670 likes | 1.01k Vues
Przedmiot opodatkowania ART. 1 USTAWY O PCC. Podatkowi podlegaja: 1)nastepujace czynnosci cywilnoprawne:2)zmiany umw wymienionych w pkt 1, jezeli powoduja one podwyzszenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych, z zastrzezeniem ust. 3 pkt 4;3)orzeczenia sadw,
E N D
1. PODATEK OD CZYNNOSCI CYWILNOPRAWNYCH USTAWA
z dnia 9 wrzesnia 2000 r.
o podatku od czynnosci cywilnoprawnych
Tekst jednolity: Dz. U. 2007, Nr 68, poz. 450 ze zm.
1)
2. Przedmiot opodatkowaniaART. 1 USTAWY O PCC Podatkowi podlegaja:
1)nastepujace czynnosci cywilnoprawne:
2)zmiany umw wymienionych w pkt 1, jezeli powoduja one podwyzszenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych, z zastrzezeniem ust. 3 pkt 4;
3)orzeczenia sadw, w tym rwniez polubownych, oraz ugody, jezeli wywoluja one takie same skutki prawne, jak czynnosci cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
3. Czynnosci cywilnoprawne objete zakresem przedmiotowym ustawy o PCC umowy sprzedazy oraz zamiany rzeczy i praw majatkowych,
umowy pozyczki,
umowy darowizny - w czesci dotyczacej przejecia przez obdarowanego dlugw i ciezarw albo zobowiazan darczyncy,
umowy dozywocia,
umowy o dzial spadku oraz umowy o zniesienie wsplwlasnosci - w czesci dotyczacej splat lub doplat,
ustanowienie hipoteki,
ustanowienie odplatnego uzytkowania, w tym nieprawidlowego, oraz odplatnej sluzebnosci,
umowy depozytu nieprawidlowego,
umowy splki;
4. Umowy splki zmiana umowy splki: 1)przy splce osobowej - wniesienie lub podwyzszenie wkladu, ktrego wartosc powoduje zwiekszenie majatku splki albo podwyzszenie kapitalu zakladowego, pozyczke udzielona splce przez wsplnika, doplaty oraz oddanie przez wsplnika splce rzeczy lub praw majatkowych do nieodplatnego uzywania;
2)przy splce kapitalowej - podwyzszenie kapitalu zakladowego z wkladw lub ze srodkw splki oraz doplaty;
3)przeksztalcenie lub laczenie splek, jezeli ich wynikiem jest zwiekszenie majatku splki osobowej lub podwyzszenie kapitalu zakladowego;
4)przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium panstwa niebedacego panstwem czlonkowskim:
a)rzeczywistego osrodka zarzadzania splki kapitalowej, jezeli jej siedziba nie znajduje sie na terytorium panstwa czlonkowskiego,
b)siedziby splki kapitalowej, jezeli jej rzeczywisty osrodek zarzadzania nie znajduje sie na terytorium panstwa czlonkowskiego
- takze wtedy, gdy czynnosc ta nie powoduje podwyzszenia kapitalu zakladowego.
5. Zmiana umowy splki wniesienie aportu do splki Na gruncie ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych czynnosci wniesienia aportu do splki prawa handlowego, stanowiacej nastepstwo podwyzszenia - w wyniku podjecia uchwaly przez walne zgromadzenie - kapitalu zakladowego splki z ograniczona odpowiedzialnoscia, traktowac nalezy jako zmiane umowy splki.
Wyrok WSA z dnia 12 lutego 2008 r. , we Wroclawiu
I SA/Wr 1448/07 (publ. POP 2008/4/61)
6. Zmiana umowy splki orzecznictwo
Wyrok WSA w Gdansku z dnia 23 marca 2007 r., I SA/Gd 593/06: zmiana umowy splki cywilnej podlega podatkowi od czynnosci cywilnoprawnych, jezeli powoduje podwyzszenie podstawy opodatkowania tym podatkiem.
7. ZMIANA UMOWY SPLKI Wyrok NSA W-wa z dnia 7 czerwca 2004 r., FSK 171/04
Na gruncie art. 2 ustawy o PCC, wprowadzajacego wylaczenie spod opodatkowania pozyczki udzielonej splce przez wsplnikw (akcjonariuszy), traktowac trzeba jako zmiane umowy splki ze wszystkimi tego konsekwencjami.
Skoro wiec, na gruncie ustawy o VAT z 1993 r., czynnosc zmiany umowy splki jest czynnoscia neutralna z punktu widzenia podatku VAT, to w rezultacie nie moze ona podlegac wylaczeniu spod opodatkowania podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych.
8. ZMIANA UMOWY SPLKI Wyrok WSA z dnia 4 kwietnia 2007 r., I SA/Gl 113/07
Czym innym jest aport i czynnosc techniczna jego wniesienia do splki, a czym innym czynnosc cywilnoprawna polegajaca na podwyzszeniu kapitalu zakladowego splki kapitalowej.
Na gruncie ustawy o PCC a wiec i na gruncie przepisu art. 2 ust. 4 tej ustawy wprowadzajacego wylaczenie z opodatkowania czynnosci wniesienia aportu do splki prawa handlowego, stanowiacej nastepstwo podwyzszenia - w wyniku podjecia uchwaly przez walne zgromadzenie - kapitalu zakladowego splki z ograniczona odpowiedzialnoscia, traktowac nalezy jako zmiane umowy splki, ze wszystkimi tego konsekwencjami.
Obowiazek podatkowy powstaje zatem nie w chwili wniesienia aportu do splki, ale z chwila podjecia uchwaly.
9. ZMIANA UMOWY SPLKI Wyrok WSA z dnia 12 sierpnia 2008 r., I SA/Wr 1448/07
Na gruncie ustawy o PCC czynnosci wniesienia aportu do splki prawa handlowego, stanowiacej nastepstwo podwyzszenia - w wyniku podjecia uchwaly przez walne zgromadzenie - kapitalu zakladowego splki z ograniczona odpowiedzialnoscia, traktowac nalezy jako zmiane umowy splki.
10. Warunki podlegania PCC Numerus clausus czynnosci podlegajacych opodatkowaniu:
- Czy dokonywana czynnosc nalezy do zakresu przedmiotowego ustawy okreslonego w art. 1 oraz czy zostaly spelnione warunki okreslone w art. 1 ust. 4 i 6 ustawy
11. Warunki podlegania PCC Czynnosci cywilnoprawne podlegaja podatkowi, z zastrzezeniem ust. 5, jezeli ich przedmiotem sa:
1)rzeczy znajdujace sie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majatkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2)rzeczy znajdujace sie za granica lub prawa majatkowe wykonywane za granica, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynnosc cywilnoprawna zostala dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
12. Umowy splki art. 1 ust. 5 ustawy o PCC Umowa splki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jezeli w chwili dokonania czynnosci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje sie:
1)w przypadku splki osobowej - siedziba tej splki;
2)w przypadku splki kapitalowej:
a)rzeczywisty osrodek zarzadzania albo
b)siedziba tej splki - jezeli jej rzeczywisty osrodek zarzadzania nie znajduje sie na terytorium innego panstwa czlonkowskiego.
13. Sprzedaz udzialw w splce z ograniczona odpowiedzialnoscia Pismo Izby Skarbowej z dnia 12 pazdziernika 2004 r. PO/005-0043/04
"Umowa sprzedazy, zarwno rzeczy jak i praw majatkowych objeta zostala zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych z dnia 9 wrzesnia 2000 r.
Art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy stanowi, iz podatkowi podlegaja nastepujace czynnosci cywilnoprawne: umowy sprzedazy oraz zamiany rzeczy i praw majatkowych.
Zatem sprzedaz praw majatkowych, jakimi takze sa udzialy w splce z ograniczona odpowiedzialnoscia, podlega ww. podatkowi.
Stawka podatku w takim przypadku - z uwagi na zapis art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) oraz art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy - wynosi 1% wartosci rynkowej prawa majatkowego.
14. Dzial spadku a PCC Pismo MF z dnia 6 maja 2002 r.
W przypadku, gdy spadkobiercy dokonuja umownego lub sadowego dzialu spadku, ktry jest odrebna czynnoscia cywilnoprawna, czynnosc ta w czesci dotyczacej splat i doplat podlega odrebnemu opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) i pkt 3 oraz art. 3 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych.
W mysl art. 4 ust. 1 powolanej ustawy obowiazek podatkowy we wspomnianym podatku ciazy na stronach czynnosci cywilnoprawnej i stosownie do art. 5 ust. 1 tej ustawy obowiazek zaplaty podatku ciazy solidarnie na osobach fizycznych bedacych stronami tej czynnosci.
15. Podatek od czynnosci cywilnoprawnych od ustanowienia hipoteki bankowej Fakt wpisania danych jednego z podatnikw w czesci B deklaracji nie oznacza zobowiazania do zaplaty podatku do urzedu wlasciwego wedlug siedziby (miejsca zamieszkania) tego podatnika, chociaz niewatpliwie taka wlasnie byla intencja ustawodawcy.
Wniosek taki wysnuc mozna z oglnej tresci art. 5 ust. 1 ustawy o PCC, z ktrego wynika, iz obowiazek zaplaty podatku ciazy solidarnie na stronach czynnosci cywilnoprawnej, co oznacza, ze zaplata podatku na rzecz urzedu skarbowego wlasciwego dla ktrejkolwiek ze stron jest realizacja zobowiazania podatkowego, powodujaca wygasniecie zobowiazania podatkowego.
Zaplata podatku przez ktrakolwiek ze stron i do ktregokolwiek urzedu skarbowego (oczywiscie w ramach wlasciwosci wyznaczonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy), nawet jesli nie jest to zgodne ze wskazaniem w deklaracji - bedzie powodowala wygasniecie zobowiazania podatkowego z tytulu podatku od czynnosci cywilnoprawnych.
16. Umowy nienazwane, mieszane a PCC Umowa nazwana umowa, ktrej mozna podporzadkowac pewnemu ustawowemu typowi umowy, ze wzgledu na to, ze wykazuje ona pewne cechy charakterystyczne dla danego ustawowo okreslonego rodzaju umowy (essentialia negotii)
Zasada swobowy umw art. 3531 k.c. niedopuszczalnosc stosowania analogii w prawie podatkowym.
17. Czynnosci niepodlegajace opodatkowaniu PCCC a ocena charakteru czynnosci cywilnoprawnej Umowy nienazwane nie podlegaja PCC (wyrok NSA z dnia 12 sierpnia 1993 r. SA/Wr 470/93, Pr. Gosp. 1994, nr 1, s. 9)
Organy podatkowe nie sa zwiazane wskazana przez strony nazwa czynnosci cywilnoprawnej, mpoga i powinny samodzielnie ustalac jej istotne elementy (wyrok NSA z dnia 10 stycznia 1997 r. III SA 1184/95)
Jest to obowiazek organw podatkowych (wyrok NSA z dnia 29 czerwca 1999 r. I SA/Ka 2240/97),
Znajduje tu zastosowanie przepis art. 199a Ordynacji podatkowej
18. Forma czynnosci cywilnoprawnej a obowiazek podatkowy w PCC Nie ma wplywu zachowanie formy wymaganej odrebnymi przepisami prawa (np. umowa sprzedazy zawarta w formie ustnej, czy umowa pozyczki - brak formy pisemnej) wyrok NSA z dnia 30 czerwca 1992 r., SA/Wr 590/92.
19. WYLACZENIA: ART. 2 USTAWY O PCC Nie podlegaja podatkowi
1)czynnosci cywilnoprawne w sprawach:
a)alimentacyjnych, opieki, kurateli i przysposobienia,
b)ubezpieczenia spolecznego, ubezpieczenia zdrowotnego, opieki spolecznej, ulg okreslonych w przepisach szczeglnych dla zolnierzy niezawodowych i osb odbywajacych sluzbe zastepcza oraz ich rodzin, a takze uprawnien dla osb niepelnosprawnych i osb objetych przepisami o szczeglnych uprawnieniach dla kombatantw,
c)wyboru Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, wyborw do Sejmu, Senatu i organw samorzadu terytorialnego oraz referendum,
d)powszechnego obowiazku obrony,
e)zatrudnienia, swiadczen socjalnych i wynagrodzen za prace,
f)nauki, szkolnictwa i oswiaty pozaszkolnej oraz zdrowia,
g)podlegajacych przepisom o gospodarce nieruchomosciami lub przepisom o autostradach platnych,
h)podlegajacych przepisom o szczeglnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie drg krajowych,
20. WYLACZENIA: ART. 2 USTAWY O PCC Nie podlegaja podatkowi:
umowy sprzedazy nieruchomosci lub prawa uzytkowania wieczystego zawieranej w zwiazku z realizacja roszczen wynikajacych z ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomosci na podstawie przepisw o ochronie srodowiska;
umowy sprzedazy lokali mieszkalnych, ktrych strona jest Wojskowa Agencja Mieszkaniowa;
umowy sprzedazy rzeczy w postepowaniu egzekucyjnym lub upadlosciowym;
21. WYLACZENIA PCC a VAT Nie podlegaja opopdatkowaniu czynnosci cywilnoprawne, jezeli przynajmniej jedna ze stron z tytulu dokonania tej czynnosci jest:
a)opodatkowana podatkiem od towarw i uslug,
b)zwolniona z podatku od towarw i uslug, z wyjatkiem:
umw sprzedazy i zamiany, ktrych przedmiotem jest nieruchomosc lub jej czesc, albo prawo uzytkowania wieczystego, spldzielcze wlasnosciowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spldzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garazu wielostanowiskowym lub udzial w tych prawach,
umowy splki i jej zmiany,
umowy sprzedazy udzialw i akcji w splkach handlowych;
22. WYLACZENIA: PCC a VAT Wyrok NSA z dnia 18 lutego 2003 r., SA/Bk 877/02
Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych o wylaczeniu umowy sprzedazy spod dzialania przepisw tej ustawy nie decyduje okolicznosc, ze strony tej umowy sa podatnikami podatku od towarw i uslug, lecz wylacznie fakt, ze przynajmniej jedna z nich z tytulu dokonania tej konkretnej czynnosci jest opodatkowana podatkiem od towarw i uslug lub jest zwolniona z tego podatku.
23. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 25 lutego 2005 r., III SA/Wa 1512/04
Laczne uwzglednienie dyspozycji art. 2 ust. 4 ustawy o PCC oraz art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z 1993 r. o podatku od towarw i uslug oraz o podatku akcyzowym prowadzi do wniosku, ze kazda transakcja, ktrej przedmiotem jest sprzedaz towarw uzywanych (czynnosc cywilnoprawna) byla zwolniona od podatku od czynnosci cywilnoprawnych w przypadku, gdy dokonywal jej podatnik podatku od towarw i uslug, ktry z tytulu dokonania tej czynnosci byl zwolniony od tego podatku lub opodatkowany podatkiem od towarw i uslug.
24. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 9 marca 2006 r., I SA/Ol 10/06
Wielokrotna sprzedaz wydzielonych w wyniku podzialu gospodarstwa rolnego dzialek budowlanych stanowi czynnosc podlegajaca podatkowi VAT.
25. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 14 listopada 2006 r., I SA/Gd 315/06
Jezeli zawarte zostaly skuteczne umowy sprzedazy, a postepowanie dowodowe, ktre Sad uznal za wyczerpujace, nie dalo podstaw do ustalenia statusu osb sprzedajacych w tym, czy byli podatnikami VAT, to nalezy uznac, ze zakwestionowane umowy sprzedazy podlegaly konsekwencjom ustawy z 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych.
26. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 11 stycznia 2007 r. , III SA/Wa 3995/06
Odplatne nabywanie wierzytelnosci przez podmiot zajmujacy sie profesjonalnie obrotem wierzytelnosciami jest odplatnym swiadczeniem uslug, objetym zakresem przedmiotowym ustawy o VAT z 2004 r.
27. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 7 marca 200 7 r., III SA/Wa 2208/06
Nabycie wierzytelnosci w celu jej wykorzystania do operacji gospodarczych jest usluga swiadczona na rzecz sprzedawcy wierzytelnosci wlasnej, podlegajaca obowiazkowi podatkowemu w podatku od towarw i uslug; umowa sprzedazy tej wierzytelnosci nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC
28. PCC a VAT 1. Skoro nabycie wierzytelnosci stanowi usluge podlegajaca podatkowi od towarw i uslug, to w przypadku, gdy jedna ze stron jest podatnikiem tego podatku z tytulu dokonania tej transakcji, obowiazek podatkowy, o ktrym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy z 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399), nie powstaje.
2. Pojecie podatek od towarw i uslug uzyte w ustawie z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) obejmuje zarwno polski podatek od towarw i uslug, jak i podatek od wartosci dodanej obowiazujacy w innych panstwach Unii Europejskiej. Dotyczy to rwniez stanu prawnego przed 1 stycznia 2007 r., to jest przed wprowadzeniem do ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych definicji podatku od towarw i uslug.
29. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 11 stycznia 2007 r., III SA/Wa 3995/06
1. Sprzedaz "wierzytelnosci wlasnej" nie jest swiadczeniem uslug przez jej zbywce, a zatem nie powstaje u niego z tego tytulu obowiazek podatkowy w zakresie podatku od towarw i uslug.
2. Nabycie wierzytelnosci w drodze cesji od przedsiebiorcy niezajmujacego sie profesjonalnym obrotem wierzytelnosciami, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych.
30. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 1 marca 2007 r., III SA/Wa 4194/06
1. Sprzedaz "wierzytelnosci wlasnej" - co do zasady - nie jest swiadczeniem uslug przez jej zbywce, a zatem z tego tytulu nie powstaje u niego obowiazek podatkowy w zakresie podatku od towarw i uslug. Jednakze nabywanie wierzytelnosci w ramach prowadzonej przez siebie dzialalnosci gospodarczej, w celu dalszej jej windykacji lub odsprzedazy, jest odplatnym swiadczeniem uslug, objetym zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od towarw i uslug.
2. Umowy kupna-sprzedazy wierzytelnosci wlasnych podmiotw gospodarczych (przedsiebiorcw) nie podlegaja opodatkowaniu podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych.
31. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 21 wrzesnia 2007 r., III SA/Wa 501/07
Racje ma skarzacy, twierdzac, ze tego rodzaju nabywanie wierzytelnosci sklada sie na zlozona usluge posrednictwa finansowego, na ktra sklada sie zarwno nabywanie wierzytelnosci, jak i ich windykacje lub dalsza odsprzedaz. Jest zatem odplatnym swiadczeniem uslug, objetym zakresem przedmiotowym ustawy o VAT.
32. PCC a VAT Wyrok WSA z dnia 15 pazdziernika 2007 r., III SA/Wa 1201/07
Sprzedaz wierzytelnosci wlasnych nie moze byc traktowana po stronie zbywcy jak usluga objeta przepisami ustawy o VAT, jezeli zostala wykonana przez podatnika, ktry nie prowadzi dzialalnosci w zakresie profesjonalnego obrotu wierzytelnosciami.
Wspomniana powyzej sprzedaz jest zwolniona od PCC, jesli nabywca jest podmiot zajmujacy sie obrotem wierzytelnosciami w sposb profesjonalny.
33. WYLACZENIA Nie podlegaja opodatkowaniu:
1) umowy sprzedazy oraz zamiany rzeczy, ktre w rozumieniu przepisw prawa celnego stanowia towary:
a)wprowadzone do wolnego obszaru celnego lub skladu wolnoclowego,
b)objete procedura skladu celnego;
2) umowy splki i ich zmiany zwiazane z:
a)laczeniem splek kapitalowych,
b)przeksztalceniem splki kapitalowej w inna splke kapitalowa,
c)wniesieniem do splki kapitalowej, w zamian za jej udzialy lub akcje:
oddzialu splki kapitalowej,
udzialw lub akcji innej splki kapitalowej dajacych w niej wiekszosc glosw albo kolejnych udzialw lub akcji, w przypadku gdy splka, do ktrej sa wnoszone te udzialy lub akcje, posiada juz wiekszosc glosw.
34. OBOWIAZEK PODATKOWY ART. 3 USTAWY O PCC Moment powstania:
1)z chwila dokonania czynnosci cywilnoprawnej;
2)z chwila podjecia uchwaly o podwyzszeniu kapitalu splki majacej osobowosc prawna;
3)z chwila zlozenia oswiadczenia o ustanowieniu hipoteki lub zawarcia umowy ustanowienia hipoteki;
4) z chwila uprawomocnienia sie orzeczenia sadu, doreczenia wyroku sadu polubownego lub zawarcia ugody - od przedmiotw opodatkowania okreslonych w art. 1 ust. 1 pkt 3;
35. Moment powstania obowiazku podatkowego w PCC ex lege Wyrok NSA z dnia 12 czerwca 2003 r., I SA/Lu 183/03:
Ustawa z dnia 9 wrzesnia 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych okresla moment powstania obowiazku podatkowego i zobowiazania podatkowego z chwila dokonania czynnosci, stad jest to zobowiazanie powstajace w sposb okreslony w art. 21 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
36. OBOWIAZEK PODATKOWY MOMENT POWSTANIA: z chwila powolania sie przez podatnika na fakt dokonania czynnosci cywilnoprawnej - jezeli podatnik nie zlozyl deklaracji w sprawie podatku od czynnosci cywilnoprawnych w terminie 5 lat od konca roku, w ktrym uplynal termin platnosci podatku, a nastepnie powoluje sie przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt jej dokonania.
37. UMOWA PRZEDWSTEPNA A MOMENT POWSTANIA OBOWIAZKU PODATKOWEGO W PCC Jezeli zawarcie umowy przenoszacej wlasnosc nastepuje w wykonaniu zobowiazania wynikajacego z uprzednio zawartej umowy zobowiazujacej do przeniesienia wlasnosci (UMOWA PRZEDWSTEPNA), obowiazek podatkowy powstaje z chwila zawarcia umowy przenoszacej wlasnosc (UMOWY PRZYRZECZONEJ).
38. OBOWIAZEK PODATKOWY: PODATNICY Art.4.Obowiazek podatkowy, z zastrzezeniem art. 5, ciazy:
1)przy umowie sprzedazy - na kupujacym;
2)przy umowie zamiany - na stronach czynnosci;
3)przy umowie darowizny - na obdarowanym;
4)przy umowie dozywocia - na nabywcy wlasnosci nieruchomosci;
5)przy umowie o dzial spadku lub o zniesienie wsplwlasnosci - na podmiocie nabywajacym rzeczy lub prawa majatkowe ponad udzial w spadku lub we wsplwlasnosci;
6)przy ustanowieniu odplatnego uzytkowania, w tym rwniez nieprawidlowego oraz odplatnej sluzebnosci - na uzytkowniku lub nabywajacym prawo sluzebnosci;
7)przy umowie pozyczki i umowie depozytu nieprawidlowego - na bioracym pozyczke lub przechowawcy;
8)przy ustanowieniu hipoteki - na skladajacym oswiadczenia woli o ustanowieniu hipoteki;
9)przy umowie splki cywilnej - na wsplnikach, a przy pozostalych umowach splki - na splce.
39. OBOWIAZEK PODATKOWY: PODATNICY Solidarnosc:
jezeli obowiazek podatkowy ciazy na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wsplnikach splki cywilnej, zobowiazanymi solidarnie do zaplaty podatku sa odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wsplnicy splki cywilnej.
40. Skutki cesji wierzytelnosci w zakresie podatku od czynnosci cywilnoprawnych. Jedynie od woli stron zalezy, kto poniesie faktyczny ciezar przedmiotowego zobowiazania podatkowego; natomiast formalnie odpowiedzialne wobec fiskusa sa obie strony czynnosci sprzedazy wierzytelnosci, a z uwagi na solidarny charakter ich odpowiedzialnosci, organ podatkowy moze dochodzic przedmiotowego zobowiazania wedlug wlasnego uznania, od ktrejkolwiek ze stron.
Wyegzekwowanie tej naleznosci (wraz z odsetkami za zwloke) od jednej strony bedzie moglo dla niej stanowic podstawe roszczenia regresowego, w odpowiedniej czesci, skierowanego wobec drugiej strony (w braku innych umownych ustalen).
41. Podstawa opodatkowania oraz wysokosc podatku Przy umowie sprzedazy:
a)zawieranej przez nierezydentw - rwnowartosc w zlotych kwoty zagranicznych srodkw platniczych, okreslonej w zezwoleniu dewizowym, przeznaczonych na zaplacenie ceny,
b)w pozostalych przypadkach - wartosc rynkowa rzeczy lub prawa majatkowego;
42. Podstawa opodatkowania Przy umowie zamiany:
a)lokalu mieszkalnego stanowiacego odrebna nieruchomosc lub wlasnosciowego spldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu - rznica wartosci rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali,
b)w pozostalych przypadkach - wartosc rynkowa rzeczy lub prawa majatkowego, od ktrego przypada wyzszy podatek;
43. Podstawa opodatkowania - przy umowie darowizny - wartosc dlugw i ciezarw albo zobowiazan przejetych przez obdarowanego;
- przy umowie dozywocia - wartosc rynkowa nieruchomosci lub prawa uzytkowania wieczystego;
- przy umowie o zniesienie wsplwlasnosci lub o dzial spadku - wartosc rynkowa rzeczy lub prawa majatkowego nabytego ponad wartosc udzialu we wsplwlasnosci lub spadku;
- przy ustanowieniu odplatnego uzytkowania, w tym rwniez nieprawidlowego oraz odplatnej sluzebnosci - wartosc swiadczen uzytkownika badz osoby, na rzecz ktrej ustanowiono sluzebnosc, za okres, na jaki prawa te zostaly ustanowione;
- przy umowie pozyczki i umowie depozytu nieprawidlowego - kwota lub wartosc pozyczki albo depozytu;
- przy ustanowieniu hipoteki - kwota zabezpieczonej wierzytelnosci.
44. Podstawa opodatkowania Przy umowie splki:
a) (przy zawarciu umowy - wartosc wkladw do splki osobowej albo wartosc kapitalu zakladowego,
b) przy wniesieniu lub podwyzszeniu wkladw do splki osobowej albo podwyzszeniu kapitalu zakladowego - wartosc wkladw powiekszajacych majatek splki osobowej albo wartosc, o ktra podwyzszono kapital zakladowy,
c)przy doplatach - kwota doplat,
d) przy pozyczce udzielonej splce przez wsplnika - kwota lub wartosc pozyczki,
e)przy oddaniu splce rzeczy lub praw majatkowych do nieodplatnego uzywania - roczna wartosc nieodplatnego uzywania, ktra przyjmuje sie w wysokosci 4 % wartosci rynkowej rzeczy lub prawa majatkowego oddanego do nieodplatnego uzywania,
f) przy przeksztalceniu lub laczeniu splek - wartosc wkladw do splki osobowej powstalej w wyniku przeksztalcenia albo wartosc kapitalu zakladowego splki kapitalowej powstalej w wyniku przeksztalcenia lub polaczenia,
g)przy przeniesieniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego osrodka zarzadzania splki kapitalowej lub jej siedziby - wartosc kapitalu zakladowego;
45. Okreslanie podstawy opodatkowania Wartosc rynkowa przedmiotu czynnosci cywilnoprawnych okresla sie na podstawie przecietnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzglednieniem ich miejsca polozenia, stanu i stopnia zuzycia, oraz w obrocie prawami majatkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynnosci, bez odliczania dlugw i ciezarw.
46. Okreslanie podstawy opodatkownaia Wyrok WSA z dnia 1o kwietnia 2008 r., I SA/Sz 507/05
1. Okreslenie wartosci rynkowej nieruchomosci wywoluje istotne skutki prawne, totez winno byc dokonane rzetelne i z nalezyta starannoscia, w sposb wskazujacy na uwzglednienie wszystkich przewidzianych w art. 6 ust. 2 ustawy z 2000 r. o podatku od czynnosci cywilnoprawnych elementw skladajacych sie na "wartosc rynkowa przedmiotu czynnosci cywilnoprawnej". Obok cen stosowanych w danej miejscowosci na wartosc ta sklada sie jej "stan" - zarwno "stan prawny" jak i "stan faktyczny".
2. Zastosowanie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych w zadnym przypadku nie zwalnia organu podatkowego od obowiazku poczynienia samodzielnych ustalen faktycznych, nakazujac wszakze - z urzedu - powolanie bieglego, ktrego opinia stanowi niezbedny element postepowania dowodowego.
Czynnosci tych dokonuje organ podatkowy w postepowaniu podatkowym majacym na celu rozstrzygniecie, co do istoty sprawy.
47. Okreslanie podstawy opodatkowania Wyrok WSA z dnia 15 marca 2007 r., III SA/Wa 3708/06
Z istoty art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC wynika, ze wyodrebnienie wartosci rzeczy lub praw majatkowych powinno nastepowac w momencie dokonywania sprzedazy, gdyz tylko wtedy strony wsplnie moga o tym zadecydowac.
Co do zasady prawo do rozporzadzania rzecza przysluguje bowiem wlascicielowi, zas innej osobie tylko wtedy, gdy dysponuje ona jakims tytulem prawnym do rzeczy. Wymieniony przepis nie stanowi jednak tytulu prawnego do rozporzadzania rzecza przez osobe inna od wlasciciela.
48. Okreslanie podstawy opodtakownia Jezeli podatnik nie okreslil wartosci przedmiotu czynnosci cywilnoprawnej lub wartosc okreslona przez niego nie odpowiada, wedlug oceny organu podatkowego, wartosci rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej okreslenia, podwyzszenia lub obnizenia, w terminie nie krtszym niz 14 dni od dnia doreczenia wezwania, podajac jednoczesnie wartosc wedlug wlasnej, wstepnej oceny.
Jezeli podatnik, pomimo wezwania, nie okreslil wartosci lub podal wartosc nieodpowiadajaca wartosci rynkowej, organ podatkowy dokona jej okreslenia z uwzglednieniem opinii bieglego lub przedlozonej przez podatnika wyceny rzeczoznawcy. Jezeli organ podatkowy powola bieglego, a wartosc okreslona z uwzglednieniem jego opinii rzni sie o wiecej niz 33 % od wartosci podanej przez podatnika, koszty opinii ponosi poda
49. Wezwanie do skorygowania wartosci przedmiotu czynnosci cywilnoprawnej jest kierowane do podatnika, a nie platnika podatku. Wyrok WSA z dnia 6 maja 2008 r. I SA/Gl 997/07
Wezwanie powyzsze, z proceduralnego punktu widzenia, jest czynnoscia sprawdzajaca w rozumieniu dzialu V Ordynacji podatkowej, podjeta w oparciu o art. 274a 2.
Skoro wezwanie adresowane jest do podatnika, to podatnik moze dokonac podwyzszenia tej wartosci do wielkosci akceptowanej przez organ podatkowy.
Przepisy nie mwia wprawdzie wprost, jakie dzialania winien podjac organ podatkowy w sytuacji, gdy na wezwanie tego organu podatnik skoryguje wartosc, nie mniej z tresci ust. 4 art. 6 ustawy o podatku od czynnosci cywilnoprawnych wynika (a contrario), ze w takim przypadku organ podatkowy nie moze okreslic tej wartosci w drodze decyzji podatkowej, a wiec nie ma takze podstaw do wszczecia postepowania podatkowego w celu wydania takiej decyzji.
Zatem postepowanie w takiej sprawie powinno zakonczyc sie na etapie czynnosci sprawdzajacych, poprzez skorygowanie deklaracji podatkowej i uiszczenie naleznego podatku we wlasciwej wysokosci wraz z odsetkami za zwloke, bez wszczynania postepowania podatkowego i wydawania decyzji w trybie art. 21 3 Ordynacji podatkowej.
50. Opinia bieglego Wyrok WSA z dnia 9 marca 2004 r., I SA/Ld 292/03
Zastosowanie art. 6 ust. 4 ustawy o PCC w zadnym przypadku nie zwalnia organu podatkowego od obowiazku poczynienia samodzielnych ustalen faktycznych, nakazujac wszakze - z urzedu - powolanie bieglego, ktrego opinia stanowi niezbedny element postepowania dowodowego.
Opinia bieglego (to ja m. in. rzni w porwnaniu z dowodem z ogledzin) nie moze jednak zawierac ustalen dokonanych poza wiedza i akceptacja organu prowadzacego postepowanie dowodowe. Biegly bowiem - poslugujac sie wiadomosciami specjalnymi - ocenia, a nie ustala, stan faktyczny. Przyjecie odmiennej tezy prowadziloby do zaprzeczenia zasadzie, ze to organ, a nie biegly, decyduje o zalatwieniu sprawy.
51. Stawki podatku: Wynosza:
1)od umowy sprzedazy:
a)nieruchomosci, rzeczy ruchomych, prawa uzytkowania wieczystego, wlasnosciowego spldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spldzielczego prawa do lokalu uzytkowego oraz wynikajacych z przepisw prawa spldzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w malym domu mieszkalnym2 %,
b)innych praw majatkowych1 %;
2)od umw zamiany, dozywocia, o dzial spadku, o zniesienie wsplwlasnosci oraz darowizny:
a)przy przeniesieniu wlasnosci nieruchomosci, rzeczy ruchomych, prawa uzytkowania wieczystego, wlasnosciowego spldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spldzielczego prawa do lokalu uzytkowego oraz wynikajacych z przepisw prawa spldzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w malym domu mieszkalnym2 %,
b)przy przeniesieniu wlasnosci innych praw majatkowych1 %;
3)od umowy ustanowienia odplatnego uzytkowania, w tym nieprawidlowego, oraz odplatnej sluzebnosci - 1 %, z zastrzezeniem ust. 5;
4)od umowy pozyczki oraz depozytu nieprawidlowego 2 %, z zastrzezeniem ust. 5;
5)od ustanowienia hipoteki:
a)na zabezpieczenie wierzytelnosci istniejacych - od kwoty zabezpieczonej wierzytelnosci0,1 %,
b)na zabezpieczenie wierzytelnosci o wysokosci nieustalonej19 zl;
6)od umowy splki0,5 %.
52. Stawka sankcyjna Stawka podatku wynosi 20 %, jezeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynnosci sprawdzajacych, postepowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postepowania kontrolnego:
1)podatnik powoluje sie na fakt zawarcia umowy pozyczki, depozytu nieprawidlowego lub ustanowienia uzytkowania nieprawidlowego albo ich zmiany, a nalezny podatek od tych czynnosci nie zostal zaplacony;
2)bioracy pozyczke powoluje sie na fakt zawarcia umowy pozyczki, a nie spelnil warunku udokumentowania otrzymania pieniedzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spldzielcza kase oszczednosciowo-kredytowa lub przekazem pocztowym.
53. Zwolnienia od podatku: podmiotowe 1)panstwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzedy konsularne i sily zbrojne, miedzynarodowe organizacje i instytucje oraz ich oddzialy i przedstawicielstwa, korzystajace na podstawie ustaw, umw lub powszechnie uznanych zwyczajw miedzynarodowych z przywilejw i immunitetw, a takze czlonkw ich personelu i inne osoby zrwnane z nimi, jezeli nie sa one obywatelami polskimi i nie maja miejsca stalego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pod warunkiem wzajemnosci;
2)organizacje pozytku publicznego, jezeli dokonaja czynnosci cywilnoprawnych wylacznie w zwiazku z nieodplatna dzialalnoscia pozytku publicznego w rozumieniu przepisw o dzialalnosci pozytku publicznego i o wolontariacie;
3)jednostki samorzadu terytorialnego;
4)Skarb Panstwa;
5)osoby nabywajace na potrzeby wlasne sprzet rehabilitacyjny, wzki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu przepisw o rehabilitacji zawodowej i spolecznej oraz zatrudnianiu osb niepelnosprawnych, do grupy osb o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepelnosprawnosci bez wzgledu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu niepelnosprawnosci w zwiazku ze schorzeniami narzadw ruchu;
54. Zwolnienia podmiotowe: Wyrok WSA z dnia 20 lipca 2004 r., III SA 1153/03
Ze zwolnienia podmiotowego, o ktrym mowa w art. 8 pkt 3 ustawy o PCC, na rwnych prawach korzystaja osoby prawne, ktrych celem statutowym jest dzialalnosc w zakresie kultu religijnego, uregulowana w ustawie z dnia 17 maja 1989 r. o gwarancjach wolnosci sumienia i wyznania (Dz. U. z 2000 r. Nr 26, poz. 319 ze zm.), jak rwniez osoby prawne, ktrych stosunek do Panstwa reguluja odrebne ustawy.
55. Zwolnienia przedmiotowe Przeniesienie wlasnosci nieruchomosci lub ich czesci, wraz z czesciami skladowymi, z wyjatkiem budynkw mieszkalnych lub ich czesci znajdujacych sie na obszarze miast, w drodze umw: a)sprzedazy, b)dozywocia, c)o dzial spadku - w czesci dotyczacej splat lub doplat, d)o zniesienie wsplwlasnosci - w czesci dotyczacej splat lub doplat,e)darowizny - w czesci dotyczacej przejecia przez obdarowanego dlugw i ciezarw albo zobowiazan darczyncy, f)zamiany - do wysokosci wartosci rynkowej nieruchomosci wraz z jej czesciami skladowymi,
pod warunkiem, ze w rozumieniu przepisw o podatku rolnym, w chwili dokonania czynnosci, nabyte grunty stanowia gospodarstwo rolne albo utworza gospodarstwo rolne lub wejda w sklad gospodarstwa rolnego bedacego wlasnoscia nabywcy;
56. Zwolnienia przedmiotowe: Sprzedaz nieruchomosci, prawa uzytkowania wieczystego, wlasnosciowego spldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikajacych z przepisw prawa spldzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w malym domu mieszkalnym, jezeli nabywca jest byly wlasciciel (wieczysty uzytkownik):
a)nieruchomosci wywlaszczonej, ktremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomosci zamiennej,
b)nieruchomosci sprzedanej na cele publiczne okreslone w przepisach o gospodarce nieruchomosciami, ktry w razie wywlaszczenia spelnialby warunki do przyznania nieruchomosci zamiennej,
c)nieruchomosci lub prawa uzytkowania wieczystego, wykupionych na podstawie przepisw o ochronie i ksztaltowaniu srodowiska
- w wysokosci kwoty otrzymanego odszkodowania (uzyskanej ceny), pod warunkiem ze nabycie nastapilo w ciagu 5 lat od daty otrzymania odszkodowania (zaplaty);
57. Zwolnienia przedmiotowe: Sprzedaz budynku mieszkalnego lub jego czesci, lokalu mieszkalnego stanowiacego odrebna nieruchomosc, wlasnosciowego spldzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikajacych z przepisw prawa spldzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w malym domu mieszkalnym, jezeli nastepuje ona:
a)w wykonaniu lub w zwiazku z wielostronna umowa o zamianie budynku lub praw do lokalu,
b)w celu uzyskania w zamian spldzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego czesci, zajmowanego przez nabywce na podstawie umowy najmu, okreslonej w przepisach o najmie lokali mieszkalnych i dodatkach mieszkaniowych ;
Zamiane budynku mieszkalnego lub jego czesci, lokali mieszkalnych stanowiacych odrebna nieruchomosc, spldzielczych wlasnosciowych praw do lokalu mieszkalnego oraz wynikajacych z przepisw prawa spldzielczego: praw do domu jednorodzinnego lub praw do lokalu w malym domu mieszkalnym, jezeli stronami umowy sa osoby zaliczone do I grupy podatkowej zgodnie z przepisami o podatku od spadkw i darowizn;
58. Zwolnienia przedmiotowe Zwalnia sie:
sprzedaz rzeczy ruchomych, jezeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000 zl;
sprzedaz walut obcych,
sprzedaz bonw i obligacji skarbowych;
sprzedaz bonw pienieznych Narodowego Banku Polskiego;
sprzedaz maklerskich instrumentw finansowych firmom inwestycyjnym, badz za ich posrednictwem, oraz sprzedaz tych instrumentw dokonywana w ramach obrotu zorganizowanego - w rozumieniu przepisw ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 oraz z 2006 r. Nr 104, poz. 708 i Nr 157, poz. 1119);
sprzedaz towarw gieldowych na gieldach towarowych;
59. Zwolnienia przedmiotowe: Pozyczki udzielane:
a)przez przedsiebiorcw niemajacych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarzadu, prowadzacych dzialalnosc w zakresie kredytowania oraz udzielania pozyczek,
b)w formie pienieznej na podstawie umowy zawartej miedzy osobami, o ktrych mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadkw i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514, z pzn. zm.3)), w wysokosci przekraczajacej kwote, okreslona w art. 9 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, pod warunkiem:
zlozenia deklaracji w sprawie podatku od czynnosci cywilnoprawnych wlasciwemu organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty dokonania czynnosci,
udokumentowania otrzymania przez bioracego pozyczke pieniedzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spldzielcza kase oszczednosciowo-kredytowa lub przekazem pocztowym,
c)na podstawie umowy zawartej miedzy osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej do wysokosci kwoty niepodlegajacej opodatkowaniu - na zasadach okreslonych w przepisach o podatku od spadkw i darowizn,
d) (16) na podstawie umowy zawartej miedzy innymi podmiotami niz osoby, o ktrych mowa w lit. b i c, do lacznej wysokosci nieprzekraczajacej kwoty 5.000 zl od jednego podmiotu i 25.000 zl od wielu podmiotw - w okresach 3 kolejnych lat kalendarzowych, poczawszy od dnia 1 stycznia 2009 r.,
e)z kas lub funduszw zakladowych, funduszw zwiazkw zawodowych, pracowniczych kas zapomogowo-pozyczkowych, spldzielczych kas oszczednosciowo-kredytowych, kolezenskich kas oszczednosciowo-pozyczkowych dzialajacych w wojsku oraz z zakladowego funduszu swiadczen socjalnych,
f)z utworzonych w drodze ustawy innych funduszw celowych,
g) (17) przez wsplnika (akcjonariusza) splce kapitalowej;
60. Zwolnienia przedmiotowe: Umowy splki i ich zmiany:
a)zwiazane z przeksztalceniem lub laczeniem splek w czesci wkladw do splki albo kapitalu zakladowego, ktrych wartosc byla uprzednio opodatkowana podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych lub podatkiem od wkladw kapitalowych do splek kapitalowych na terytorium panstwa czlonkowskiego innego niz Rzeczpospolita Polska albo od ktrych zgodnie z prawem panstwa czlonkowskiego podatek nie byl naliczany,
b)zwiazane z podwyzszeniem kapitalu zakladowego pokrytego z niezwrconych wsplnikom lub akcjonariuszom doplat albo z niezwrconej pozyczki udzielonej splce kapitalowej przez wsplnika lub akcjonariusza, ktre byly uprzednio opodatkowane podatkiem od czynnosci cywilnoprawnych lub podatkiem od wkladw kapitalowych do splek kapitalowych na terytorium panstwa czlonkowskiego innego niz Rzeczpospolita Polska,
c)zwiazane z podwyzszeniem kapitalu zakladowego w czesci dotyczacej wartosci, o ktra obnizono kapital zakladowy w nastepstwie strat poniesionych przez splke kapitalowa, pod warunkiem ze podwyzszenie kapitalu zakladowego nastepuje w okresie 4 lat po jego obnizeniu,
d)jezeli przedmiotem dzialalnosci splki kapitalowej jest swiadczenie uslug uzytecznosci publicznej w zakresie transportu publicznego, zarzadzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludnosci w wode, gaz, energie elektryczna, energie cieplna lub zbiorowego odprowadzania sciekw i w wyniku zawarcia umowy splki Skarb Panstwa lub jednostka samorzadu terytorialnego obejmuje co najmniej polowe udzialw lub akcji w tej splce albo w chwili zmiany umowy splki Skarb Panstwa lub jednostka samorzadu terytorialnego posiada juz co najmniej polowe udzialw lub akcji w tej splce;
61. Zwolnienia przedmiotowe: Wyrok WSA z dnia 29 wrzesnia 2005 r., III SA/Wa 1339/05
Zwolnienie przewidziane w art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy o PCC nie znajdzie zastosowania w przypadku pozyczek udzielanych splce przez jej wsplnikw.
Czynnosc taka jest bowiem w rozumieniu ustawy o PCC zmiana umowy splki, zas w przepisach regulujacych opodatkowanie umowy splki i jej zmian nie zawarto analogicznego zwolnienia od podatku.
62. Zaplata, pobr i zwrot podatku Podatnicy sa obowiazani, bez wezwania organu podatkowego, zlozyc deklaracje w sprawie podatku od czynnosci cywilnoprawnych, wedlug ustalonego wzoru, oraz obliczyc i wplacic podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiazku podatkowego, z wylaczeniem przypadkw, gdy podatek jest pobierany przez platnika.
63. Platnicy podatku - notariusze Notariusze sa platnikami podatku od czynnosci cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.
Platnicy obowiazani sa uzaleznic dokonanie czynnosci cywilnoprawnej od uprzedniego zaplacenia podatku.
Platnicy sa obowiazani:
1)prowadzic rejestr podatku;
2)wplacic pobrany podatek na rachunek organu podatkowego wlasciwego ze wzgledu na siedzibe platnika, w terminie do 7 dnia miesiaca nastepujacego po miesiacu, w ktrym pobrano podatek, a takze przekazac w tym terminie deklaracje o wysokosci pobranego i wplaconego podatku przez platnika wedlug ustalonego wzoru wraz z informacja o kwocie podatku naleznego poszczeglnym gminom;
3)przekazywac, w terminie, o ktrym mowa w pkt 2, organowi podatkowemu wlasciwemu ze wzgledu na siedzibe platnika odpisy sporzadzanych aktw notarialnych dotyczacych czynnosci cywilnoprawnych stanowiacych przedmiot opodatkowania.
64. Zwrot podatku Podatek, z zastrzezeniem ust. 2, podlega zwrotowi, jezeli:
1)uchylone zostaly skutki prawne oswiadczenia woli (niewaznosc wzgledna);
2)nie spelnil sie warunek zawieszajacy, od ktrego uzalezniono wykonanie czynnosci cywilnoprawnej;
3) podwyzszenie kapitalu splki nie zostanie zarejestrowane lub zostanie zarejestrowane w wysokosci nizszej niz okreslona w uchwale - w czesci stanowiacej rznice miedzy podatkiem zaplaconym i podatkiem naleznym od podwyzszenia kapitalu ujawnionego w rejestrze przedsiebiorcw;
4)nie dokonano wpisu hipoteki do ksiegi wieczystej.
65. Zwrot podatku Wyrok WSA z dnia 10 sierpnia 2004 r., I SA/Ld 1869/03
PCC zaplacony od bezwzglednie niewaznej czynnosci cywilnoprawnej - jako nienaleznie zaplacony - stanowi nadplate w rozumieniu art. 72 1 pkt. 1 o.p., a podatnik moze domagac sie jej zwrotu w trybie przepisw ordynacji podatkowej o stwierdzeniu nadplaty (art. 75 i nast. o.p.), poniewaz do niewaznosci bezwzglednej - inaczej niz do wzglednej - nie ma zastosowania instytucja zwrotu PCC przewidziana w art. 11 ust. 1 ustawy o PCC.
66. Zwrot podatku Wyrok WSA z dnia 21 wrzesnia 2006 r., III SA/Wa 1901/06
Pzniejsze zmiany umowy objetej opodatkowaniem - poza przypadkiem zmiany wplywajacej na podwyzszenie podstawy opodatkowania - nie wywieraja skutku w zakresie obowiazkw podatkowych stron umowy.
Ustawa o PCC przewiduje w art. 11 ust. 1 pkt 1 instytucje zwrotu podatku w przypadku wzglednej niewaznosci czynnosci prawnej objetej opodatkowaniem.
Jednakze nie oznacza to, iz niewaznosc bezwzgledna czynnosci nie wiaze sie z uprawnieniem stron do zadania zwrotu nienaleznie zaplaconych kwot ze wzgledu na milczenie ustawy.
67. Zwrot podatku Wyrok WSA z dnia 9 stycznia 2008 r., I SA/Gl 305/07
Istota PCC jest jego wymiar i pobr w przypadku dokonania okreslonych czynnosci cywilnoprawnych.
Odstapienie od realizacji umowy nie uzasadnia zwrotu prawidlowo naliczonego i uiszczonego podatku od czynnosci cywilnoprawnych.
Podobnie pzniejsze rozwiazanie waznie zawartej umowy na skutek zgodnych oswiadczen stron nie wywoluje uprawnienia do zadania zwrotu poprawnie naliczonego i uiszczonego podatku.
68. Przedawnienie prawa do zwrotu podatku Podatek nie podlega zwrotowi po uplywie 5 lat od konca roku, w ktrym zostal zaplacony.