2009 年年报 —— 工业成本费用

1. 2009年年报——工业成本费用 北 京 市 怀 柔 区 统 计 局 北京市怀柔区经济社会调查队工业科 2009年12月

2. 2009年工业成本费用培训 • 一.填报说明 • 二.工业企业成本核算 • 三.指标解释和填报原则 • 四.报表中易出现的问题 • 五.审核

3. 一、填报说明

4. 一、填报说明 一 填 报 说 明 • 填报范围：年主营业务收入500万元及以上的工业法人单位 • 通过指定网址（北京统计数据集中采集平台http://www.bjes.gov.cn）填报相关统计数据，并按规定留存填报内容和填报依据。

5. 一、填报说明 一 填 报 说 明 • 报送时间 企业完成填报：2010年2月23日前 区县完成验收：2010年3月10日前

6. 一、填报说明 一 填 报 说 明 上报要求 企业 2010年2月23日前网上报送，3月10日前区县完成验收。 填报目的： 计算工业增加值。

7. 二、工业企业成本核算

8. 二 工业企业成本核算 工业企业一般生产经营过程如下： 购买原材料 原材料入库 生产领用 生产消耗 产成品入库 实现销售 工业企业主要成本构成 ①主营业务成本 ②主营业务税金及附加 ③营业费用（销售费用） ④管理费用 ⑤财务费用 ⑥其他业务收支 ⑦营业外收支

9. 二 工业企业成本核算 二 工业企业成本核算 主营业务成本 指企业经营主要业务发生的实际成本。 是企业经营主要业务应负担的相关税金。 主营业务税金及附加 营业费用 指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售商品而专设的销售机构 （含销售网点、售后服务网点等）的经营费用—销售费用 管理费用 指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业的董事会和 行政管理部门在企业经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项管理费用 财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括企业生产经营期间发生 的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

10. 二 工业企业成本核算 二 工业企业成本核算 主营业务成本 产品销售成本 主营业务成本 产成品成本 采购成本 制造成本 原材料入库 购买原材料 生产领用 生产消耗 产成品入库 实现销售

11. 二 工业企业成本核算 主营业务成本——主营业务收入 制造成本（生产成本）——产品产值 注意： 企业生产成本核算的内容全部是形成本企业产品的成本时，且产成品成本全部由生产成本结转，企业生产成本与B703表制造成本口径一致；否则要按照B703表的要求进行调整。

12. 三. 指标解释和填报原则 12

13. 三. 指标解释和填报原则 三、指标解释和填报原则 二、工业企业成本核算 报表指标共分五部分（106个指标）： 一、制造成本（21项 30个指标） 二、营业费用（22项 24个指标） 三、管理费用（30项 43个指标） 四、财务费用（4 项 5 个指标） 五、补充资料（4 项 4 个指标）

14. 三、指标解释和填报原则 指标解释见制度P119 • 一制造成本： 指企业在生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。 借方登记生产过程中发生的直接材料、直接工资、其他直接费用等直接费用以及分配转入的制造费用。贷方登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本。期末余额在借方，为尚未完工的各项在产品。 1、直接材料消耗： 2、直接人工： 3、其他直接费用： 4、制造费用：

15. 指标解释 三、指标解释和填报原则 说明：在填报B703表制造成本部分指标时，要注意以下几点： ☆产品制造成本跟着产值走，只要计算工业总产值，就要计算相应的产品制造成本；同样道理，凡不计算工业总产值的产品，不论其成本是否计入生产成本，都不能计入B703的制造成本。 生产成本≠制造成本 计算工业中间投入的需要

16. 举例说明： ①某工业企业主要产品为汽车车架：2008年企业生产车架20000件，其中10000件车架是企业用自备钢材经多道工序生产入库，其成本如下：原材料—3500万元，辅助材料—300万元，人工成本—100万元，全部由生产成本转入产成品成本；由于企业产品销售供不应求，为满足市场需要，外购半成品10000件，经简单加工后出售,直接计入产成品成本（不计入生产成本），其成本构成如下：外购半成品成本—4000万元，辅助材料—100万元，人工成本—10万元；销售单价5000元/件。（制造费用的核算省略） 企业的成本核算方法： 生产成本=3500+300+100+制造费用=3900+制造费用（万元 ） 外购的半成品成本=4000+100+10=4110（万元） 产成品成本=3900+4110+ 制造费用=8010+制造费用（万元） 一、成本费用调查方案 指标解释 三、指标解释和填报原则 16

17. 三、指标解释和填报原则 计算产量：10000+10000=20000（件） 计算产值：20000*5000=10000（万元） 填报B703表时核算制造成本： 20000件的成本全部核算 B703表制造成本=3500+300+100+4000+100+10+制造费用=（8010+制造费用）（万元）

18. 指标解释 三、指标解释和填报原则 ②某工业企业主要产品为汽车车架：2007年企业生产车架20000件，其中10000件车架是企业用自备钢材经多道工序生产入库，其成本如下：原材料—3500万元，辅助材料—300万元，人工成本—100万元，全部由生产成本转入产成品成本；由于企业产品销售供不应求，为满足市场需要，外购车架10000件，购入后不需加工，直接出售,购入后计入生产成本后转入产成品成本，外购产品成本4110万元；销售单价5000元/件。（制造费用的核算省略） 企业计算生产成本=3500+300+100+4110+制造费用 =8010+制造费用（万元 ） 计算产量：10000（件） 计算产值：10000*5000=5000（万元） 填报B703表时核算制造成本： 10000件计算产量产值的产品核算其制造成本 B703表制造成本=3500+300+100+制造费用 =（3900+制造费用）（万元） 制造成本跟着产值走

19. 1、直接材料消耗： 举例说明：某毛衫厂报告期购进毛线500吨，单价（不含进项税）10万元∕ 吨，报告期消耗毛线400吨，其中300吨用于本企业生产毛衫，其产品已全部验收入库；100吨直接对外销售，实现其他业务收入1200万元； 问：企业在填报B703表时，（代码002）直接材料消耗中毛线的消耗如何填报？ 直接材料消耗（毛线）：300 ×10=3000（万元） B703表直接材料消耗（002） 30000 （千元） 指标解释 三、指标解释和填报原则 直接用于产品生产并构成产品实体的直接材料 购进后直接销售的原材料

20. 三、指标解释和填报原则 ★如何体现在生产中消耗的直接材料 a.企业在计算工业总产值时，包含自制半成品、期初期末在制品差额部分价值。 直接材料消耗=自制半成品、在制品期末期初差额（直接材料消耗） +生产成本中直接材料贷方本年累计发生额 b.企业在计算工业总产值时，不包含自制半成品、期初期末在制品差额部分价值。 直接材料消耗=生产成本中直接材料贷方本年累计发生额 说明：如果企业有部分计算产值的产品，其成本不在生产成本中 核算，这部分产品的直接材料消耗，要填报在B703表中不能遗漏。

21. 2、直接人工： 注意：如果企业制造成本中的人工成本全部在 制造费用中核算， B703表（代码003）直接人工填“0” 指标解释 三、指标解释和填报原则 直接从事产品生产的工人的全部劳动报酬及福利费 不包含

22. 指标解释 三、指标解释和填报原则 在B703表制造成本中核算的扣除直接人工、直接材料、制造费用后的全部费用 支付给个人的劳务费、佣金、奖金、交通费补贴、以现金和充值卡形式的通信费补贴、现金形式的午餐补助、住房公积金和住房补贴、社保费、职工取暖费和防暑降温费、一次性住房补助、折旧等 上交政府的土地使用费、上交政府的各种基金、残疾人保障金等 3、其他直接费用 其中：支付给个人和上交给政府部分

23. 三、指标解释和填报原则 例如：某企业生产成本下设明细科目如下：直接材料、燃料动力、 折旧、直接人工、制造费用； 填报B703表： 制造成本：002+003+004+006 直接材料消耗（002）：直接材料 直 接 人 工（003）：直接人工 其他直接费用（004）：燃料动力、折旧 其中部分（005）：动力费中的三项费用、折旧 制 造 费 用（006）：制造费用

25. 4、制造费用: 注意事项： (1)小型企业未设置制造费用科目，B703表制造费用下全部填“0” (2)本企业制造费用下二级科目设置与B703表不同 ⅰ ⅱ ⅲ ⅳ ⅴ ⅵ 二、指标解释与涉及的会计科目 指标解释 三、指标解释和填报原则 指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 按照B703表的指标解释对照企业的各明细科目分析填写 不能归集到B703表对应指标的科目合并归集到其他制造费用 (代码021)上缴的各项税费:按照指标解释,结合企业情况填写 设计制图费、研发及试验检验费中包含支付给个人的费用时应将支付给个人的部分填写到（代码030）支付给个人的部分 (代码030)按照指标解释,填报支付给个人和上缴政府的部分 制造费用下各明细项合计=企业财务总账（或明细账）制造费用总额 25

26. 指标解释 三、指标解释和填报原则 要分析该科目核算的内容，如包含支付给个人的工资、奖金、设备折旧等内容，填列代码（019）时要将这部分扣除，扣除部分填报在代码（029）和代码（030） 核算内容如下：工资：3000，社保费：2000 B703表代码007:3,代码028：2 如试验检验费：10000.00，其中：试验人员工资、福利2000.00，试验部门设备折旧2000.00 B703表：代码（019）10-2-2=6（千元） 代码（029）原有金额+2+2 代码（030）原有金额+2+2 核算内容：缴纳水资源费：1000，污水处理费：1000，电费：8000 B703表：代码（020）：10，代码（021）：1 核算内容：支付车间取暖费：40000， 支付职工取暖费：10000 B703表：代码（013）：40，代码（029、030）：10 核算内容：租赁费：10000，包装物：5000，住房公积金：5000 B703表代码029：20，代码030：5

27. 三、指标解释和填报原则 五 指标解释与涉及的会计科目 重点、难点、易错指标 • 1.制造成本：指企业在生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。（跟着产值走） • 2.直接材料消耗：指企业在生产产品过程中所消耗的、直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要原材料、燃料和动力、包装物、外购半成品、修理用备件（备品配件）和其他直接材料。 （跟着产值走） • 3.制造费用：不能按照明细账各科目发生额直接填报，要根据B703表的指标解释对照企业相关科目记录的内容分析填报。

28. 三、指标解释和填报原则 二、营业费用 注意事项： (1)小型企业未设置营业费用科目，B703表营业费用下全部填“0” (2)本企业营业费用下二级科目设置与B703表不同 ⅰ ⅱ ⅲ 指标解释 指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。 按照B703表的指标解释对照企业的各明细科目分析填写 对不能归集到B703表对应指标的科目合并归集到其他营业费用 (代码054)按照指标解释，填报支付给个人和上缴政府的部分 28

29. 二、指标解释与涉及的会计科目 指标解释 三、指标解释和填报原则 指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项管理费用。 按照B703表的指标解释对照企业的各明细科目分析填写 不能归集到B703表对应指标的科目合并归集到其他管理费用 (代码071)上缴的各项税费:按照指标解释，结合企业情况填写 (代码097)按照指标解释，填报支付给个人和上缴政府的部分 三、管理费用 注意事项： (1)本企业管理费用下二级科目设置与B703表不同 ⅰ ⅱ ⅲ ⅳ 29

30. 包含为个人支付的各种商业保险 总项≥以下各其中项之和 包含一次性住房补贴 不包含以现金和充值卡形式支付给个人的通讯费 如总量中包含其他属于工业增加值的项目，必须在此其中性体现 水费：水资源费 污水处理费 电费：总额 水费：污水处理费 电费：三项专项费用 仅指上交政府有关部门的排污费， 不包含企业雇佣人力、设备所支付的费用. 指企业特殊工种的工作津贴

31. 二、指标解释与涉及的会计科目 指标解释 三、指标解释和填报原则 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。 四、财务费用： 说明： ⅰ 利息支出（净额）：利息支出-利息收入 ⅱ 汇兑损失（净额）：汇兑损失-汇兑收入 五、补充资料： 本部分四个指标与定报B202表中的工业总产值（当年价格）、 新产品产值、工业销售产值（当年价格）、 出口交货值含义相同。 31

32. ★“产品制造成本跟着产值走”原则 只要计算工业总产值，就要计算相应的产品制造成本。 ★“不重不漏”原则 它包括两层含义，一是不重复，二是不遗漏。 不重复：由于企业的会计明细科目设置不尽相同，被调查企业可按照会计核算中实际使用的费用划分方法和核算方法进行填报，但要注意指标填报不要重复，主要有以下几种情况： 填报原则 32

33. 例：某工业企业生产成本构成如下： 生产成本 原材料： 100 —— 辅助材料：20 —— 燃料动力：20 —— 制造费用：30 生产工人工资：5 折旧费： 2 ………… 填报原则 一、成本费用调查方案 100 直接材料 其他直接费用 20+20=40 直接人工 0 33

34. 例2：某工业企业费用类科目如下： 管理费用 财务费用 工资 利息支出 社保费 利息收入 折旧 手续费 广告费 …… 未设立营业费用会计科目 在填报B703表时“营业费用”下各项指标时，代码038行应填报 填报原则（二） 一、成本费用调查方案 填报原则 0 34

35. 不遗漏 为避免费用遗漏，设置了其他项，其他项是指扣除已列出的费用项目后的余额。需要特别注意的是，在各个其他费用项下又设置了“其中支付给个人和上交给政府部分”。 避免直接材料消耗与直接人工、其他直接费用等遗漏填报。即如果企业产品生产中使用了自产自耗产品，应将自产自耗产品分解还原成直接材料消耗、直接人工以及其他直接费用等填报。（难点） 填报原则 一、成本费用调查方案 35

36. ★ 凡是企业发生的与生产经营有关的费用没有在本表所列的指标范围核算，但费用含义与本表所列的指标相同，则企业要进行调整填报。 举例说明：在营业外支出中，如果包含上交地方的税费，在填报本表时，可将这部分税费在管理费用中的“税金及上交的各种专项费用”中，同时调整管理费用的总数，而不能遗漏。 填报原则 36

37. ★当企业工业生产口径与期间费用口径不一致时，不能对期间费用进行调整。★当企业工业生产口径与期间费用口径不一致时，不能对期间费用进行调整。 举例说明：某企业主要经营活动有，一、加工生产服装，二、销售服装（一部分为自己企业产品，一部分为外购商品），采购部门人员负责采购全部原材料和直接销售的外购商品服装； 分析：期间费用既包含生产口径的费用，又存在销售外购商品人员的所有费用，而产值只能计算自己企业生产的产品部分。 填报原则 填报原则 B703表的管理费用、营业费用、财务费用 37

38. 四、报表中易出现的问题

39. 四、报表中易出现的问题 一、未理解制造成本跟着产值走的含义 举例：某企业销售的产品一部分由本企业生产，其成本由生产成本转入产成品成本（本部分成本1000千元）；另一部分产品为外购产成品，购进后需简单组装后出售，外购产成品购入后直接计入产成品成本（本部分成本800千元）。 计算产成品产值：两部分相加 填报B703表时制造成本（代码001）=1000+800=1800 39

40. 四、报表中易出现的问题 二、直接材料消耗如何取数 举例：某企业报告期购入原材料50万元，生产领用原 材料45万元，期末结转生产成本中其中直接材料42万元， 企业不核算在制品及半成品成本。 计算产成品产值——产成品产量*平均销售单价 B703表代码（002）直接材料消耗：420（千元）

41. 四、报表中易出现的问题 三、制造成本有遗漏部分 当企业制造成本（或生产成本）下二级科目设置与B703表不同时，只填报B703表中列示的科目，其他科目中发生的成本未填报 180 × 举例：企业财务账目设置如下： 制造成本: 200 原材料： 100 辅助材料： 10 燃料及动力： 20 直接人工： 20 制造费用： 50 200 制造成本: 直接材料消耗（002） 110 直接人工 （003） 20 其他直接材料（004） 0 其中：.......... 制造费用 （006） 50 - - - - - - - - - 20 41

42. 四、报表中易出现的问题 四、制造成本中的工资、福利费填写混乱： 错误一：将在制造费用中列支的工资填列为（003）直接 人工，制造费用总额未做调整 错误二：（003）直接人工只填报工资，漏报福利费及其 他支付给个人的报酬 错误三：直接将应付职工薪酬科目相关数据填列为工资、 福利费发生额。 错误四：混淆了成本费用中的应付工资和T104表中有关职 工劳动报酬指标的概念。

43. 四、报表中易出现的问题 五、其他制造（管理、营业）费用中，支付给个人和上缴政府 部门 部分未填报或填报不全。 举例：某企业填报B703表 其他营业费用（代码053） 20584 其中：支付给个人和上交政府部分（代码054） 0 核实性错误及澄清说明如下： 其他营业费用([20584])过大，请核实并列明主要项目。 说明：电费459,库房及办公室租金2637,商超扣点,返利,陈列费,促 销工资7574,市场推广形象7986,广告费865,以上均为千元。 促销工资7574, 为支付给个人和上缴政府部门部分未填报。

44. 四、报表中易出现的问题 六、说明与错误信息无关 例：其他直接费用([155170])过大，请核实并列明主要项目。 说明：制造成本166008千元为公司总的经营成本，剔除工业中间投入的材料9660千元其余为食糖批发投入的。 七、错报制造成本 将主营业务成本错报成制造成本

45. 五、审核

46. 六 审核和评估 1.表内审核 2.表间审核

47. 表内审核 （1）制度中的表内审核 ☆总项=各分项之和 ☆其中项≤总项 （2）其他费用比重大的审核 ☆ 各项费用中其他费用占总费用的比重较大，要求说明其他费用明细 （3）漏报指标审核 ☆ 重点对计算工业增加值有影响的指标进行审核 （4）直接材料审核 ☆ 对未填报直接材料的企业必须重点审核 表内审核

48. 表间审核 表间审核 （1）与工业财务状况（B103表）有关指标的审核 48

49. 表间审核 （2）与定报（B202表）有关指标的审核 B202表 代码 B703表 代码 工业总产值（当年价格） 01 工业总产值（当年价格） 103 其中：新产品产值 02 其中：新产品产值 104 工业销售产值（当年价格） 03 工业销售产值（当年价格） 105 其中：出口交货值 04 其中：出口交货值 106 说明：B202表是12月份定报，由于1月3日前上报，有些企业上报的可能是预计数，所以可能与B703表的数据不相等，但如果同一指标两个表中的上报数相差过大，应核实是否填报错误。

50. 增加值审核 增加值的定义： 工业增加值是指工业企业在报告期内以货币形式表现的工业生产活动的最终成果，是企业全部生产活动的总成果扣除了在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后的余额，是企业生产过程中新增加的价值。 工业增加值的计算方法： 生产法工业增加值=工业总产值-工业中间投入+应交增值税 收入法工业增加值=折旧+劳动者报酬+生产税净额+营业盈余