intercambiar un edificio por varios pisos en otro edificio. • Valor neto contable del edificio cedido: 5.000 € • Valor de mercado del edificio cedido: 5.500 € • Valor razonable (mercado) pisos recibidos: 5.300 € • Solución: • Valoración de los pisos recibidos (PGC) • 5.000 € • Valoración de los pisos recibidos (IASB) • 5.300 €; reconoce una ganancia de 300 € Jose Luis Ucieda

  13. Costes posteriores • Renovaciones, Mantenimiento, Reparaciones, y Conservación • España: • Gastos del ejercicio salvo que aumenten la productividad, capacidad, o la vida útil del inmovilizado (NV 3.f); • Si se capitaliza, aplicar norma general (permuta para sustituciones) • IASB: • Método componentes: reconocer un inmovilizado por partes y amortizar cada una conforme a su vida útil (16.12-13) • Al sustituir, dar de baja el elemento o parte sustituida y reconocer la parte nueva si cumple criterio de reconocimiento • Grandes Reparaciones • España: dotar provisión riesgos y gastos (RIM 4b) • IASB: método de los componentes (16.14) Jose Luis Ucieda

  14. Amortización • Conceptos generales: • Normativa: • España: NV 2.5 y RIM 7.1 • IASB: 16.43-62 • Pérdida de valor del bien por su uso y obsolescencia • Reparto del precio de adquisición durante la vida útil • La amortización de cada ejercicio es gasto • Amortizar cada elemento por separado • Métodos: técnicos o financieros que mejor recojan el patrón de uso o consumo de beneficios económicos futuros (NIC 16.60) • Revisión periódica del valor residual y del método (NIC 16.51,61); cambio en estimaciones, NIC 8 Jose Luis Ucieda

  15. España: El menor del Valor Neto Contable o Valor de Mercado (NV 2.5) Valor Neto Contable: Precio adquisición menos Correcciones de valor Correcciones de valor: Irreversibles: Amortización acumulada y Deterioros Reversibles: Provisiones IASB (16.29): Modelo Coste o Modelo del Valor Revalorizado Modelo del coste (16.30) Coste adquisición menos amortización acumulada menos deterioros Valoración posterior Jose Luis Ucieda

  16. Valoración posterior • IASB • Modelo del valor revalorizado (16.31-42) • Valoración al valor razonable (si medición fiable) menos amortización acumulada menos deterioros • (1) Variación proporcional de valor bruto y amortización acumulada • (2) Valoración del valor neto a valor razonable • Revalorizaciones periódicas según activo • Aplicar método a todos activos misma clase • Reserva Revalorización: • Aumentos del valor revalorizado salvo reversión de disminución en resultados • Disminuciones del valor revalorizado a resultados (o Reserva Revalorización del activo si existe) • Reserva Revalorización transferida a resultados cuando: • Baja del activo • Al amortizarse • Reconocer efecto impositivo (NIC 12) Jose Luis Ucieda

  17. Valoración posterior Ejemplo • Planteamiento: • Edificio adquirido con coste 1.000 €, vida útil 50 años; valor residual nulo; amortización acumulada hasta 20x0: 500€ • Valor razonable en 20X1: 400 € / (-20%) • Valor razonable en 20X2: 480 € / (+20%) • Solución: Jose Luis Ucieda

  18. Valoración posterior Ejemplo Jose Luis Ucieda

  19. Deterioros • España: • Correcciones de valor • Reversibles: dotar provisión (NV 2.5, RIM 7.2) • Irreversibles: baja del bien con la pérdida (NV 2.5, RIM 7.3) • IASB (NIC 36, deterioro de activos): • Proceso de determinación del deterioro: • Evaluación de indicios de deterioro • Determinación del importe del deterioro • Evaluación de la reversión del deterioro • Unidad Generadora de Efectivo (UGE) (36.6, 66-108): • Grupo más pequeño de activos que genera entradas de efectivo independientes de los generados por otros UGE Jose Luis Ucieda

  20. Deterioros IASB (NIC 36, cont.): • Indicios existencia de deterioro (36.12-17) • Factores externos • Reducción significativa del valor de mercado • Cambios del entorno que afectan o afectarán • Aumentos de los tipos de interés (descuento flujos) • Activos netos según libros > capitalización • Factores internos • Evidencia de obsolescencia o deterioro físico • Cambios en alcance y manera de uso del activo • Rendimiento del activo es o será menor de lo esperado • Lista no exhaustiva Jose Luis Ucieda

  21. Deterioros IASB (NIC 36, cont.): • Determinación importe del deterioro (36.18-108) • Deterioro (36.59): • Valor Recuperable menos • Valor Neto Contable (valor en libros) • Valor Recuperable: mayor de • Valor Razonable menos costes de venta (36.25-29); y • Valor de Uso (36.30-57): valor actual flujos efectivo futuros • La pérdida por deterioro se lleva a resultados salvo Modelo Valor Revalorizado (16.31-42) (36.60) • Si deterioro > Valor libros, reconocer pasivo si existe obligación • Revisión prospectiva de la amortización • Para UGEs, (1) Fondo Comercio; (2) resto activos proporcionalmente a valor en libros; • Mínimo valor: el mayor de: (1) valor razonable menos costes venta, (2) valor en uso, y (3) cero; reparto a otros activos y finalmente reconocer un pasivo Jose Luis Ucieda

  22. Deterioros IASB (NIC 36, cont.): • Reversión del deterioro (36.109-125) • Evaluación anual si deterioro existe o ha disminuido • Fuentes externos y fuentes internas (36.111) • Reversión del deterioro si cambio en estimaciones para determinar importe recuperable • Límite reversión: valor sin deterioros • Reversión va a resultados (salvo Modelo VR) • Ajuste prospectivo de la amortización • Para UGEs no aumentar Fondo Comercio y reparto proporcional al valor en libros • Valor máximo: menor de (1) valor recuperable y (2) valor en libros sin deterioros • Los deterioros del Fondo de Comercio NO revierten Jose Luis Ucieda

  23. Baja • IASB (16.67): • Al enajenarse • Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros de uso o venta • Pérdida o ganancia: • Importe neto obtenido menos • Valor en libros • Pérdida o ganancia a resultados no operativos (16.68) Jose Luis Ucieda

  24. Información en EE.FF. • Para cada clase de inmovilizado material (16.73): • Bases de valoración para importes brutos • Métodos amortización • Vida útil • Importe en libros y amortización inicial, final, y conciliación • Información sobre (16.74) • Existencia e importes de restricciones sobre la titularidad • Inmovilizados en construcción • Compromisos de adquisición de inmovilizado • Compensaciones de terceros por deterioros Jose Luis Ucieda

  25. Información en EE.FF. • Activos según Modelo Revalorizado (16.77): • Fecha efectiva revalorización • Si se han usado servicios de experto independiente • Método e hipótesis significativas en estimación valor razonable • Si fue estimado por referencia a precios de mercado u otros métodos • Para cada clase: valor según modelo coste • Reservas de Revalorización y movimientos Jose Luis Ucieda

  26. Información en EE.FF. • Deterioros: • Para clase de activos (36.126): • Importe de pérdidas y reversiones y en qué partida están incluidas • Importe de pérdidas y reversiones de activos revalorizadas reconocidas en el neto • Información segmentada (NIC 14; 36.129): • Pérdidas y reversiones por cada segmento en resultados y en neto • Por cada deterioro significativo (36.130): • Eventos y circunstancias que lo han producido • Importe de la pérdida o reversión • Información sobre el activo o UGE • Si el Valor recuperable es el Valor Razonable - Coste Venta (criterios empleados) o Valor de Uso (tipo descuento) • Para todas pérdidas (36.131): • Principales clases de activos afectadas por pérdidas y reversiones • Principales eventos y circunstancias que la han producido Jose Luis Ucieda

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