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LA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA

IV SEMINARIO STUDI E AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE PER MAGISTRATI TRIBUTARI QUESTIONI ATTUALI, SOSTANZIALI E PROCESSUALI DI DIRITTO TRIBUTARIO Prof . Avv. Claudio Sacchetto Torino 1 febbraio 2007. LA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA. FONTI NORMATIVE: D. lgs 31 dicembre 1992 n. 546.

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LA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA

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Presentation Transcript

  1. IV SEMINARIO STUDI E AGGIORNAMENTO PROFESSIONALE PER MAGISTRATI TRIBUTARIQUESTIONI ATTUALI, SOSTANZIALI E PROCESSUALI DI DIRITTO TRIBUTARIO Prof . Avv. Claudio SacchettoTorino 1 febbraio 2007

  2. LA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA • FONTI NORMATIVE: D. lgs 31 dicembre 1992 n. 546. ART . 1 – Gli organi della giurisdizione tributaria. ART . 2 – Oggetto della giurisdizione tributaria ART . 3 – Difetto di giurisdizione

  3. CONCETTO DI GIURISDIZIONE CHIOVENDA Istituzioni di diritto processuale - Napoli – 1934 - - LA GIURISDIZIONE CON LA LEGISLAZIONE E L’AMMINISTRAZIONE COSTITUISCE UNA DELLE TRE FUNZIONI DEL MODERNO STATO DI DIRITTO FONDATO SULLA SEPARAZIONE DEI POTERI . +++ “La giurisdizione consiste nell’attuazione della legge mediante la sostituzione della attività di organi pubblici all’attività altrui, sia nell’affermare l’esistenza di una volontà di legge sia nel mandarla ulteriormente ad effetto “

  4. GIURISDIZIONE E COMPETENZA • GIURISDIZIONE : La sfera di attribuzioni di un ordine giurisdizionale ; • COMPETENZA : la distribuzione delle controversie tra più organi dello stesso ordine giurisdizionale .

  5. RIPARTIZIONE della GIURISDIZIONE • Giurisdizione GIUDICE ORDINARIO TRIBUNALE - controversie riguardanti l’esecuzione forzata .,art. 9 c.p.c - RUOLO – COMMISSIONE TRIB - OPPOSIZIONE ALL’ESECUZIONE EX ART. 615 C.P.C , AGO . - OPPOSIZIONE AGLI ATTI ESECUTIVI - AGO - CAUSE OPPOSIZIONE DI TERZO – AGO - CAUSE DI DANNO CONTRO L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE – AGO • Giurisdizione GIUDICE AMMINISTRATIVO - ATTI NON IMPUGNABILI AVANTI LE CT EX ART . 19/546 - Regolamenti min. o governo e enti locali - ATTI individuali che hanno come destinatari soggetti diversi dal contribuente • GIUDICE PENALE • CORTE GIUSTIZIA COMUNITA’ EUR. • Giurisdizione COMMISSIONI TRIB .

  6. Cons . di Stato 1 luglio 2005 n. 3672 • L’attività di accertamento, liquidazione e riscossione dei tributi locali attraverso una società mista- • E’ pubblico servizio paragonabile al partenariato pubblico-privato e non certo attività strumentale di supporto al servizio pubblico. • GIURISIDIZONE DEL GIUDICE AMMINISTRATIVO – si può arbitrato?

  7. ART . 2 – Oggetto della giurisdizione tributaria • Appartengono alla giurisdizione tributaria tutte le controversie aventi ad • oggetto i tributidi ogni genere e specie • comunque denominati • Compresi quelliregionali, provinciali e comunali

  8. Segue art, 2.c. 1 - CONTRIBUTO PER IL SSN – parafiscale ma inclusione per ragioni di uniformità e coerenza con IRAP. - SOVRAIMPOSTE ED ADDIZIONALI - SANZIONI AMMINISTRATIVE Comunque irrogate da uffici finanziari . Relazione anche remota a materia tributaria. Multe stradali ? QUALI PRINCIPI E PRECETTI ? - Gli interessi ed ogni altro accessorio

  9. Segue art. 2 c. 2 • Questioni di estimo e catastali • 2005 - COSAP canone di occupazione spazi e aree pubbliche • CANONE PER LO SCARICO E DEPURAZIONE DELLE ACQUE REFLUE E SMALTIMENTO RIFIUTI URBANI . • IMPOSTA O IL CANONE SULLA PUBBLICITA’ E DIRITTO PUBBLICHE AFFISSIONI . Art . 3 bis c. 1 d .l 30 settembre 2005, n. 2003.

  10. Segue c.2 D.l. n.223/2006. conv L. 248 /2006 • Iscrizione di ipoteca a favore della A.F.- è una garanzia reale del c.c. • Fermo dei beni mobili registrati (es. auto) misura cautelare e dissuasiva

  11. TUTTI I TRIBUTI EX ART.2 L. 546 1992. • TRIBUTI DOGANALI E DIRITTI DI CONFINE • IMPOSTA DI BOLLO E DI CONCESSIONE GOVERNATIVA • IMPOSTA SUI TRATTENIMENTI • TRIBUTI TUTTI CANONI E TARIFFE DEGLI ENTI LOCALI • LE MISURE CAUTELATI PREDETTE EX L . 248

  12. Giurisdizione AGO • RIMBORSO delle somme dello scommettitore – L a gestione del Lotto si configura come una attività privata Cass - 6 aprile 2006 n. 6996. • PEDAGGI AUTOSTRADALI . Prezzo pubblico e non tassa : contratto . AGO Cass. 13 gennaio 2003 n.298 . • CANONI DI ROTTA -termine tariffa convenzione internazionale navigazione aerea . Natura non tributaria • CASS. SS,UU , 29 ottobre 2004 n. 20959. • TASSE PORTUALI . Cass SSUU, 15 Vi. 06

  13. Segue art. 2 c.3 RISOLVE IN VIA INCIDENTALE OGNI QUESTIONE DA CUI DIPENDE LA DECISIONE DELLE CONTROVERSIE RIENTRANTI NELLA PROPRIA GIURISDIZIONE. att. NO sospensione MA non con forza di giudicato !! ECCEZIONE QUESTIONI IN MATERIA DI FALSO O SULLO STATO O LA CAPACITA’ DELLE PERSONE DIVERSA DALLA CAPACITA’ DI STARE IN GIUDIZIO

  14. CASS . N. 20398 21 ott. 2005 • Nella fattispecie il GT risolve la nullità di un negozio giuridico • Potere ex officio • MOTIVAZIONE : regola generale dell’ordinamento . • Né rileva la qualità di attrice in senso sostanziale della A.F.

  15. CASS. 18 ottobre 2005 n.20113 • Anche le controversie sullo stato o capacità delle persone possono essere di competenza delle CT . es.Amministratore di fatto – verifica ai fini della applicazione della sanzione. Fatture inesistenti • Potere di decidere incidenter tantum Principi regolatori del processo. • Idem: Cass ., 15 aprile 2005 n. 9292- Erede con beneficio di inventario – qualità di erede -verifica • APPARTINE ALLA GIURDIZIONE DEL ct

  16. ESCLUSE DA G . T . • “SOLTANTO “ • Le controversie riguardanti gli atti della esecuzione forzata successivi alla notifica della cartella di pagamento. o • Ipotesi di contribuente moroso ---omissis

  17. ART . 3 – Difetto di giurisdizione • IL DIFETTO DI GIURISDIZIONE VA RILEVATO ANCHE DI UFFICIO. IN OGNI STATO E GRADO DEL PROCESSO E’ ammesso il regolamento preventivo di giurisdizione ex art. 41. 1 c. del c.p.c. solo nel giudizio di primo grado

  18. RILIEVI • A) passaggio dalla elencazione analitica e tassativa a estensione a tutta la materia fiscale. • B) INCERTEZZA connessa alla mancanza della definizione di tributo. Rinvio alle elaborazioni dottrinali. • C) “Comunque denominati”. Svalutazione del nomen. Funzione estensiva della giurisdizione tributaria

  19. NOZIONE DI TRIBUTO • E’ la prestazione economica patrimoniale che la legge richiede ai consociati per realizzare il concorso al sostentamento delle spese pubbliche. • La sua giustificazione esclusiva sta nel principio di capacità contributiva .

  20. NOZIONE DI TRIBUTO • Entrata coattiva acquisita jure imperii • Imposta dalla Autorità • Senza che vi concorra la volontà dell’obbligato . -- E’ un istituto giuridico consistente in una prestazione obbligatoria imposta, collegata ad un fatto economico che attua il concorso di tutti al finanziamento della spesa pubblica . Tesauro, Istituzioni 9 ed 2006.

  21. Segue Cass ss. Uu, civili –ordinanza . N . 123 10 gennaio 2007. Liti INPS lavoro nero per SSN .  CT e non giudice le lavoro. Il contributo ha natura tributaria = che deve essere riconosciuta a tutte quelle prestazioni che non trovino giustificazione o in una finalità punitiva perseguita dal soggetto pubblico, oppure in un rapporto sinallagmatico tra prestazione stessa ed il beneficio che il singolo riceve “ RESIDUALE

  22. ESTENSIONE • Cass. ord n. 2888 del 12 gennaio 06 la giurisdizione tributaria non incontra limiti di carattere costituzionale ! Fatto salvo il principio di ragionevolezza! ergo “ tutte controversie aventi ad oggetto le sanzioni irrogate dagli uffici finanziari “. -- CORTE COST, ord . 1 febbraio 06 n. 34 “ anche per sanzioni non tributarie “ (?!?!)

  23. Segue rilievi RIENTRANO : a) prelievi pseudo tributari o non tributari ma tradizionalmente ritenuti tali, es. TASSE . b) prelievi “tasse “ ma in sostanza tributi es. tassa sui contratti di borsa tasse automobilistiche (patrimonio mobiliare registrato )

  24. Segue rilievi : RIENTRANO : • PRESTAZIONI COATTIVE rimaste tali - correlate a servizi pubblici essenziali – in condizioni di monopolio – ancorché in concessione a terzi pur mutando la qualificazione • Finanza locale : da tasse e contributi a canoni e tariffe = prestazioni corrispettivi di servizi pubblici .

  25. Segue rilievi. • 2005 - COSAP canone di occupazione spazi e aree pubbliche ex TOSAP • TIA (tassa igiene ambientale ) EX TARSU . CT .Cass. SSUU., n.3274 e n. 4895 06. • Contra : CTR veneto 31 luglio 06 n.31  TAR • IMPOSTA O IL CANONE SULLA PUBBLICITA’ E DIRITTO PUBBLICHE AFFISSIONI. ct

  26. ATTENZIONE DISTINGUERE : • A) PROVVEDIMENTO DI GESTIONE delibera che regola le aliquote tariffarie  TAR • B) APPLICAZIONE DELLE stesse al caso concreto. - CT • Idem : ICI

  27. Segue rilievi Cfr Corte Cost . N . 74 -24 febbraio 06. Tributi locali (per il gettito ) ma erariali per la loro istituzione . Non regionali  22 feb. • Cass. SSUU, 2 marzo 2006,. N.20885 • CONTROVERSIA TRA STATO ED ENTI LOCALI. Invim – contribuente vincitore-giudicato – danno da risarcire al contr.- per Stato non aver impugnato la sentenza di I grado malgrado sentenza UE. AGO.

  28. ENTRATE PATRIMONIALI ? • CANONE PER LO SCARICO E DEPURAZIONE DELLE ACQUE REFLUE E SMALTIMENTO RIFIUTI URBANI . CASS SSUU. AGO • DIRITTI CAMERALI CASS. SS.UUN 2005 - NATURA TRIBUTARIA • PEDAGGIO AUTOSTRALE prezzo pubblico –Cass 02 -03 .04 • CANONE ACQUA , rotta diritti aeroportuali AGO .- CASS SS UU 2000 • CANONE BENI DEMANIALI AGO • CONTRIBUTI DI BONIFICA CT – CASS. 2004

  29. GIURISDIZIONE A ATTI IMPUGNABILI ART. 19 546 • Il “Comunque denominati” e la estensiva della giurisdizione trib. ha una potenzialità espansiva anche sulla estensione degli atti impugnabili come ora previsti dall’art. 19 – 546 lett. I ) ? Es.: CT Milano 28 febbraio 2005 sez XII m. 157 Tosap – avviso di accertamento notificato in forma epistolare. Legittimità- BT 4-2006

  30. TAR - ONERI DI URBANIZZAIONE – richiesti con CARTELLA ESATTORIALE giurisdizione CT ? – NO ma TAR. Cass. SS UU,21 settembre 2006 n. 22514 - CONTRIBUTO ANNUALE PER LA SICUREZZA ALIMENTARE . Istituito 2002 TAR Cass .SS UU., civ . 20 settembre 2006 n. 20318.

  31. Segue RESTANO PRELIEVI COATTIVI GIA’ DI COMPETENZA DELLE CT Cfr. Cass., 8 marzo 2006 n. 4895 - infondata eccezione costituzionalità legge 248 2005. PER VIOLAZIONE art, 102 e VI disp Cost., • TRIBUTI LOCALI PROBLEMA : attribuzione legislativa a CT E se trasformate totalmente in prestazioni negoziali ? -> CT

  32. La giurisdizione sulla obbligazione tributaria • Fermo amministrativo • Iscrizione ipoteca • Fasi antecedenti una procedura esecutiva : giurisdizione tributaria ? • Cass. ss.uu. 31. I 2006 AGO • Cons di Stato 4869 , 2005

  33. La giurisdizione sulla obbligazione tributaria • Cass., 10 agosto 2005 n. 16776 la Giur trib . È divenuta nell’ ambito suo proprio – una giurisdizione di carattere generale competente ogni qualvolta si controverta di uno specifico rapporto tributario. ergo AUTOTUTELA - rifiuto espresso o tacito impugnazione – CT CT – competente anche alle controversie sull’esercizio o al mancato esercizio del potere della A.F. CONTRA : Cons di Stato sez IV 9 novembre 2005 n. 6269 - in d.p.t. II 5.06 p. 1035

  34. La giurisdizione sulla obbligazione tributaria • GIURISDIZIONE TRA SOSTITUTO E SOSTITUITO . - CT e commissioni di merito in litisconsorzio necessario con l’A . F., • Cass ., 15 novembre 2006 , n. 23019; - CONTROVERSIE TRA SOGGETTO ATTIVO E PASSIVO IVA., esclusione rapporto tributario cessionario escluso rapporto privatistico . - AGO ( ratio politica ).

  35. RIMBORSO DI IMPOSTA RICONOSCIUTO da A.F., sia per an e quantum . Ordinaria azione di indebito oggettivo.ex art, 2033 c.c. No CT ma AGO. Cass., 1 settembre 2006 n. 18120. CASS., 17 gennaio 2006 n. 760 • CT – giurisdizione su riscossione coattiva di tributi esteri in forza di trattato di assistenza in materia tributaria

  36. La estensione della Giurisdizione ha un effetto limitativo delle garanzie del cittadino ? Regime processuale tributario ove : • Esiste ancora il favor fisci ? • Poco uso dello statuto ? • Prove limitate – testimoni . Ma vedi Cass., n. 2942 del 23 novembre 2005. dep il 10 febbraio 2005 concede al contribuente la possibilità di introdurre nel processo dichiarazioni di terzi.

  37. Allargamento DELLA giurisdizione ALLA PARAFISCALITA’ ? • Cfr. Cons. Stato 23 gennaio 2006 n.182. Estensione. • Cassa di previdenza dei dott. Comm. ente pubblico = natura obbligatoria della contribuzione = prestazione imposta “che pur non assurgendo di per sé a una obbligazione formalmente tributaria , in realtà ne partecipa di tutti gli aspetti “ • Gebhuren. Gaffuri

  38. CRITERI ETEROGENEI • La giurisdizione si identifica : in via principale nei tributi di ogni genere e nelle correlative sanzioni ma anche • IN VIA RESIDUALE con riferimento all’organo ( Agenzia delle entrate ) che irroga una sanzione amministrativa in ordine a infrazioni commesse anche per norme non tributarie. Cass. 10 febbraio 06. n. 4888.

  39. SOMMERSO ALLE CT • CORTE COST,. 10 marzo 2006 n.94 • “ costituzionale art. 3 c. terzo l. n. 12 del 2002 . • “sono gli uffici che in concreto irrogano la sanzione e pertanto … • Le questioni hanno natura tributaria cui è imprescindibilmente collegata la giurisdizione del giudice tributario”.

  40. ESPANSIONE Allargamento della giurisdizione è da condividere ? - LE PRESTAZIONEI PATRIMONIALE IMPOSTE O RESE AD UN PUBBLICO ENTE PER SERVIZI ISTITUZIONALI O IN MONOPOLIO . - Controversie per atti delle esecuzioni forzate successivi al mancato pagamento delle cartelle esattoriali ? BASILAVECCHIA , Cons pres Trib a Lucca 13 maggio 06 LA COATTIVITà COME TRATTO DISTINTIVO DELLA QUESTIONI DA AFFIDARE AL GIUDICE TRIBUTARIO ? QUALE IL CRITERIO DELLA ESTENSIONE ?

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