NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

NORMAS INTERNACIONALESDE CONTABILIDAD Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos NIC 31 Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos Universidad de Alicante Noviembre 2003 1

Información Financiera UNIVERSIDAD DE ALICANTE • Bienvenida Almela Díez • Salvador Mollá Cots Autores Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 2

Información Financiera •  Ficha técnica •  Fecha de vigencia •  Objetivo •  Alcance •  Definiciones previas •  Modalidades • Operaciones controladas conjuntamente • • En qué consiste • • Requisitos • • Ejemplos • • Tratamiento contable Índice Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 3

Información Financiera •  Modalidades (continuación) • Activos controlados conjuntamente • • En qué consiste • • Requisitos • • Ejemplos • • Tratamiento contable •  Entidades controladas conjuntamente • • En qué consiste • • Requisitos Índice (continuación) Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 4

Información Financiera •  Modalidades (continuación) •  Entidades controladas conjuntamente • (sigue) • • Ejemplos • • Tratamiento contable •  Estados Financieros Consolidados del partí- • cipe y del inversor en empresas controladas • conjuntamente •  Tratamiento de referencia •  Tratamiento alternativo Índice (continuación) Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 5

Información Financiera •  Transacciones entre un partícipe y la empre- • sa controlada conjuntamente •  El partícipe aporta o vende activos mo- • tarios o no monetarios a la empresa con- • controlada conjuntamente. •  El partícipe compra activos a la empresa • controlada conjuntamente. •  Información a incluir en los estados finan- • cieros del partícipe Índice (continuación) Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 6

Información Financiera •  Diferencias con la normativa contable espa- • ñola •  Desde el punto de vista del inversor •  Desde el punto de vista del partícipe Índice (continuación) Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 7

Ficha técnica La primera NIC 31 fue aprobada por el Consejo del IASC en noviembre de 1990. Posteriormente fue reordenada (noviembre de 1994) adaptándola a la estructura en párrafos, utilizada por las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a partir de 1991 En julio de 1998, con el fin de lograr la coherencia necesaria con la NIC 36 -Deterioro del valor de los activos-, fueron revisados los párrafos 39 y 40, aña-diéndose un nuevo párrafo 41. El texto resultante entró en vigor para los estados financieros de ejercicios ini-ciados a partir de julio de 1999. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 8

Ficha técnica En diciembre de 1998 fueron modificados los párrafos 35 y 42, con el fin de reemplazar las referencias que contenía a la NIC 25-Contabilización de las Inversiones-, por otras referencias a la NIC 39 -Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición- En marzo de 1999, la NIC 10-Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha de balance-, modificó el párrafo 45 para adaptar su terminología a la utilizada en la NIC 37-Provisiones, Activos Contingentes y Pasi-vos Contingentes. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 9

Ficha técnica En octubre de 2000, fue revisado el párrafo 35 para que fuera coherente con párrafos similares en otras Normas Internacionales de contabilidad relacionadas. El cambio del párrafo 35 tendrá vigencia cuando la empresa aplique la NIC 39 por primera vez. La aplicación específica de esta norma está sujeta a interpretaciones (SIC 13). La SIC 13-Entidades Controladas Conjuntamente. Aportaciones no monetarias de los Participantes- es aplicable a los ejercicios iniciados a partir del 1 de julio de 1999, si bien se aconseja su aplicación con anterio-ridad a esta fecha. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 10

Fecha de vigencia Salvo por lo que se refiere a los párrafos 39, 40, y 41, esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigen-cia para estados financieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1992. Los párrafos 39, 40 y 41 de la Norma entrarán en vigor de forma simultánea con la NIC 36-Deterioro del Valor de los Activos-, es decir, para estados finan-cieros que cubran períodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999. Si se anticipa, por parte de la empresa, la adopción de la NIC 36, debe adoptarse simultáneamente la presente Norma Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 11

Objetivo Presentación de la información financiera sobre empre-sas controladas conjuntamente en los estados financie-ros del partícipe y en los estados financieros del inversor. Empresas Coparticipadas = Empresas controladas conjuntamente. Un copartícipe = Es cada uno de los partícipes de la empresa coparticipada, que tiene parte en el control conjunto de la misma. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 12

Objetivo Un inversor = Es un partícipe en la empresa coparticipada que no tiene parte en el control conjunto de la misma. Debe informar de su participación en la empresa coparticipada, en sus estados financieros indi-viduales según la NIC 39, o bien, si posee influencia significativa, según la NIC 28. Si emite estados finan-cieros consolidados, la inversión también puede reconocerse en sus estados individuales por su coste. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 13

Alcance Esta norma deberá aplicarse en la contabilización de las inversiones en empresas controladas conjunta-mente, también denominadas sociedades Multigrupo, Joint Venture o sociedades Coparticipadas. También deberá ser aplicada en la presentación de la información financiera sobre los activos, pasivos, gastos e ingresos de las empresas controladas conjuntamente, en los estados financieros individuales de los partícipes y en los estados financieros de los inversores, independientemente de la estructura o forma jurídica adoptada por la empresa controlada conjuntamente para desarrollar su actividad. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 14

Definiciones previas Joint Venture, empresa coparticipada o multigrupo. Es un acuerdo contractual por el que dos o más partes desarrollan una actividad económica sujeta a control. Requisitos de su existencia. Han de estar integradas por dos o más partícipes unidos por un convenio contractual, que establece la existencia de control conjunto. Es decir:  Existencia de un acuerdo contractual  Existencia de control conjunto sobre las empresas sas coparticipadas. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 15

Definiciones previas Modalidades. Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. Esta norma identifica tres modalidades: 1.) Operaciones controladas conjuntamente. 2.) Activos controlados conjuntamente. 3.) Entidades controladas conjuntamente. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 16

Definiciones previas El acuerdo contractual Razón de ser. • Establece un control común sobre el negocio conjunto, asegurando que ningún participante, aislada- mente, esté en posición de controlar unilateralmente la actividad desarrollada. • Su existencia es el elemento que diferencia los intereses de una joint venture o una empresa coparticipada, de una inversión en una asociada, en la que el inversor ejerce una influencia significativa. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 17

Definiciones previas El acuerdo contractual Puede ser: • Mediante un contrato entre los partícipes. • Mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. • Incorporándolo a los estatutos o reglamento de la empresa en participación. Requisito: Siempre ha de ser por escrito. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 18

Definiciones previas El acuerdo contractual Contenido:  Actividad a desarrollar, duración temporal, obliga-ción de presentar información de la empresa copar-ticipada.  Nombramiento del órgano de gobierno en la empre-sa coparticipada y los derechos de voto de los partíci-pes. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 19

Definiciones previas El acuerdo contractual Contenido (continuación):  Nombramiento de uno de los partícipes como geren-te o administrador de la empresa coparticipada.  Éste no controla la empresa en participa-ción, si no que actúa, por delegación, aplicando las directrices acordadas entre los copartícipes.  El administrador o gerente de la empresa coparticipada, debe tratar contablemente cualquier re-tribución recibida, de acuerdo con la NIC 18-Ingresos- Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 20

Definiciones previas El acuerdo contractual Contenido (continuación):  Las aportaciones de capital por parte de los partíci-pes.  Distribución entre los partícipes, de la producción, los ingresos, los gastos o los resultados de la empresa participada. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 21

Definiciones previas El acuerdo contractual Contenido (continuación):  Identificar las decisiones sobre cuestiones esencia-les para los objetivos del negocio conjunto, que requie-ren el consentimiento de todos los partícipes, así como aquellas otras en las que es suficiente el acuerdo de una determinada mayoría. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 22

Definiciones previas Control conjunto Control: Es el poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una actividad económica, para obte-ner beneficio. Razón de ser.  Es el acuerdo contraído contractualmente, de com-partir el control sobre una actividad económica.  Viene fijado en el acuerdo contractual. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 23

Definiciones previas Control conjunto Su existencia  Asegura que ningún partícipe, de forma aislada, pueda controlar unilateralmente la actividad desarro-llada. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 24

Modalidades Operaciones controladas conjuntamente En qué consiste. Esta forma de empresas copar-ticipadas implican la explotación de los activos y otros recursos de los partícipes sin necesidad de constituir una empresa o una estructura financiera independiente de la de los partícipes. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 25

Modalidades Operaciones controladas conjuntamente Requisitos:  Cada partícipe utiliza su propio inmovilizado mate-rial y produce sus propias existencias.  Cada partícipe incurre en sus propios gastos y asu-me sus propios pasivos. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 26

Modalidades Operaciones controladas conjuntamente Requisitos (continuación):  Cada partícipe obtiene su propia financiación y en consecuencia asume sus propias obligaciones.  Los partícipes comparten los ingresos de la venta del producto conjunto y algunos gastos incurridos en común. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 27

Modalidades Operaciones controladas conjuntamente Ejemplos: • Cuando dos o más partícipes combinan sus operaciones, recursos y conocimientos técnicos para fa- bricar, comercializar y distribuir conjuntamente una nave espacial. Cada partícipe soporta sus propios costes y le corresponde una parte de los ingresos por la venta de la nave espacial, porcentaje fijado en el acuerdo contractual. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 28

Modalidades Operaciones controladas conjuntamente Tratamiento contable:  El copartícipe debe reconocer en sus esta-dos financieros individuales y consecuentemente en sus estados consolidados: • los activos bajo su control y los pasivos en que han incurrido. Y, • los gastos incurridos y su participación en los ingresos que se obtienen como consecuencia de la venta del producto o la prestación del servicio. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 29

Modalidades Activos controlados conjuntamente En qué consiste. Se trata de un proyecto llevado a cabo con activos de propiedad conjunta. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 30

Modalidades Activos controlados conjuntamente Requisitos:  Este tipo de negocio no implica la constitución de una sociedad de capitales, personalista u otro tipo de entidad ni el establecimiento de una estructura financie-ra independiente de los partícipes.  Estos activos se utilizan para que los partícipes obtengan beneficios de los mismos.  Cada partícipe obtiene una parte de la producción y asume una parte de los gastos en los que se ha incu-rrido. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 31

Modalidades Activos controlados conjuntamente Ejemplos: Un gran centro comercial en el que hay instalados cines, restaurantes, tiendas, etc. El inmueble del centro comercial es explotado por dos empresas, asumiendo ambas su parte de cobro de los alquileres y soportando su parte de gastos de mantenimiento del inmueble. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 32

Modalidades Activos controlados conjuntamente Tratamiento contable:  El partícipe deberá reconocer en sus estados finan-cieros individuales y de igual forma en sus estados financieros consolidados: • Su parte de los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo con la natu- leza de los activos y no como una inversión. • Cualquier pasivo en que haya incurrido, con independencia de los otros partícipes. Por ejemplo, para financiar su parte de los activos, en nuestro ejemplo la construcción del centro comercial. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 33

Modalidades Activos controlados conjuntamente Tratamiento contable (continuación): • Su participación en los pasivos incurridos conjuntamente con los otros partícipes en relación con los activos controlados conjuntamente. • Cualquier ingreso que obtenga por la venta o uso de su parte de la producción controlada conjuntamente, junto con su parte de cualquier gasto incurrido. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 34

Modalidades Activos controlados conjuntamente Tratamiento contable (continuación): • Cualquier gasto en que incurra el partícipe por separado en relación con el proyecto conjun- to. Por ejemplo los gastos de financiación de su participación en la explotación del centro comercial. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 35

Modalidades Activos controlados conjuntamente Tratamiento contable (continuación):  El tratamiento de los activos controlados conjunta-mente, refleja la sustancia y la realidad económica y, normalmente, la forma legal de la empresa coparticipa-da. Los registros contables de ésta pueden limitarse a los gastos incurridos en común por los partícipes que, finalmente, se distribuirán entre ellos según los porcenta-jes acordados. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 36

Modalidades Activos controlados conjuntamente Tratamiento contable (continuación):  Dado que los activos, pasivos, ingresos y gastos ya se reconocen en los estados financieros individuales del partícipe, y posteriormente en sus estados financieros consolidados, no es necesario ningún ajuste ni otros pro-cedimientos de consolidación respecto de estas partidas, cuando el partícipe presenta sus estados financieros consolidados. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 37

Modalidades Activos controlados conjuntamente Tratamiento contable (continuación):  La empresa coparticipada puede no preparar estados financieros propios, aunque los partícipes, como en este caso de activos controlados conjuntamente, pueden preparar información contable para que la dirección pueda evaluar la rentabilidad del proyecto. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 38

Modalidades Entidades controladas conjuntamente En qué consiste. Dos o más partes están intere-sadas en emprender una actividad económica, sujeta a un control conjunto, que implica el establecimiento de una empresa o entidad nueva en la que cada partícipe tiene una participación. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 39

Modalidades Entidades controladas conjuntamente Requisitos:  La empresa controlada conjuntamente: • Posee el control de los activos del negocio conjunto. • Incurre en gastos y obligaciones y obtiene ingresos. • Puede firmar contratos en su propio nombre. • Puede obtener financiación para desarrollar el proyecto de la actividad conjunta. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 40

Modalidades Entidades controladas conjuntamente Requisitos (continuación):  Cada partícipe tiene derecho a un porcentaje de los resultados de la entidad controlada conjuntamente.  Los partícipes también se reparten la producción obtenida por la entidad controlada conjuntamente. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 41

Modalidades Entidades controladas conjuntamente • Requisitos (continuación): • Ejemplos: • • Cuando dos empresas que combinan sus ac- • tuaciones en una línea de actividad determi- • nada, transfieren para llevar a cabo su pro- • yecto, los activos y los pasivos suyos a la en- • tidad bajo control conjunto. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 42

Modalidades Entidades controladas conjuntamente • Requisitos (continuación): • • Cuando una empresa inicia sus operaciones • en un país extranjero, en colaboración con • algún organismo público de ese país, esta- • bleciendo una entidad separada que está ba- • jo control común de la empresa y del organis- • mo público. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 43

Modalidades Entidades controladas conjuntamente Requisitos (continuación):  Muchas entidades controladas conjuntamente son similares, en esencia, a lo que antes definimos como Operaciones controladas conjuntamente y Activos controladas conjuntamente. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 44

Modalidades Entidades controladas conjuntamente • Requisitos (continuación): • Ejemplos: • • Los partícipes pueden transferir, por razones • fiscales u otros motivos, un activo controlado • conjuntamente, por ejemplo un oleoducto, a • una entidad controlada conjuntamente. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 45

Modalidades Entidades controladas conjuntamente • Requisitos (continuación): • Ejemplos: • • Los partícipes pueden controlar determinada • actividad conjuntamente y plantearse estable- • cer una empresa bajo control conjunto para • desarrollar aspectos concretos de la actividad; • por ejemplo, la promoción, el diseño, la distri- • bución o el servicio postventa del producto. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 46

Modalidades Entidades controladas conjuntamente Tratamiento contable:  La empresas controladas conjuntamente llevan sus propios registros contables, preparando y presen- tando sus propios estados financieros, todo ello de acuerdo con Normas Internacionales de Contabili- dad (NIC). Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 47

Modalidades Entidades controladas conjuntamente Tratamiento contable (continuación):  Pero como cada partícipe aporta efectivo u otros recursos a la empresa controlada conjuntamente, estas aportaciones se incluirán en los registros contables del partícipe y se reconocerán en sus estados financieros individuales como una inversión financiera en la entidad controlada conjuntamente. Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 48

Estados financieros consolidados Del partícipe y del inversor en empresas controladas conjuntamente Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 49

Estados financieros consolidados Tratamiento de referencia  El método de consolidación pro- porcional Universidad de Alicante. Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos Tratamiento alternativo  El método de puesta en equiva- lencia 50

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD