DGA en pensioen

1. DGA en pensioen november 2007 Paul Weishaupt Weishaupt Pensioenconsultancy

2. Programma • Pensioenwet en overgangsrecht • VPB en LB aspecten • Inkoop dienstjaren • Flip-floppen met pensioen

3. Van PSW naar PW • PSW stamt uit 1954 • Grondgedachte blijft hetzelfde • beschermen werknemerspensioen • Wel veel nieuwe termen

4. Opzet PW • Pensioen = arbeidsvoorwaarde • Driehoeksverhouding • werknemer/pensioengerechtigde • werkgever • uitvoerder

5. DGA onder de PSW • 10% persoonlijk aandeelhouderschap • holdingstructuren • meewerkende partner • certificering • buitenlandse rechtspersoon • ontheffing DNB nodig (art. 29 PSW)

6. DGA onder de PW • 10% persoonlijk • aandeelhouder • certificaathouder/bestuurder StAK

7. De DGA vogelvrij? • DGA valt niet onder de PW • persoonlijk 10% aandeel-/certificaathouder • geen "opting-in" • Uitzondering verplicht Bpf (art. 3, 1 PW)

8. Gevolgen uitsluiting 1 • Geen ontslagbescherming • geldt ook voor minderheidsaandeelhouder! • Pensioenverevening blijft • bijzonder NP ook • let op met huwelijksvoorwaarden • Geen PW-bescherming bij faillissement • ook niet voor verzekerd pensioen

9. Gevolgen uitsluiting 2 • Geen waardeoverdracht BV--> verzekeraar • en omgekeerd • of toch wel? • Art. 19b LB • mag wel, maar niet van niet-DGA -> DGA v.v.

10. Toch verzekeren? • Status verzekeringspolis • geen PW-pensioen, wel levensverzekering • pseudo C-polis toch beschermd bij faillissement • art. 22a FW • status fiscale afkoopverbod?

11. Overgangsrecht • Binnen een jaar opteren voor PW • mits geclausuleerd! • let op met negatieve opties • Uitsluitend voor PSW-DGA's • Eventueel terugkomen op eerdere keus eigen beheer of verzekeren • eenrichtingsweg? • winstgaranties • kan ook gedeeltelijk

12. Inkoop en waardeoverdracht • Inkoop = MvF vs rechter • Waardeoverdracht intern = MvF vs rechter

13. Inkoop dienstjaren • LB vs VPB • niet aftrekbare kosten of dividend? • handreiking 29 mei 2007

14. Inkoop in de DGA-praktijk • LB is duidelijk • tot 8 juli 1994 • 8 juli 1994 t/m 31 december 2007 of 2008 • 1 januari 2007 of 2008 (PW)

15. Voor recht op waardeoverdracht • inkoop mag • in alle pensioensystemen • complexe herrekeningen bij middelloon en BPR • aantonen arbeidsverleden en geen/beperkte pensioenopbouw

16. Arbeidsverleden • reguliere loondienst • militaire dienst • vakantiewerk • familiebedrijf overgenomen van pa en ma? • kan al v.a. 16 jaar! • aannemelijk maken

17. Probleempunt: kostenaftrek • Besluit van 28 maart 2006, nr. CPP2005/2742M • Besluit van 12 januari 2005, nr. CPP2004/2422M • Besluit van 1 april 2003, nr. CPP2002/2980M

18. Één op één en meer • toekomstige dienstjaren of ook achterliggende? • bij een tekort aan toekomstige jaren meer dan één op één • of gewoon alles in één keer? • Hoge Raad, 4 maart 2005, nr 39813 • PSW-argument • Hof Den Bosch 28-06-2007, nr 04/01802 • bij invoering van de inkoopmogelijkheid in de LB zijn geen beperkingen opgenomen in de VPB • dit jaar nog doen? • PSW bestaat volgend jaar niet meer

19. Flip-flop verliezen • waardeoverdracht binnen eigen beheer • kern van de zaak • fiscale onderwaardering van pensioenen

20. Zakelijk handelen 1 • Hoge Raad, 14-04-2006, nr 41.569

21. Zakelijk handelen 1 • Hoge Raad, 14-04-2006, nr 41.569 • VPB 1999 • Positie overdragende BV • Fiscale balanswaarde € 1.8 mio (4% rr) • Overdrachtswaarde € 2,3 mio (4,75% rr; 2,11% indexatie) • Overige factoren niet in geschil!

22. Zakelijk handelen 2 • Overdrachtsprijs dus: • Incl. kosten van indexatie • open indexatie vervangen door redelijke gefixeerde indexatie (r.o. 3.6) • Incl. kostenopslag • Met leeftijdsterugstelling • Oud art. 9b IB64 n.v.t.! (r.o. 3.4) • Nu art. 3.29 IB01 • NB: er werd niet betaald!

23. Casus • DGA (m), gehuwd, medisch specialist • d.i.d. 01-05-88 • salaris € 105.000 • overdracht rechten t/m 2006

24. Uitwerking • opgebouwd OP 40.700 • waarvan verzekerd 19.000 • opbouw eigen beheer 21.700 • TOP 14.800

25. Uitwerking 2 • fiscale waarde 490.000 • commerciële waarde 680.000 • verlies 210.000 (40%) • verschillen • rente • kosten • indexatie • leeftijdsterugstelling

26. Positie oude uitvoerder • betaald is betaald: aftrekbaar • ook als het geen echt DPL is • verweer Belastingsdienst: art. 3.26 e.v. IB01 jo art. 10 URIB01 • HR: het gaat niet om jaarwinst maar totaalwinst

27. Positie nieuwe uitvoerder • ontvangen is ontvangen: geen winst • ook als het geen echt DPL is • verweer Belastingsdienst: art. 8, 6 VPB • winst nemen die nooit is gemaakt? • tekst vs bedoeling • de rest is ok • verdeling kostenopslag

28. Het pensioenlichaam 1 • BV of stichting? • voordeel BV: dividend mogelijk • nadeel BV • 3 heffingen bij overlijden

29. Het pensioenlichaam 2 • voordeel stichting (met contraverzekering) • geen heffingen bij overlijden • nadeel stichting • bestuur • restsaldo

30. De papierwinkel • ava besluit • berekening overdrachtswaarde • aanpassing pensioenbrief • overdrachtsakte • financieringsovereenkomst • verleden en toekomst • oprichting nieuw DPL • aandeelhouderschap • Nachgründungsverklaring

31. Financieel verkeer met een DPL • marktconform • tarieven cf. verz.mij • leeftijdsterugstelling • kostenopslag • omvangs-/rentekorting • jaarlijks winst bij DPL • maar aftrek bij werkgever