Studiekring Utrecht Fiscale aspecten van ( echt ) scheiding 10 september 2013

1. Studiekring UtrechtFiscaleaspecten van (echt)scheiding10 september 2013 Mr Frank van den Barselaar MFP

2. Agenda • Even voorstellen… • Fiscaleknelpunten bij (echt)scheiding • De dga en (echt)scheiding: • De kasgeldvennootschap bij (echt)scheiding • De actievevennootschap bij (echt)scheiding • Wat u verder wilt (zolang het met geld en echtscheidingtemakenheeft)

3. Over Frank van den Barselaar • Werkzaamalsfiscaal jurist, financieel planner en vermogensstructureerderbij: • 1997-2002: PricewaterhouseCoopers (PwC) • 2002-2005: Deloitte • 2005-2009: Zantboer + Partners (mede-oprichter) • 2009-heden: Frank about money (oprichter) • Dienstverlening 100% gericht op (echt)scheidingen, met name terondersteuningfamilierechtadvocaten • Docent specialisatieopleiding vFAS en (vele) andereinstellingen. • Standplaats Breda, maarlandelijkopererend

4. Echtscheiding: mijnbenadering

5. Fiscaleknelpunten in de scheidingspraktijk

6. Knelpunt 1: een (veelvoorkomende) fout… “Al hetgeendat door partijen is voldaanvoor de ingangsdatum van de betaling van partneralimentatie op grond van het convenant, wordtgezienalskosten van de huishouding.” Fiscaal is sprake van “partneralimentatie” vanaf het moment van duurzaamgescheidenleven. Erwordendus vaakonterechtgeenbedragenopgevoerd en afgetrokken.

7. Knelpunt 2: nettobedoeld, brutovastgelegd Eengemeenschappelijkelijfrenteverzekeringwordtbij de verdelingtoegedeeldaanéén van beidenwaarbijrekening wordtgehouden met eenbelastinglatentie:

8. Knelpunt 2: nettobedoeld, brutovastgelegd Dezeafspraak is belastbij de man (art. 3.102 lid 2 Wet IB2001) en aftrekbaarbij de vrouw (art. 6.3 lid 1 onder d Wet IB 2001):

9. Knelpunt 3: fiscalebarrières “De vrouw het huiszonderuitbetaling van de overwaarde, de man geenalimentatieplicht of behoud van het gehele pensioen.” Dit is fiscaaleenafkoop van partneralimentatie of verrekening van pensioenrechten en leidt tot heffing bij de vrouw over de helft van de overwaarde en (mogelijk) tot aftrekbij de man.

10. Drieproblemen, éénoplossing “Indien en voorzovereenafspraak in dezeovereenkomst vooréén der partijenleidt tot eenpersoonsgebonden aftrekpost in de zin van art. 6.3 Wet op de inkomstenbelasting 2001 wordtdezeaftrekpost met een beroep op art. 2.17 lid 7 Wet IB2001 toegerekendaan de anderepartij. De aftrekpostalsgevolg van de periodieke betaling van de onderhoudsbijdrageuithoofde van art. 1 van dezeovereenkomstblijfthierbijbuitenbeschouwing.” Ps: let nogwel op het betalingsmoment van eenafkoop van partneralimentatie en de timing van indiening scheidingsverzoek.

11. De mogelijkheden van dezebepaling in het jaar van scheiding • Eennettoafkoop van partneralimentatie; • De nettoverrekening van pensioenvereveningsaanspraken (zievoorbeeldhierna); • Eennettoschenking van eenalimentatieplichtigeaaneenalimentatiegerechtigde => eventueel door verlenging van de alimentatietermijn en afkoop van de jarenna 12 jaar. Kortom: vrijweliedereregeling is in onderlingoverleg fiscaalneutraalterealiseren.

12. Knelpunt 4: Afkoopouderhoudsverplichting Artikel 3. 101 lid 1 onder c Wet IB 2001: periodiekeuitkeringen die in rechtevorderbaarzijnniet de tegenwaardevooreenprestatievormen. Artikel 3: 102 Wet IB2001: Al hetgeenwordtontvangentervervanging van eenperiodiekeuitkering is progressiefbelast. Artikel 6.3 lid 1 onder a Wet IB2001: Afkoopsommen van familierechtelijkeuitkeringen die wordenvoldaanaan de gewezenechtgenoot. Gevolg: mogelijkwelheffing, geenaftrek!

13. Knelpunt 5: verschilverdelen/verrekenen “verdelen” is vaak (voorwaardelijk) gefaciliteerd. Ziebijvoorbeeldvooraanmerkelijkbelang, IB-ondernemingen en lijfrenteverzekeringen. Overdrachtteruitvoering van eenverrekenbeding is nietgefaciliteerd. Het creëren van eenbeperktehuwelijksgemeenschap in het zicht van scheidingterbesparingoverdrachtsbelastingwerkt, maarvoor de inkomstenbelastingwektditmeestalniet. Er is alleeneen (onvolledige) tegemoetkomingvoor de overdracht van lijfrenteverzekeringentervoldoening van eenverrekenvordering.

14. Knelpunt 6: belasteschenking of niet Het huwelijksvermogensrechtgaatuit van eensubjectievewaarde/ redelijkheid en billijkheidterwijlvoor de schenkbelastingeenobjectievebevoordelingalsvoorwaardewordtgesteld. Voorbeeld: Partijenzijngehuwd in gemeenschap van goederen. De man erftgrondondereenuitsluitingsclausulewaaropvervolgenseenwoonhuis is gebouwd. De woning is door natrekking van de man en de vrouwheefteen (toennog) nominaalvergoedingsrecht. Als de gehelewaarde van de woningwordtgedeeld, is ditdaneenbelasteschenking?

15. De kasgeldvennootschapbij (echt)scheiding

16. Draagkrachtuit de kasgeldvennootschap De verkrijgingsprijsbedraagt 20. De belastinglatentiebedraagt 25% van het restantofwel 245. De belastinglatentiewordtnietcontant gemaakt. Stel: de vennootschapverwachteenrendement van 6%. Wat is de invloedhiervan op de draagkracht van de aandeelhouder?

17. Draagkrachtuitkasgeldvennootschap Het rendementkanals dividend of alssalaris in de draagkrachtberekeningwordenbetrokken: Het verschilwordtveroorzaakt door het verschil in (aangenomen) belastingheffing over het rendement. Dividend is hier per saldo lager belastwaardoormeer draagkrachtresteert.

18. Draagkrachtuitkasgeldvennootschap • De houder van de aandelenkan de beleggingen in de BV aanhouden, maardezekanookkiezenvoorliquidatie van de vennootschap of het uitlenen van de beleggingenaan “privé”. • Voor de gevolgenzie schema “draagkrachtuit de kasgeldvennootschap” plus (concept) artikel in reader; • Watgebeurderals de belastingtarieven of het rendementwijzigt? • Welkestructuur en welkrendement is eenredelijkuitgangspunt? Op welkewijzezou het risico van eenafwijkendrendementmoetenwordenmeegewogen?

19. Opinie en vragen over vrijbelegbaarvermogen in de BV • Ten aanzien van vrijbelegbaarvermogenkan de dgazelfkiezenvooreenfiscalestructuur en het beleggingsbeleid. In redelijkheidmag van hem verwachtwordendathijeenoptimalekeusmaakt. • Mageenalimentatiegerechtigdeeisendateenbepaaldbeleggingsbeleidwordtgevolgddat past bijhaardoel-risicoprofiel? • Alternatiefvoorcontinuaanpassing van de draagkrachtadhv het werkelijkerendement, is het (in de onderlingeverhoudingen) fixeren van structuur en rendement. Structurering in privé en eenrisicomijdendrendementligtdanvoor de hand.

20. Actievevennootschappenbij (echt)scheiding

21. De scheiding van de dga • De verschillendeelementenworden los van elkaarbesproken, terwijlzijaantoonbaarsamenhangen. • Risicowordtgedeeld door de mogelijkheid van wijziging van alimentatie, afstortingsplicht of aflossingsschema’s. Wijziging via de rechter is vaak inefficient.

22. De DGA-analyse • Voorbeleggingenbestaanalgemeenbeschikbareuitgangspuntenmbtrisico en rendement en heeft men keuzevrijheid. Voorindividuelebedrijven en het vermogendaterin vast zit, ligtditanders. • Risico is bepalendvoor de houdbaarheid en werkbaarheid van eenregeling: afsprakenmoetenookbijeen (reëel) tegenvallendresultaatwerken. • (alleen) eenwaarderingsrapport is derhalveonvoldoende!

24. Het helefinanciëleplaatje • Bereken op basis van verschillende prognoses de (kasstroom en resultaats)ontwikkeling van de onderneming en de situatie van beidebetrokkenen; • Analyseer de gevolgen van juridischestandpuntenvoorallesituaties van allebetrokkenen; • Herhaalstap twee tot eenwerkbare en acceptabeleregeling is gevonden.

25. Het heleplaatje: analysehulp Ikhebeenrekenprogrammaontwikkeldwaarin de bedrijfswaardering/prognosewordtgekoppeldaan de persoonlijkefinanciëlesituatie van beidebetrokkenenbij verschillendestandpunten over waardering, pensioenafstorting en alimentatie. Onderdeelhiervan is eenrisico-analyse met (tot) 72 draagkrachtberekeningen, eenliquiditeitsprognosesvoor allebetrokkenen en analyses vanuitbancair, fiscaal en financieelperspectief. Risico en scheiding (EB2010): “Financieelrisico en echtscheiding”

26. Hoeveeldraagkrachtkunt u verdragen? • Eenvennootschapheeftgoederesultaten, maarookhogeaflossingsverplichtingen. Hoe berekenik de draagkracht? • Eenvennootschapwordteerstbetrokken in vermogensafwikkeling en vervolgens in de draagkrachtberekening.

27. 1.Goede resultaten, hogeverplichtingen

28. Goederesultaten, hogeverplichtingen • De dgakan de gevraagdealimentatienietbetalen door de investerings- en aflossingsverplichtingen. Eenhogerebetalingsplichtdanhijvoorstelt is nietwerkbaar; • Door aflossingen en investeringenkan (de waarde van) de onderneminggroeien. Het voorstel van de man leidt tot eenonevenwichtigevermogensgroei. Watdanwel (nieuw!): “Draagkracht van de dga”

29. Stelling: “De beste investeringsaftrek die eenondernemerkan krijgen, is de verlaging van de alimentatieplicht tot 60% van het investeringsbedrag.”

30. 2. Eerstwaarde, dandraagkracht?

31. Eerstvermogen, dandraagkracht? • De dgaheeftzelfsbijacceptatie van zijnstandpunt in de alimentatieberekeningeen minder gunstigevermogensontwikkelingdan de ander; • Ditwordtveroorzaakt door eendubbeltelling die nu aan de hand van de analyses zichtbaarwordt. Watdanwel: artikel (EB2008): “Echtscheiding van de dga: eenfundamentelebeschouwing”

32. Stelling: “Eendgakanbeterzijn bedrijfverkopen en in loondienstgaandan scheiden en de waarde delen/verrekenen + partneralimentatievoldoen over de resultaten.”

33. Denkverderaan…. • De invloed van externe financiers (banken en/of medeaandeelhouders). Geld kan vast zitten en ookna de scheidingkan men (mede) aansprakelijkheidzijnvoorschulden of verplichtingen van anderen; • Fiscalerandvoorwaardenen heffingen op alleniveau’s; • Risico: de kansdat (en de mate waarin) de werkelijkheidafwijkt van de verwachtingen.

34. De DGA-analyse Eenvolledige DGA-analysemaaktgebruik van minstens drierekenmodellen: eenprognose van de onderneming, eendraagkrachtschatting en financiëleplanningssoftware. Voorvandaaghebik ten behoeve van eendemonstratieeen vereenvoudigd model ontworpen in één spreadsheet. Dit leentzichvoor het vergelijken van eenvoudigestandpunten. Iedereanalyse is anders/maatwerk!!

35. Afsluiting Succes met het begeleiden van uwcliënten U kuntaltijdbellen: 076 51 381 50 Of e-mailen Frank@barselaar.com