التسويات واستكمال الدورة المحاسبية

1. التسويات واستكمال الدورة المحاسبية

2. مــــــــــــــــقــــــــــــــدمــــــــــــــــةمــــــــــــــــقــــــــــــــدمــــــــــــــــة • في الفصل السابق تم استعراض دورة الإجراءات المحاسبية والتي يمكن بواسطتها التعرف على نتائج عمليات المنشأة خلال الفترة المحاسبية وتحديد مركزها المالي في نهاية الفترة • غير انه غالبا ماتكون هناك بعض عمليات المنشأة مستمرة على عدة فترات محاسبية • لتحديد نشاط المنشأة يجب إعداد قيود تسوية وإعداد قيود إقفال المصروفات في نهاية الفترة المحاسبية

3. أساس الاستحقاق والأساس النقدي • أساس الاستحقاق:الاعتراف بحدوث العملية المالية حال تحققها ( عند أداء خدمة أو بيع سلعة أو تحمل مصروف تسجل العملية في الدفاتر بغض النظر عن واقعة تحصيل أو دفع المبلغ المرتبط بها) • الأساس النقدي : لا تسجل العمليات إلا بعد حصول عملية استلام أو دفع المبلغ • أساس الاستحقاق هو المبدأ الأكثر استخداما في المحاسبة • عندما يتبع أساس الاستحقاق :عند إعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالي في نهاية الفترة المحاسبية يفترض توقف حياة المنشاة او نشاطها حتى يمكن قياس نتائج النشاط عن الفترة المنتهية • يتطلب التوقف المفترض القيام بإجراء قيود تسوية للعمليات المستمرة وذلك تحقيقا لمبدأ مقابلة المصروفات بالإيرادات

4. الأنواع الرئيسية لقيود التسوية • المصروفات المقدمة: تكاليف مسجلة تم إثباتها بالسجلات المحاسبية خلال الفترة الحالية وينبغي توزيعها (تخصيصها) على فترتين محاسبيتين أو أكثر حسب استفادة كل فترة مثل الإيجار المدفوع مقدما • المصروفات المستحقة: مصروفات غير مسجلة وتخص الفترة المحاسبية مثل الأجور التي تخص الفترة الحالية ولكنها لم تسدد بعد حتى نهاية الفترة الحالية ويتم سدادها في الفترة اللاحقة • الإيرادات المقدمة: إيرادات مسجلة ومحصلة مقدما وينبغي تخصيصها بين فترتين محاسبيتين أو أكثر مثال ايراد خدمات محصل مقدما عن خدمات أديت جزئيا خلال الفترة في حين أن الجزء الآخر سيؤدى خلال فترة أو فترات تالية • الإيرادات المستحقة: ايرادات تحققت ولكنها غير مسجلة مثال إيراد خدمات أديت فعلا خلال الفترة المحاسبية ولكنها لم تحصل بعد

5. المصروفات المقدمة • تخصيص التكاليف المسجلة بين الفترات المحاسبية • عندما تقوم منشاة بإنفاق مبالغ معينة تخص أكثر من فترة محاسبية فإن مبالغ النفقة يثبت بجعله مدينا في حسابات أحد الأصول وليكن المصروف المقدم • في نهاية كل فترة من الفترات المستفيدة من هذا الإنفاق يتم إجراء قيد تسوية لتحويل الجزء من الأصل الذي تم استنفاده في قابل الحصول على الخدمة خلال هذه الفترة إلى مصروف تمرين رقم 126

6. مثال:الإيجار السنوي • 1433/9/1/سددت المنشأة مبلغ 7200 ريال مقابل الإيجار السنوي • عند سداد الإيجار:

7. مثال:الإيجار السنوي • في نهاية الفترة 1433/12/30 • المبلغ المدفوع يغطي خدمات الإيجار عن 4 أشهر والباقي يغطي 8 اشهر لسنة 1434 • يجب إجراء قيد تسوية لتحديد ما يخص الفترة الحالية وتحويله من حساب الإيجار المقدم (الأصل) إلى حساب الإيجار (المصروف)

8. مثال:الإيجار السنوي • حسابات الأستاذ: • ح/الإيجار المقدم (أصل) ح/الإيجار (مصروف)

9. المصروفات المقدمة • تكاليف الأدوات والمهمات المكتبية المستخدمة • الأدوات والمهمات المكتبية تصنف ضمن الأصول • هذه الأدوات يتم استخدامها خلال الفترة المحاسبية- وبالتالي فإن هذا الأصل يتم تحويله إلى مصروف بمقدار الجزء المستهلك منه • يتم في نهاية الفترة حصر المتبقي من الأدوات والمهمات المكتبية أي الجزء الغير مستخدم حتى نهاية الفترة لتحديد قيمة الأدوات والمهمات المكتبية المستخدمة والتي تعد مصروفا يخص الفترة مثال رقم 128

10. مــثـال الأدوات والمهمات المكتبية • عند شراء الأدوات والمهمات: في 1433/2/1 شراء أدوات ومهمات مكتبية بقيمة 8,000 ريال

11. مــثـال الأدوات والمهمات المكتبية • في نهاية الفترة 1433/12/30: على فرض أنه في1433/12/30 عند جرد الأدوات والمهمات المكتبية وجد أن رصيدها 3,200 ريال – يعني أن قيمة الأدوات والمهمات المكتبية المستخدمة 4,800 ريال ( 8,000- 3,200) يتم إجراء قيد تسوية لتحويل الأصل إلى مصروف بمقدار الجزء المستخدم من هذا الأصل

12. مــثـال الأدوات والمهمات المكتبية • حسابات الأستاذ: • ح/ الأدوات والمهمات المكتبية ( أصل) ح/الأدوات والمهمات المكتبية المستخدمة (مصروف)

13. المصروفات المستحقة • تمثل المصروفات المستحقة قيمة السلع والخدمات التي استفادت منها المنشأة خلال الفترة المحاسبية الحالية ولم تسدد قيمتها حتى نهاية هذه الفترة كما لم يتم تسجيلها محاسبيا • مثال: الرواتب والاجور عن الفترة أو جزء منها التي لم تسدد حتى نهاية الفترة تشكل التزاما على المنشاة للعاملين بها • يستوجب الأمر إجراء قيد تسوية لإثبات مصروف الأجور وتحميله على الفترة وكذلك إثبات الالتزام على المنشأة • 131

14. مثال الأجور والرواتب المستحقة • نفترض أن الأجور الشهرية تبلغ 9,000 ريال • الأجور السنوية = 9,000*12 شهر= 108,000 ريال • نفترض أن الأجور المدفوعة خلال الفترة والظاهرة في ميزان المراجعة 100,000 ريال فقط • الأجور والرواتب المستحقة تبلغ إذا 8,000 ريال • لذلك لا بد من إجراء قيد تسوية

15. مثال الأجور والرواتب المستحقةقيد تسوية

16. مثال الأجور والرواتب المستحقة • سيظهر في قائمة الدخل مصروف أجور ورواتب قدره 108,000 ريال • رصيد الاجور والرواتب المستحقة سيظهر في قائمة المركز المالي في جانب الخصوم = 8,000 ريال ح/الرواتب والأجور ح/الأجور والرواتب المستحقة

17. الإيرادات المقدمة • هي المبالغ المحصلة مقابل تأدية خدمات أو تقديم سلع في فترات مقبلة • يتطلب الإعداد السليم للقوائم المالية ضرورة تخصيص تلك الإيرادات على الفترات ستؤدى فيها تلك الخدمة • مثال إيرادات إيجارات محصلة مقدما: 133- رصيد حساب إيراد إيجارات محصلة مقدما يظهر في جانب الخصوم في قائمة المركز المالي- حساب إيراد إيجارات يظهر في قائمة الدخل في جانب الإيرادات

18. مـــــثـــال: إثبات عملية تحصيل إيراد • نفترض أن المنشأة قامت بتأجير جزء من مبناها للغير مقابل إيجار شهري قدره 2,000 ريال وقبضت قيمة الإيجار عن 6 أشهر مقدما اعتبارا من 1433/1/0/1 • 1433/10/1: إثبات عملية تحصيل الإيراد

19. مـــــثـــال: إثبات عملية تحصيل إيراد • في نهاية الفترة 1433/12/30: قيد تسوية للجزء من الإيراد المقدم الذي تحقق خلال الفترة

20. مـــــثـــال: إثبات عملية تحصيل إيراد • حسابات الأستاذ: • رصيد حساب إيراد إيجارات محصل مقدما سيظهر في جانب الخصوم في قائمة المركز المالي في 1433/12/30 • حساب إيراد إيجارات سيظهر في قائمة الدخل في جانب الإيرادات • ح/ايراد إيجارات محصل مقدما ح/ إيراد إيجارات

21. الإيرادات المستحقة • تمثل قيمة خدمات أديت أو سلع سلمت فعلا خلال الفترة المحاسبية ولكنها لم تحصل بعد ولم تسجل حتى نهاية الفترة • يجب تحديد الإيرادات المستحقة في نهاية السنة المالية وتسجيلها محاسبيا باعتبارها تخص الفترة المحاسبية الحالية • يعد حساب إيراد الخدمات المستحقة أحد عناصر الأصول باعتباره يمثل أحد حقوق المنشأة على الغير • إيراد الخدمات يظهر ضمن الإيرادات في قائمة الدخل عن السنة المنتهية في نفس التاريخ

22. مـــــــــــــثـــــال: إيراد مستحق • نفترض أن المنشاة قامت بعمليات دعاية وإعلان لبعض العملاء قيمتها 10,000 ريال لم تحصل بعد حتى 1344/12/30 • إجراء قيد تسوية

23. مـــــــــــــثـــــال: إيراد مستحق • يعد حساب إيراد الخدمات المستحقة أحد عناصر الأصول باعتباره يمثل احد حقوق المنشاة على الغير • سيظهر إيراد الخدمات ضمن الإيرادات في قائمة الدخل عن السنة المنتهية

24. خـــــــــــلاصـــــــــــة • كل قيد تسوية للعمليات المستمرة يؤثر على حسابين: • أحد بنود قائمة المركز المالي بحيث ينتقل الأثر إلى فترة محاسبية تالية • أحد بنود قائمة الدخل يحيث يؤثر على نتيجة المقابلة بين الإيرادات والمصروفات وبالتالي على نتيجة الأعمال تشتمل قائمة الدخل على جميع الإيرادات والمصروفات الخاصة بالفترة بصرف النظر عما إذا كانت تلك الإيرادات قد تم تحصيلها أم لا حتى نهاية الفترة أو ما إذا كانت المصروفات قد تم سدادها أم لا