Externí audit

1. Externí audit Vztah externích auditorů k podvodným jednáním

2. Externí audit – primární cíl • Zvýšení důvěryhodnosti účetních informací, které jsou předkládány jejich externím uživatelům

3. Externí audit – sekundární cíl • Výchovná funkce • Předcházení vzniku chyb a omylů

4. Postupy externího auditu – upraveny ISAs • Zpráva auditora – formalizované sdělení uživatelům • Management letter – sdělení vrcholovému vedení, m.j. i o úrovni vnitřních kontrol

5. Riziko a významnost v auditu • ISA 315 Znalost účetní jednotky a jejího prostředí a vyhodnocení rizik výskytu významné nesprávnosti • ISA 320 Významnost z hlediska auditu • ISA 330 Postupy prováděné auditorem v reakci na vyhodnocená rizika

6. ISA 240 Postup auditorů při posuzování možných podvodů při auditu účetní závěrky

7. Významná nesprávnost je takové nesprávné uvedení nebo neuvedení informace, které jednotlivě nebo kumulovaně může ovlivnit rozhodování přiměřeně informovaného uživatele účetních informací.

8. Významné nesprávnosti v účetní závěrce vznikají v důsledku podvodu nebo chyby.

9. Chyba • Neúmyslné uvedení nesprávných údajů v účetní závěrce: - chyba při zpracování účetních dat a jiných dat v IS • nesprávný účetní odhad • chybná aplikace účetních principů (ocenění, zaúčtování, klasifikace, prezentace, zveřejnění)

10. Podvod (fraud) Úmyslný čin, kterého se dopustí jedna nebo více osob z řad: • osob pověřených řízením a správou společnosti (corporate governance) • vedoucích pracovníků (management) • zaměstnanců • třetích osob

11. podvod ze strany zaměstnanců • podvod ze strany vedení • podvod x trestný čin

12. Podvodné účetní výkaznictví • Zpronevěra majetku

13. Podvodné účetní výkaznictví • Cíl – oklamat uživatele účetních informací • Zfalšování nebo pozměnění účetních zápisů nebo podkladů • Nesprávné uvedení událostí, transakcí, informací v UZ (včetně jejich neuvedení) • Úmyslné neuplatnění účetních principů

14. Podvodné účetní výkaznictví Obvyklé způsoby: • Fiktivní deníkové záznamy • Úprava odhadů a úsudků • Vynechání, dřívější nebo pozdější účtování transakcí • Utajování a nezveřejnění informací • Složité transakce s cílem zamaskovat reálné skutečnosti

15. Podvodné účetní výkaznictví • Snaha o splnění cílů a úkolů – maximalizace zisku • Snaha o daňovou „optimalizaci“ minimalizace zisku (daňového základu)

16. Zpronevěra majetku • Krádež fyzického majetku • Zcizení intelektuálního vlastnictví • Platby fiktivním dodavatelům • Úplatky jako protihodnota vyšších cen při nákupu • Přesuny výnosů (pohledávek) na jiné účty

17. Fraud triangle • Motiv • Příležitost • Zamaskování stop

18. Primární odpovědnost za předcházení podvodů jejich odhalování má vedení účetní jednotky a osoby pověřené řízením a správou společnosti.

19. Prevence podvodu • Podniková „kultura“ a etické zásady (chování vedoucích pracovníků, výběr zaměstnanců, jejich školení, alokace do správných pozic, adekvátní reakce na skutečné či údajné podvody)

20. Přirozená omezení auditu Existuje nevyhnutelné riziko, že některé významné nesprávnosti v UZ zůstanou neodhaleny, a to i tehdy, bude – li audit náležitě naplánován a proveden v souladu s ISAs

21. Riziko v případě podvodu je větší, než riziko v případě chyby • Pečlivé naplánování • Zamaskování stop • Tajné dohody

22. Riziko v případě podvodu ze strany managementu je větší, než riziko v případě podvodu zaměstnanců

23. Odpovědnost auditora za odhalení podvodu • Absolutní x přiměřená jistota • Charakter důkazních informací (důkazy podpůrné nikoli průkazné)

24. Postupy odhalení významných nesprávností • Profesní skepticismus (viz ISA 200) „Auditor zaujímá profesně skeptický postoj pod celou dobu auditu a přihlíží ke skutečnosti, že by mohla existovat významná nesprávnost zapříčiněná podvodem, i přes dosavadní zkušenost auditora s poctivostí a bezúhonností vedení jednotky a osob pověřených jejím řízením“

25. Postupy odhalení významných nesprávností – pokr. • Předchozí zkušenosti x změna okolností • Ověřování pravosti dokumentů • Projednávání v auditorském týmu • Postupy vyhodnocování rizik

26. Postupy vyhodnocování rizik • Dotazování osob pověřených správou a řízením společnosti • Přístup managementu k problematice rizika defraudace (podvodu) • Zavedení systému „whistle – blowing“ • Komunikace s oddělením interního auditu • Komunikace s ostatními zaměstnanci

27. Rizikové faktory podvodu • Okolnosti, které mohou (ale nemusí) indikovat možnost vzniku a zamaskování podvodu • „fraud triangle“ • Velikost, složitost a vlastnická struktura

28. Rizikové faktory podvodu Podvodné účetní výkaznictví Motivace: • Ohrožení finanční stability a ziskovosti • Plnění předem stanovených požadavků a očekávání třetích stran (např. investorů) • Vliv osobní finanční situace osob pověřených správou a řízením a osob v řídících funkcích

29. Rizikové faktory podvodu - Management a zaměstnanci pod vlivem úkolů stanovených osobami ve statutárním orgánu

30. Rizikové faktory podvodu Příležitost: • Charakteristiky daného odvětví podnikání/činnosti • Management není důsledně kontrolován • Složitá nebo nestabilní organizační struktura • Nedostatečně fungující vnitřní kontrolní systém

31. Rizikové faktory podvodu Zamaskování stop • Rozmanité techniky (viz např. DP Jana Konečná)

32. Rizikové faktory podvodu Zpronevěra majetku Motivace: • Osobní finanční závazky • Negativní vztahy mezi zaměstnancem a společností

33. Rizikové faktory podvodu Příležitost: • Velké objemy peněžních prostředků v hotovosti • Zásoby s vysokou hodnotou a malým objemem • Neoznačený majetek (stroje, nářadí, inventář)

34. Rizikové faktory podvodu • Nedostatečná vnitřní kontrola: • Oddělení povinností a odpovědnosti • Výdaje vrcholového vedení • Nedostatečná kontrola místně odloučených provozoven • Nedostatečné vedení evidence o majetku • Nedostatečný systém schvalování transakcí

35. Rizikové faktory podvodu • Nedostatečné fyzické zabezpečení majetku • Formálně provedené (resp. neprovedené) inventarizace • Nevybraná dovolená • Nedostatečná obecná znalost IT

36. Rizikové faktory podvodu Zamaskování stop: • Není zapotřebí (na rozdíly se nepřijde, nebo až s velkým časovým odstupem) • Zamaskování rozmanitým způsobem

37. Rizikové faktory podvodu Možnosti odhalení: • náhoda • „zhrzená milenka“ • interní audit • externí audit

38. Rizikové faktory podvodu Analytické postupy auditora – neobvyklé nebo neočekávané vztahy • Komplexní reakce: • Zapojení dalších pracovníků do týmu • Prověření účetních zásad a kontrolních postupů • Časový průběh a rozsah audit. postupů