47a Asamblea General del CIAT Control de los Precios de Transferencia La experiencia mexicana

1. 47a Asamblea General del CIATControl de los Precios de TransferenciaLa experiencia mexicana

2. Estructura del SAT en México Tres de las Administraciones Centrales de la AGGC tienen a su cargo temas de tributación internacional

3. Estructura del SAT en México La estructura de la ACFPT está compuesta por aproximadamente 50 funcionarios.

4. Acuerdos Anticipados unilaterales en materia de Precios de Transferencia (APAs ) • Los APAsson acuerdos anticipados en materia de precios de transferencia solicitados por el contribuyente para obtener la certeza de que la metodología utilizada para evaluar sus transacciones con partes relacionadas es la adecuada y permite determinar valores de mercado. • De conformidad con la legislación mexicana, un APA unilateral puede cubrir hasta cinco años, contados a partir del año en que se solicita, uno anterior y tres posteriores. • A diferencia de una auditoría, el análisis se desarrolla en un ambiente de cooperación entre la autoridad y el contribuyente. Es posible un intercambio constante de ideas y puntos de vista para llegar a una conclusión sobre las operaciones realizadas. • Después de terminado, hay un seguimiento anual a los resultados reportados por el contribuyente, para verificar el cumplimiento del APA.

5. Acuerdos Anticipados unilaterales en materia de Precios de Transferencia (APAs ) • Origen • Necesidad de certeza • Operaciones complejas • Requerimiento legal • Posterior a fiscalización • Solicitud del APA • Ante la ACFPT • Operaciones a cubrir • Período solicitado • Documentación de PT • Análisis y discusión • Análisis de operaciones • Metodología propuesta • Comparables sugeridos • Ajustes efectuados • Análisis y discusión • Enfoque de operaciones • Análisis comparabilidad • Información adicional • Soportes documentales • Seguimiento al APA • Declaraciones y pagos • Cumplimiento de las condiciones • Renovaciones o BAPA • Acuerdo de PT • Conciliación con el contribuyente • Condiciones del APA • Emisión del acuerdo • Postura de la ACFPT • Metodología aplicable • Comparables • Ajustes efectuados • Resultado obtenido

6. Acuerdos Anticipados unilaterales en materia de Precios de Transferencia (Caso 1) • Solicitud de APA • Empresa dedicada al arrendamiento de maquinaria y equipo • APA de capitalización insuficiente (razón 3/1) • Operación analizada • Financiamiento para la compra de activos de una parte relacionada residente en el extranjero (USA) • Ejercicios 2011 a 2014 • Estudio de PT (empresa) • Precio comparable no controlado (intereses) • Márgenes transaccionales de utilidad de operación (nivel de apalancamiento) • Razón solicitada = 7.8 • Resolución del APA • PCNC para intereses  • MTUO para nivel de apalancamiento  • Razón aprobada = 6.06 • Análisis y discusión • Enfoque de operaciones • Análisis comparabilidad • Información adicional • Soportes documentales

7. Acuerdos Anticipados Bilaterales en materia de Precios de Transferencia (BAPAs) • Los APAsBilaterales (BAPAs) son solicitudes que desde el principio son planteadas a las autoridades competentes de dos países con el fin de establecer la metodología de Precios de Transferencia para cierta operación entre sus respectivos residentes, mismos que son integrantes de un Grupo Multinacional. • La duración de los BAPAspuede ser mayor a los 5 años si las autoridades competentes así lo convienen. • El análisis de los BAPAsinvolucra no solo al contribuyente mexicano, sino a la autoridad extranjera, con quien debe existir una comunicación constante, que incluye reuniones de análisis y discusión. • Una vez terminado, se intercambian cartas entre las autoridades competentes y se emite la resolución al contribuyente, a la que también se le da un seguimiento anual.

8. Acuerdos Anticipados Bilaterales en materia de Precios de Transferencia (BAPAs) • Origen • Necesidad de certeza • Eliminar una potencial doble tributación • Posterior a fiscalización • Solicitud del BAPA • Ante la ACFPT • Operaciones a cubrir • Período solicitado • Documentación de PT • Notificación del BAPA • Autoridad competente extranjera (TEDT) * • Operaciones a cubrir • Período solicitado • Postura de la ACFPT • Metodología aplicable • Comparables • Ajustes efectuados • Discusión de posturas • Análisis y discusión • Enfoque de operaciones • Análisis comparabilidad • Información adicional • Soportes documentales • Análisis y discusión • Análisis de operaciones • Metodología propuesta • Comparables sugeridos • Ajustes efectuados • Postura de la AC Ext. • Metodología aplicable • Comparables • Ajustes efectuados • Discusión de posturas • Acuerdo de PT • Conciliación entre las autoridades competentes • Condiciones del BAPA • Emisión del acuerdo • Seguimiento al BAPA • Declaraciones y pagos • Cumplimiento de las condiciones • Renovaciones * Conforme a los términos pactados en el TEDT

9. Acuerdos Anticipados Bilaterales en materia de Precios de Transferencia (Caso 2) • Solicitud de BAPA • Empresa manufacturera y comercializadora • Parte relacionada en Suiza • Ejercicios 2006 a 2012 • Operaciones analizadas • Manufactura para venta final (costos y gastos + mg) • Distribución de productos terminados (retorno sobre ventas) • Estudio de PT (empresa) • Márgenes transaccionales de utilidad de operación • Manufactura MOTC = 12% • Distribución ROS = 2% • Resolución del APA • Utilización del MTUO  • Manufactura MOTC = 15% • Distribución ROS = 3% • Análisis y discusión • Enfoque de operaciones • Análisis comparabilidad • Información adicional • Soportes documentales • Discusión de posturas (AC)

10. Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs) • Los MAPsson procedimientos que tienen como objetivo aliviar una imposición que no esté conforme a los términos de un Tratado para Evitar la Doble Tributación firmado por México, es decir, que se genere una doble tributación internacional. • En materia de Precios de Transferencia, suelen surgir como consecuencia de un acto de fiscalización realizado por uno de los dos países. • En el Procedimiento de Acuerdo Mutuo, las autoridades analizan las transacciones entre partes relacionadas e intentan llegar a conclusiones que eviten la doble imposición que pudo generarse por las conclusiones de la auditoría, basándose en el principio de arm´slength. • Estos procedimientos son de creciente uso en la práctica internacional, como lo demuestran las estadísticas de la OCDE publicadas anualmente.

11. Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs) • Origen • Acto de fiscalización • Eliminar o mitigar la doble tributación • Solicitud del MAP • Ante la ACFPT • Operaciones fiscalizadas • Período cubierto • Ajustes determinados • Notificación del MAP • Autoridad competente extranjera (TEDT) * • Operaciones a cubrir • Período solicitado • Postura de la ACFPT • Metodología aplicable • Comparables • Ajustes efectuados • Discusión de posturas • Análisis y discusión • Análisis de operaciones • Análisis comparabilidad • Información adicional • Soportes documentales • Análisis de procedencia • Ajustes determinados • ¿Procede la solicitud? • Aspectos temporales • Violación al TEDT • Postura de la AC Ext. • Metodología aplicable • Comparables • Ajustes efectuados • Discusión de posturas • Acuerdo entre AC´s • Conciliación entre las autoridades competentes • Total o parcial • Emisión del acuerdo • Seguimiento al MAP • Declaraciones • Pagos y devoluciones • Condonación de recargos • BAPAS posteriores * Conforme a los términos pactados en el TEDT

12. Procedimientos de Acuerdo Mutuo (Caso 3) • Origen • Acto de fiscalización del IRS (USA) por regalías (con tasa original del 0.5%) • Tienda departamental • Solicitud del MAP • Ante la ACFPT • Pago de regalías por uso de intangibles (1997-2009) • Ajuste = 8,000 millones usd • Notificación del MAP • IRS (USA) - SAT (Mex) • Pago de regalías • Ejercicios 1997 a 2013 • Postura de la AC Ext. • PCNC → Tasa creciente anual del 1.5% al 5% en 5 años • Análisis y discusión • Análisis de operaciones • Análisis comparabilidad • Información adicional • Soportes documentales • Análisis de procedencia • Ajustes determinados • ¿Procede la solicitud? • Aspectos temporales  • Violación al TEDT  • Postura de la ACFPT • PCNC → Tasa original • Buscar metodología alterna adecuada (postura común) • Acuerdo entre AC´s • Método residual de partición de utilidades • Retorno sobre capital invertido (ROIC) • Ajustes complejos • Resultado del MAP • Partición del residual con 55% Mex y 45% USA • Ajuste = 30 millones usd • Renovación 2014 - 2018 * Conforme a los términos pactados en el TEDT Mex-USA

13. Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs Número de APAs por ejercicio.

14. Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs En México, en años anteriores, existía una mayoría de solicitudes de APA’s relacionados con la industria maquiladora. Actualmente la maquila representa menor porcentaje de las solicitudes resueltas.

15. Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs Número de BAPAs por ejercicio.

16. Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs Número de MAPs por ejercicio.

17. Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs Existe un contacto directo con autoridades extranjeras para resolver las solicitudes (también se han resuelto casos con Canadá y con Japón).

18. Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs Se han resuelto solicitudes de acuerdos unilaterales y bilaterales de varios sectores.

19. Otros procedimientos internacionales de resolución de controversias • En el ámbito internacional, se menciona también el Arbitraje como una opción para resolver cuestiones de doble imposición. • En el caso de México, únicamente se contempla la cláusula de Arbitraje en el Convenio México-Estados Unidos • No se ha ejercido la cláusula en ningún caso hasta el momento. • El Procedimiento de Acuerdo Mutuo ha sido el instrumento efectivo para la resolución de casos.

20. Enfoque hacia el futuro • A nivel mundial hay un incremento en la actividad fiscalizadora de los diversos países en materia de precios de transferencia. • Por ello, es importante reforzar los mecanismos que ofrezcan certeza jurídica en la materia, tanto a los contribuyentes como a las autoridades fiscales. • El SAT busca impulsar estos programas en temas específicos como pueden son: servicios inter-compañías, Intangibles y actividades de financiamiento (capitalización insuficiente). • Es importante alinear los objetivos del programa con los de la OCDE, en materia de simplificación administrativa, facilidades de ejecución e intercambio de información.

21. Autoridad Competente mexicana enmateria de PT • Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia • Luis Eduardo Natera Niño de Rivera • Administrador Central de Fiscalización de Precios de Transferencia • Valerio Trujano no. 15, Módulo VIII, Piso 5, Colonia Guerrero, Delegación Cuauhtémoc, México, Distrito Federal, 06300 • Tel. +52(55)5802-2384 • luis.natera@sat.gob.mx