Demonstrações contábeis: análise e sua aplicação na gestão dos negócios em Cooperativas

1. Demonstrações contábeis: análise e sua aplicação na gestão dos negócios em Cooperativas Professor: MSc. Lino Arnulfo Vieira Cintra

2. Introdução • Aprimeira demonstração contábil remonta a 4.000 aC; • A demonstração dava-se no confronto entre dois momentos distintos, ou seja, entre duas posições inventariadas. • Século passado, as Demonstrações Contábeis restringiam- se ao Balancete de Verificação, ao Balanço Patrimonial e a Apuração dos Lucros & Perdas. Em Cooperativas a nomenclatura empregue é Sobras e Perdas. • Atualmente, o mundo globalizado mostra uma necessidade de detalhamento de informações.

3. Introdução • O Estado Soberano, com intensidade, afasta-se do mercado de produção, como produtor, apenas se faz presente como fomentador de políticas públicas, deixando nas mãos dos empreendedores a difícil missão da arte de disputa e de contenda pelo atendimento das necessidades humanas de seus contribuintes; • As legislações federais, estaduais e municipais são abundantes e se voltam para diferentes aspectos e finalidades econômicos, patrimoniais, fiscais, tributários, trabalhistas, previdenciários, financeiros, ambientais e sociais; • O presente trabalho tentará proporcionar uma andança por várias demonstrações praticadas pela Contabilidade, suas análises e aplicações no exercício da gestão dos negócios em Cooperativas;

4. 02 – Relato prévio • Inicialmente os fatos administrativos e contábeis, quando verificados num determinado período vivido e devidamente registrados, resulta em demonstração simplória de contas, em razão das partidas dobradas; • Exemplo: uma organização cooperativa realiza num determinado período de tempo, aquisições de mercadorias a dinheiro ou a prazo, (entrega de produção por parte dos cooperados, visando a comercialização em comum), estocando-as para depois promover as vendas, também a dinheiro ou a prazo. Normalmente, o fato administrativo - contábil apresenta-se em redação circunstanciada.

5. 02 – Relato prévio • Exemplo: Ano 0 Estoque final de mercadoria = nihil; Ano 1 Estoque de mercadorias = R$ 4.271.793; Custo Repasse de Vendas = R$ 21.950.442; Compras (recebimento para comercialização) = R$ 26.222.235 • Fórmula Ef = Ei + C – V; Atenção: As devoluções podem ocorrer tanto nas compras, quanto nas vendas. Os cooperados são livres para não aceitarem as condições negociais propostas pela Cooperativa)

6. 02 – Relato prévio Demonstração da rubrica Estoque de Mercadorias - referente ao Ano1 • Estoque Final em Ano 0 R$ nihil • Compras (recebimentos) R$ 26.222.235 • Vendas(repasse de vendas) (R$ 21.950.442) • Estoque R$ 4.271.793.

7. 02 – Relato prévio • Fato administrativo n º 01 Aquisição da mercadoria A, conforme NF n º 1238, com custo unitário de R$. xx,xx = R$ 8.740.745, sendo liquidado, 50% a dinheiro e o saldo dividido em três duplicatas a vencer com 30, 60 e 90, obedecendo cada duplicata os seguintes valores, respectivamente:R$ 1.456.790,84; R$ 1.456.790,83 e R$ 1.456.790,83. Atenção: Para facilitar o entendimento, o fato contábil acima indica compra. Normalmente os cooperados realizam a entrega dos produtos para a comercialização em comum.

8. 02 – Relato prévio • Fato administrativo n º 02 Aquisição de uma quantidade de mercadoria A, conforme NF n º.1239, no valor de R$ 8.740.745, liquidado no ato da compra R$ 3.956.909, permanecendo o saldo na conta fornecedores R$ 4.783.836 para acertos futuros, conforme fax do dia XX/xx/XX. (Fornecedores = Cooperados c/Movimento) Atenção: Observar chamada feita pertinente ao Fato administrativo nº 01. • Fato administrativo n º 03 Aquisição de mercadoria A, conforme NF n º 1239 no valor de R$ 8.740.745, com pagamento através de cheque n º 11111, nominal e cruzado, emitido contra o Banco do Brasil S.A, bom para o dia xx/xx/xx. Atenção: Observar chamada feita pertinente ao Fato administrativo nº 01 e 02.

9. 02 – Relato prévio • Fato administrativo n º 04 A cooperativa vendeu (comercializou em comum) para o mercado nacional o primeiro lote de mercadoria A adquirido e estocado, faturando por R$ 13.817.915 à vista. (mercadoria= produto) (adquirido pode ser também recebido). • Fato administrativo n º 05 A cooperativa vendeu (comercializou em comum) para o mercado de Salvador o segundo lote de mercadoria A adquirido e estocado, faturando por R$ 13.817.915, sendo recebido em dinheiro no ato da venda R$ 7.389.911 e o saldo de R$ 6.428.004 para acertos futuros, conforme Expediente celebrado entre as partes contratantes.

10. 02 – Relato prévio • Fato administrativo n º 06 A cooperativa vendeu (comercializou em comum) para o mercado de São Paulo mercadoria tipo A, no valor de aquisição R$ 4.468.952, referente à terceira aquisição, sendo faturado o valor de R$ 13.817.915 a dinheiro. Atenção: o fato administrativo contábil pode ser enunciado de várias maneiras, porém a Contabilidade traduz a informação recebida em lançamentos, escriturando-os em contas específicas, acumulando apropriações semelhantes.

11. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Lei 6.404/76 e suas alterações subseqüentes, até dias de hoje. São as principais: • Balancete de Verificação; • Balanço Patrimonial; • Demonstração do Resultado do Exercício; • Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados; • Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos; • Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Atenção: A terminologia aplicada e usada no Sistema Cooperativo recebe mudanças significativas. É válido observar as orientações do professor.

12. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise A atualidade apresenta outras duas demonstrações: • Demonstração do Fluxo de Caixa; • Demonstração do Valor Adicionado. Atenção: As organizações empresariais( incluindo as Cooperativas) têm, no Balanço Patrimonial e na Demonstração de Resultado do Exercício, as situações financeiras e econômicas registradas no seu dia a dia de gestão.

13. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • É aconselhável ter no mínimo ao seu dispor, os dados referentes aos três últimos e sucessivos exercícios sociais; • Disponibilização das Notas Explicativas; • Assentam-se a confiança e a credibilidade, no Parecer Auditorial. Não existindo Parecer de Auditoria pede-se ao analista prudência.

14. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Ribeiro (1) recomenda observer sete etapas para que um Patrimônio seja bem analisado. São elas: • Exame e padronização das demonstrações financeiras; • Coleta de dados; • Cálculo de indicadores; • Interpretação dos quocientes; • Análise Vertical/Horizontal; • Comparação com padrões; • Relatórios.

15. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Atenção: O estudioso, o profissional, o empresário, o cooperado, enfim todos, ao reunir as movimentações ocorridas no patrimônio, em contas patrimoniais e de resultados, fazem demonstrações. Observem as evoluções, os lançamentos, os registros dos fatos (atos) patrimoniais em digrafias.

16. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise A contabilidade pode ser estudada em quatro grandes partes: • A Escrituração; • O Cálculo; • O Controle; • A Organização Administrativa. Atenção: A contabilidade, de ser estudada, em conjunto, obrigatoriamente, vendo o seu objeto, o PATRIMÔNIO.

17. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Diferença conceitual entre ato administrativo e fato administrativo: • Ato administrativo – são atos de gestão, praticados por administradores, (qualquer que seja a organização econômica) sem manusear valores patrimoniais, porém tomando providências para fazê-los circular, para obtenção de um resultado.

18. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Henry Fayol divide as operações empresariais em: • Funções técnicas – controle da produção; • Funções comerciais – compras, vendas e trocas; • Funções financeiras – gerência de capitais; • Funções de segurança – proteção de bens e pessoas; • Funções contábeis – registro das operações; • Funções administrativas – previsão, organização, direção, coordenação e controle.

19. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • Fato administrativo – é toda alteração ocorrida no patrimônio; • Os fatos administrativos podem ser:permutativos, modificativos e mistos; • Fato administrativo permutativo – não altera o patrimônio líquido.São aqueles que não alteram a diferença entre o ativo e o passivo; • Fato administrativo modificativo – altera o patrimônio líquido. São aqueles que alteram a diferença entre o ativo e o passivo; • Fato administrativo misto – tem uma parte permutativa e outra modificativa.

20. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • A conta Estoque de Mercadorias acolheu no débito o importe de R$ 26.222.235, relativo às compras realizadas.(As Cooperativas em determinadas situações recebem a produção do cooperado, sem, inicialmente, ocorrer o ato/fato compra, aquisição). No crédito o valor totalizado foi de R$ 21.950.442, pertinente às baixas realizadas em face das vendas ocorridas.( Em cooperativas, Repasse de Vendas). A diferença posiciona um saldo existente de R$ 4.271.793.

21. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • A conta Custo das Mercadorias Vendidas (Repasse de Vendas) registra na Demonstração de Resultados um importe de R$ 21.950.442. Atentem para a seguinte afirmação: Não há débito sem crédito. O valor de R$ 21.950.442 está no débito dessa conta e é correspondente ao crédito na conta de Estoque de Mercadorias.

22. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • O título contábil Fornecedores (Cooperados C/Movimento)registrou, inicialmente, um crédito que totaliza R$ 26.222.235. Atentem para o registro contábil que se origina com o documento existente. O documento hábil é a Nota Fiscal/Fatura. O valor registrado a débito totaliza R$ 21.438.399. O saldo apresentado nesta conta é de R$ 4.783.836.

23. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • As contas do subgrupo disponível, aqui indicada Caixa/Bancos (Disponibilidades) têm sua movimentação, acentuadamente, mutacional e deve ser entendida como aquela que recebe recursos e paga obrigações. O exemplo trabalhado relativo à movimentação somente de mercadorias (comercializadas ou entregues) não coincide com o saldo levantado no Balanço Patrimonial do Ano 1, que é de R$ 221.004.A movimentação pertinente ao exemplo antes apresentado, confere um débito de R$ 35.025.741 e um crédito de R$ 17.068.026,50. As contas Caixa e Bancos não podem apresentar saldos credores.

24. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • A conta Títulos a Receber registra um débito de R$ 41.453.745 e um crédito de R$ 35.025.741, resultando um saldo de direitos a receber futuro de R$ 6.428.004. Na prática vivenciada no dia a dia cooperativo, aconselha-se que a contrapartida da conta Vendas Brutas seja a conta Clientes. Havendo direitos a receber representados em títulos, duplicatas, etc., proceder a transferência da conta Clientes para a rubrica específica, aqui, Títulos a Receber. No caso em verificação o valor de R$ 6.428.004 consta no Balanço Patrimonial do Ano 1.

25. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • A conta Duplicatas a Pagar foi registrada credora, em razão do débito em conta de Fornecedores (Cooperados C/Movimento). A obrigação foi registrada, em duplicatas a pagar, com 30, 60 e 90 dias. O Balanço Patrimonial não registra saldo credor na conta Duplicatas a Pagar. Acredita-se que a movimentação tenha ocorrido no tempo, zerando as obrigações assumidas. O saldo final aqui apresentado soma R$ 4.370.372,50.

26. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • Contas patrimoniais e contas de resultado são demonstrações, representações gráficas dos fatos administrativos ocorridos em um determinado patrimônio; • Contas patrimoniais também são chamadas de contas integrais; • Contas de resultado são também chamadas de contas diferenciais; Atenção: No momento em que a conta é submetida a uma conciliação, ela está sendo analisada.

27. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise • O patrimônio de um determinado proprietário (Cooperativa/cooperados) é demonstrado em contas patrimoniais e contas de resultado; • Contas sintéticas e contas analíticas; • Contas devedoras e contas credoras.

28. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Leis da Contabilidade: • Os fatos administrativos permutativos movimentam somente contas integrais; • Os fatos administrativos modificativos movimentam, pelo menos, uma conta integral e outra diferencial; • Os fatos administrativos mistos movimentam, pelos menos, duas contas integrais e uma conta diferencial; Atenção: a) As contas integrais são as de agentes consignatários e de correspondentes; b) as contas diferenciais são as do proprietário.

29. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Leis da Contabilidade: • As subcontas de uma mesma conta coletiva são todas da mesma classe; • A soma de todos os débitos das subcontas de uma conta coletiva é igual ao débito da conta coletiva; e a soma de todos os créditos das subcontas de uma conta coletiva é igual ao crédito da conta coletiva; • O saldo da conta coletiva é sempre da mesma espécie do saldo de suas subcontas; • O saldo da conta coletiva é formado pela reunião dos saldos da mesma espécie de suas subcontas

30. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Já foi afirmado que todo fato administrativo imprime alteração no patrimônio. Qualquer alteração patrimonial envolverá pelo menos duas contas. Natureza das alterações: • Direito adquirido; • Direito diminuído; • Obrigação assumida; • Obrigação diminuída.

31. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Métodos de escrituração • Métodos das partidas simples; • Método das partidas dobradas. Atenção: O método das partidas simples é considerado, um hábito centenário. A rigor, falta-lhe a coordenação científica de um verdadeiro método de escrituração. Não responde às indagações elementares relativas à origem dos resultados positivos ou dos resultados negativos.

32. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Método das partidas dobradas • É um método científico; • Aplicação dos princípios de débito e crédito; • A todo débito contrapõe-se um crédito. A soma de todos os débitos é, obrigatoriamente, igual a soma de todos os créditos.

33. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Métodos de escrituração • Logismografia (de Cerboni); • Estatmografia (de Pisani); • Diário-Razão (de Degrange); • Método Valverde (de João Miranda Valverde). Atenção: • Logismografia significa escrituração de contas. • Estatmografia quer dizer escrituração por balanço. • Diário-Razão sua disposição engenhosa facilita a escrituração sem prejudicar o controle. - Método Valverde aplicação do método Diário-Razão trabalhando as contas não movimentadas pelo saldo apresentado.

34. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Grupos do Patrimônio: ATIVO, PASSIVO, RECEITAS, DESPESAS e CUSTOS. A t i v o • Ativo Circulante: Disponível; Créditos de Funcionamento. • Ativo Não Circulante: Realizável a Longo Prazo: Créditos de Funcionamento; Créditos de Financiamento. Ativo Imobilizado: Investimentos; Imobilizado; Intangível.

35. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise P a s s i v o • Passivo Circulante: Débitos de Funcionamento; Débitos de Financiamento. • Passivo Não Circulante: Exigível a Longo Prazo: Débitos de Funcionamento; Débitos de Financiamento. Patrimônio Líquido: Capital Social; Reservas de Capital; Ajustes de Avaliação Patrimonial; Reservas de sobras; Ações em Tesouraria (não aplicadas em cooperativas); Sobras e Perdas Acumuladas.

36. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise R e c e i t a s • Vendas Brutas – Mercado Interno; • Repasse de Mercadorias Vendidas; • Receita de Prestação de Serviços; • Receita de Unidades Mobiliárias Vendidas; • Receita de Atividade Rural; • (-) Vendas Canceladas; • (-) Devoluções ; • (-) Descontos Incondicionais; • (-) ICMS; • (-) COFINS; • (-) PIS/PASEP; • (-) ISS; • (-) Demais impostos e contribuições incidentes sobre Vendas e Serviços; • (=) Receita Líquida das Atividades.

37. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise D e s p e s a s • (-) Custo dos bens e serviços Vendidos; • (=) Sobras Brutas; • (+) Variações Cambiais Ativas; • (+)Ganhos Auferidos no Mercado de Renda Variável; • (+) Receitas de Juros sobre Capital Próprio; • (+) Outras Receitas Financeiras; • (+)Reversão dos Saldos das Provisões Operacionais; • (+) Receitas Ativas; • (-) Despesas Passivas; • (-) Variações Cambiais Passivas; • (-) Perdas incorridas no Mercado de Renda Variável; • (-) Juros sobre Capital Próprio; • (-) Outras Despesas Financeiras; • (=) Sobra Operacional.

38. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Apuração Final das Sobras • (+) Receitas de Alienações de Bens e Direitos do Ativo Imobilizado; • (+) Outras Receitas Ativas; • (-) Valor Contábil dos Bens e Direitos Alienados; • (-) Outras Despesas Passivas; • (-) Resultado do Período de Apuração; • (-) Participações de Empregados; • (-) Participações de Administradores; • (-) Contribuições p/Assistência ou Previdência de Empregados; • (=) Sobras Líquidas antes da CSSL.

39. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise Apuração Final das Sobras • (-) Contribuição Social s/Sobra Líquida; • (=) Sobras Líquidas Antes do IRPJ; • (-) Provisão para Imposto de Renda; • (=) Sobras Líquidas do Período de Apuração.

40. 03 – Demonstrações contábeis sujeitas ao processo de análise C u s t o s Custos de Produção 1 Custos Diretos de Produção - Material Aplicado Matéria – Prima Material Secundário - Mão-de-Obra Direta Salários e Ordenados Pró-Labore Prêmios e Gratificações 13º Salário Férias Encargos Sociais Previdenciários Encargos Trabalhistas Indenizações e Aviso Prévio 2 Custos Indiretos de Produção Mão-de-Obra Indireta Materiais de Consumo Indireto

41. 04 – Informações Atualizadas Definições • O IASB define em suas próprias palavras e melhor do que ninguém o sentido e o objetivo das IFRS: “ Demonstrações financeiras são preparadas e apresentadas para usuários externos por muitas entidades ao redor do mundo. Embora tais demonstrações financeiras possam parecer semelhantes de país para país, há diferenças que provavelmente foram causadas por uma variedade de circunstâncias sociais econômicas e legais e porque diferentes países tiveram em mente as necessidades de diferentes usuários ao definirem as normas nacionais.”

42. 04 – Informações Atualizadas Definições “Estas diferentes circunstâncias levaram a uma variedade de definições dos elementos das demonstrações financeiras como, por exemplo, o que são ativos, exigibilidades, patrimônio líquido, receitas e despesas. Tais diferentes circunstâncias também resultaram no uso de distintos critérios para o reconhecimento de itens nas demonstrações financeiras e em uma preferência por diferentes bases de mensuração de tais itens.”

43. 04 – Informações Atualizadas Definições “O IASB está comprometido em reduzir tais diferenças buscando harmonizar as regulamentações, normas contábeis e procedimentos relativos a preparação e apresentação das demonstrações financeiras. O IASB acredita que maior harmonização pode ser objetivada focando-se nas demonstrações financeiras que são preparadas para o propósito de prover informações úteis na tomada de decisões econômicas. “

44. 04 – Informações Atualizadas Definições • Ativo imobilizado – são classificados neste grupo os ativos tangíveis com vida útil esperada maior do que um ano, que são mantidos para uso no processo de produção de bens ou serviços, locação a terceiros ou para finalidades administrativas; são também denominados de ativos fixos. • Ativos fixos – são ativos utilizados na capacidade produtiva, que possuem substância física, são relativamente de longo prazo e fornecem benefícios econômicos futuros prontamente mensuráveis; são também chamados de ativos imobilizados.

45. 04 – Informações Atualizadas Definições • Ativos intangíveis – são ativos não monetários, sem substância física, mantidos para uso na produção ou no fornecimento de bens ou serviços ou para locação a terceiros, ou para atender às atividades administrativas, os quais são identificáveis e controlados pela empresa como resultado de eventos passados, e dos quais se esperam benefícios econômicos que fruirão para a empresa.

46. 04 – Informações Atualizadas Definições • Custo – quantias de caixa ou de equivalentes a caixa pagas ou o valor justo de outra forma de pagamento dada no momento da aquisição ou construção de um ativo, ou, ainda, onde aplicável, o valor atribuído para aquele ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as determinações de outras IFRS, por exemplo, a IFRS 2. • Custo de disposição - é o custo incremental diretamente associado com a alienação de um ativo, o qual não inclui o custo de financiamento e os efeitos fiscais relacionados.

47. 04 – Informações Atualizadas Definições • Depreciação – é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil. • Perdas por redução do valor recuperável (impairment) – é o excesso do valor contábil de um ativo sobre seu valor recuperável. • Preço de venda líquido – é o montante que poderá ser obtido numa alienação realizada em base puramente comercial, menos os custos da venda.

48. 04 – Informações Atualizadas Definições • Unidades geradoras de caixa – é o menor grupo identificável de ativos, que gera fluxo de caixa positivo para a empresa em seu uso contínuo, totalmente independente do fluxo de caixa positivo associado com outros ativos ou grupos de ativos. • Valor contábil – é o montante pelo qual um ativo é reconhecido líquido de qualquer depreciação acumulada e perdas acumuladas por redução ao seu valor recuperável.

49. 04 – Informações Atualizadas Definições • Valor depreciável – é o custo de um ativo ou outro valor substituto para o custo, menos o seu valor residual. • Valor em uso – é o valor presente do fluxo de caixa futuro que se espera obter de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. • Valor específico da empresa – é o valor presente do fluxo de caixa que uma entidade espera obter do uso continuado de um ativo e de sua alienação, no final da vida útil, ou que espera incorrer quando quitar a obrigação.

50. 04 – Informações Atualizadas Definições • Valor justo (fair value) – é o montante obtido por um ativo em uma transação com base puramente comercial, ou seja, sem privilégios, entre partes especialistas no assunto e dispostos a negociar. • Valor justo menos custo para vender - é o valor obtido na venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa numa negociação puramente comercial entre especialistas dispostos a negociar, deduzidos os custos de venda.