Prof.dr.sc. Branka Ramljak

1. Prof.dr.sc. Branka Ramljak RAČUNOVODSTVO TROŠKOVA Kabinet : Dekanat i IV kat Konzultacije: utorak 11,15 - 12 h (Dekanat) srijeda 14,15 - 15 h (Dekanat) četvrtak 14,15 - 16 h (Soba 421) E-mail: bramljak@efst.hr www.efst.hr

2. LITERATURA: Belak,V.: Računovodstvo i revizija zaliha, Faber & Zgombić Plus, Zagreb, 1996. Belak,V.: Menadžersko računovodstvo, RRIF, Zagreb, 1995. Polimeni, R.S., Handy, S.A., Cashin, J.A.: Troškovno računovodstvo, III. Izdanje, Prijevod Faber&Zgombić Plus, Zagreb, 1999. RRIF-ov računski plan za poduzetnike, Zagreb, 2005. Međunarodni računovodstveni standardi, MRS 2 – Zalihe Računovodstvo poduzetnika, Knjiga I (2000.) i Knjiga II (1993.), RRIF, Zagreb R.F. Meigs & W.B. Meigs: Računovodstvo – Temelj poslovnog odlučivanja, IX. Izdanje, Prijevod MATE, Zagreb, 1999.

3. OKVIRNE ODREDNICERAČUNOVODSTVA TROŠKOVA H r v a t s k a: Zakon o računovodstvu Međunarodni računovodstveni standardi Sastavljanje i objavljivanje financijskih izvještaja Eksterni i interni korisnici računovodstvenih informacija

4. POVIJEST RAČUNOVODSTVA TROŠKOVA 19. Stoljeće (proizvodnja tekstila, strojnih alata, čelika SAD Doprinosi razvoju računovodstva troškova: Thomas Johnson: Lyman Mills comp (1855.) – opisuje sustav RT u tekstilnoj industriji Američke željeznice (1860.) – razvijaju rač. procese u cilju lakšeg planiranja i kontrole Usvajanje procedure RT za alokaciju općih troškova proizvodnje (1880.)

5. 20. stoljeće: Prva razmatranja standardnih troškova rada i materijala (1915.) J.M. Clark – razvija detaljnije diskusije o prirodi općih troškova proizvodnje i njihovoj detaljnijoj upotrebi u menadžerskom odlučivanju (1923.) Prema R.S. Kaplanu: do 1925. razvijaju se sofisticirane teorije i prakse RT Prema T. Johnsonu: od 1950. dolazi do stvarnog razdvajanja putanje razvoja troškovnog od upravljačkog računovodstva Odbor za standarde računovodstva troškova (1970.) Sustav troškova – do 70-tih godina prošlog stoljeća jednostavan, usmjeren na: smanjenje jediničnih troškova proizvoda

6. Prema nekim shvaćanjima RT se tretira kao dio menadžerskog (upravljačkog) računovodstva. Potreba za izučavanjem RT kao zasebne cjeline – osigurava KONTROLU efikasnosti upravljanja pojedinim dijelovima imovine kao i cijelim poslovnim procesom. Sastavni dijelovi računovodstva poduzeća u modernom tržišnom gospodarstvu: FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO TROŠKOVNO RAČUNOVODSTVO MENADŽERSKO RAČUNOVODSTVO

7. Obilježje Financijsko računovodstvo Računovodstvo troškova Upravljačko računovodstvo Akti kojima je regulirano Računo. standardima, Zakonom o računovodstvu Internim pravilnikom o računovodstvu Ekonomskom teorijom Računo. standardima Namjena Prikupljanje, bilježenje, klasifikacija, interpretacija podataka o poslovnim promjenama; Sastavljanje računo. izvještaja Kontrola efikasnosti upravljanja pojedinim dijelovima proizvodnje i aktivnostima Prijedlog plana, praćenje rezultata te kontrola poslovanja, prijedlog odluka Metoda osiguranja podataka Ažurnim bilježenjem svih nastalih promjena u glavnu knjigu i ostale račun. evidencije Detaljnim praćenjem troškova pojedinih poslovnih aktivnosti i njihovo sučeljavanje s učincima Planski podaci, financijsko računovodstvo, podaci prethodnih razdoblja po potrebi Odnos zajedničkog i posebnog u pojedinim dijelovima računovodstva Vremensko izvještavanje Godišnje, kvartalno, po mogućnosti mjesečno (za prošlo razdoblje) Godišnje, kvartalno, mjesečno, po mogućnosti tjedno ili dnevno ( za prošlo i buduće razdoblje) Za bilo koje razdoblje po potrebi Oblik izvještaja Bilanca, račun dobiti, izvještaj o novčanim tokovima, o promjenama glavnice i bilješke Izvještaj o troškovima pojedinih poslovnih aktivnosti Prijedlog plana, izvještaj o troškovima izvještaj o ekonomskom položaju, specijalne analize Korisnik izvještaja Primarno- vanjski korisnici Primarno- unutarnji korisnici Menadžeri određenih hijerarhijskih razina

8. Upravljanje troškovima sastavni dio upravljačkog računovodstva Značenje troškova u upravljanju poduzećem Upravljati – donositi poslovne odluke u cilju ostvarivanja cilja – dobitka. Dobitak se može povećati: Povećanjem prihoda Smanjenjem troškova (kako ih smanjiti, kako uštedjeti) Optimalizacija rezultata iz odnosa: korist(benefit): ulaganja (costs)

9. Upravljanje troškovima znači: Planiranje (planeru) Evidencija (računovođi) Analiza – kontrola (analitičaru) Organizacija planiranja, evidencije i analize (organizatoru) S obzirom na to da se sve ekonomske odluke temelje na troškovima, nije moguće govoriti o upravljanju poduzećem, a zaobići troškove

10. Računovodstvo troškova obuhvaća troškove: po mjestima po nositeljima po elementima strukture cijene, prema reagiranju na stupanj zaposlenosti… Obuhvaća iplanirane troškove, kao: prosječne, predračunske, normativne, standardne, marginalne i sl. Uspoređivanje stvarno nastalih s planiranim troškovima.

11. Računovodstvo troškova : regulirano internim aktima poduzeća namijenjeno internim korisnicima po elementima strukture cijene, Menadžment utvrđuje sadržaj izvještaja u svrhu: a) kontrole troškova i prihoda b) kontrole profitabilnosti proizvoda, programa, segmenta i sl. Tek ako računovodstvo sadrži i komponentu troškovnog računovodstva, ono može postati važan instrument uspješnijeg upravljanja i gospodarenja poduzećem. Za pojedinu djelatnost (za pojedini tok proizvodnje) najspecifičnije je područje troškova proizvoda, usluga i drugih novčanih troškova

12. Tradicionalna definicija “T.R. identificira, definira, mjeri, izvještava i analizira različite elemente indirektnih i direktnih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom proizvoda i/ili usluga” Osuvremenjena definicija Osim toga “T.R. mjeri kvalitetu proizvoda, produktivnost, proizvodne inovacije, moral i zadovoljstvo zaposlenih, te uključuje mjerenje perfomanci, ocjenu investicija, računanje troškova proizvoda i vrednovanje zaliha” DEFINICIJA(E) RAČUNOVODSTVA TROŠKOVA

13. RT kao sustavu suvremenim uvjetima : kreira informacije koje služe menadžmentu kao podrška odlučivanju, a ne da zadovolje informacijske potrebe računovođa ili drugih korisnika oblikovan i upravljan od strane računovođa u cilju zadovoljenja informacijskih potreba internih korisnika kvalitetno oblikovanje sustava R.T. u funkciji kvalitetnog ukupnog informacijskog sustava poduzeća

14. Sadržaj RT : višestruka analitička obrada, klasifikacija, evidentiranje i raspodjela troškova, zbrajanje podataka o troškovima, izvještavanje o tekućim i planiranim troškovima i njihovim relativnim odnosima. Cilj i zadaci RT ustanoviti vrijednost proizvedenih učinaka ustanoviti visinu kratkoročnog financijskog rezultata omogućiti svestranu analizu i djelotvornu kontrolu troškova dati podatke koji će poslužiti kao podloga za planiranje troškova

15. Računovodstvo troškova primjenjuje različite sustave obračuna troškova sustav obračuna po stvarnim troškovima, sustav obračuna po standardnim troškovima sustav obračuna po varijabilnim troškovima (Direct Costing) Suvremeni obračuni troškova omogućuju pružanje informacija o troškovima relevantnim za poslovno odlučivanje, čime se određuje osnova za ocjenu odgovornosti menadžera za troškove i prihode povezane za poslovne odluke.

16. Računovodstvo troškova mora osigurati podatke po centrima odgovornosti: troškovni centri (menadžer odgovara za planirane troškove ili odstupanje od standarda troškova, kao i za ostvarenje planirane poslovne aktivnosti) prihodni centri (menadžer odgovara za razinu planiranih prihoda) profitni centri (menadžer odgovara za planirane troškove, realizaciju, prodaju i ostvarenje očekivanog profita) investicijski centri ( menadžer ima obveze kao kod profitnih centara plus odgovornost za upotrebu kapitala radi ostvarenja zadovoljavajuće stope prinosa na uloženi kapital)

17. RASHODI:ulaganja u poslovni proces koja ne moraju uvijek biti u cilju ostvarenja redovne djelatnosti. Ukazuju na povećanje obveza ili smanjenje imovine i kapitala Redovni rashodi (poslovni – rashodi proizvodnje, nabave prodaje i financijski – prilikom pribavljanja, korištenja i vraćanja financijskih sredstava) Izvanredni rashodi – zbog neplaniranog smanjenja dugotrajne imovine ili neplaniranog povećanja obveza UTROŠAK:fizičko ulaganje materijalnih vrijednosti i dobara u stvaranju učinka. OSNOVE TEORIJE TROŠKOVAPojam rashoda, izdataka, utroška i troška

18. IZDATAK:izdvajanje, odnosno smanjenje novčanih sredstava u svrhu stvaranja učinka, ali i neovisno o tome. Nastaju zbog investiranja (nabava dugotrajne imovine, kupnja vrijednosnih papra), financijskihaktivnosti (plaćanje dividendi, otplate kredita) ili poslovne aktivnosti (isplate obveza prema dobavljačima, isplate plaće). TROŠAK:vrijednosno izražen utrošak rada, dugotrajne i kratkotrajne imovine te tuđih usluga u poslovnom procesu, isključivo radi stvaranja učinka. Rashodi, izdaci i utrošci koji nisu nastali radi stvaranja učinka ne predstavljaju troškove.

19. PODJELA TROŠKOVA 1. Prema prirodnim svojstvima Troškovi materijala Troškovi usluga Troškovi osoblja Amortizacija Nematerijalni Troškovi financiranja Ostali troškovi 2. U odnosu na promjene u ra- zini aktivnosti Fiksni troškovi Varijabilni troškovi Miješani troškovi Diskrecijski troškovi 3. Prema mjestima i nositeljima Proizvodni troškovi Neproizvodni troškovi Izravni troškovi Neizravni troškovi 4. Prema mogućnosti terećenja na zalihe Uskladištivi Neuskladištivi 5. Za potrebe usporedbe predviđanja i planiranja troškova Stvarni troškovi Planski troškovi Standardni troškovi Povijesni Tekući 6. S aspekta kalkulativnog obuhvata Apsorbirani troškovi Neapsorbirani troškovi Preapsorbirani troškovi

20. fiksni troškovi varijabilni troškovi miješani troškovi diskrecijski troškovi Fiksni troškovi – ne mijenjaju se (u ukupnom iznosu) s obzirom na razinu aktivnosti pristojbe na isticanje tvrtke amortizacija (proporcionalna) troškovi investicijskog održavanja najamnine, zakupnine i sl. Varijabilni troškovi – mijenjaju se ovisno o promjenama razine aktivnosti 2. Podjela troškova u odnosu na promjene razine (opsega) aktivnosti

21. Miješani troškovi – posjeduju komponentu varijabilnih i fiksnih troškova troškovi telefona troškovi električne energije (fiksna mjesečna svota i dodatna ovisno o potrošnji) Diskrecijski troškovi - nastaju kao posljedica diskrecijskih menadžerskih odluka i mijenjaju se ovisno o želji menadžera, neovisno o razini aktivnosti poduzeća: troškovi oglašavanja troškovi reklame, propagande

22. 3. Podjela troškova prema mjestima i nositeljima : prema mjestima (centrima odgovornosti) u proizvodnom poduzeću: troškovi proizvodnje neproizvodni troškovi Proizvodni troškovi: troškovi materijala troškovi rada troškovi proizvodne režije (TPR ili OTP) Neproizvodni troškovi: troškovi uprave i opći administrativni troškovi administrativni troškovi nabave troškovi prodaje troškovi distribucije troškovi istraživanja i razvoja (R&D)

23. prema nositeljima troškova: direktni troškovi indirektni troškovi koji se raspoređuju na proizvod ili uslugu Direktni troškovi – nastaju u neposrednoj proizvodnji: troškovi materijala troškovi plaća troškovi amortizacije (samo ako je funkcionalna) troškovi usluga i ostali

24. Indirektni troškovi – proizvodni i neproizvodni: troškovi pogonske režije (troškovi rasvjete, grijanja, čišćenja pogona, amortizacija zgrada pogona, plaće rukovodiocima pogona, plaće radnika na održavanju, PTT troškovi, terenski dodaci, i sl. troškovi upravno-prodajne režije (plaće zaposlenih u upravi, nabavi, prodaji i drugim stručnim službama, troškovi čišćenja, održavanja, rasvjete, grijanja u tim službama, troškovi promidžbe, putni troškovi i dnevnice, troškovi reprezentacije i sl.) Indirektni troškovi se uz pomoć ključa raspoređuju na određene proizvode ili usluge

25. 4. Troškovi prema mogućnosti terećenja na zalihe: uskladištivi neuskladištivi Uskladištivi troškovi– troškovi kojima je dopušteno teretiti zalihe: troškovi izravnog materijala troškovi izravnog rada opći troškovi proizvodnje (troškovi proizvodne režije) – troškovi neizravnog rada u pogonu, pomoćni materijal izrade, troškovi energije u pogonu, amortizacija proizvodnih građevina i opreme, amortizacija patenata i ostali nematerijalni troškovi proizvodnje. Neuskladištivi troškovi(troškovi razdoblja, vremenski troškovi) – troškovi kojima nije dopušteno teretiti zalihe: troškovi uprave i prodaje opći troškovi financiranja i drugi opći troškovi

26. 5. Podjela troškova s gledišta njihove usporedbe i predviđanja: stvarni troškovi (u određenom razdoblju) planski troškovi c) standardni troškovi d) ciljani troškovi Evidentiranje i obračun stvarnih troškova formalizirano je u onom dijelu koji se odnosi na pozicije u računu dobitka i gubitka, a širi opseg je uvjetovan internim potrebama poduzeća Planski troškovi su temelj dugoročnih, srednjoročnih i kratkoročnih planova, a najčešće se određuju na temelju stvarnih povijesnih troškova i standardnih troškova

27. Standardni troškovi: troškovi proračunani (planirani) za realizaciju određenog učinka. Oni pokazuju koliki bi trebali biti stvarni troškovi direktnog materijala, direktnog rada i režijski troškovi u normalnim uvjetima poslovanja. Ciljani troškovi jesu oni troškovi kojima se teži: Ciljani troškovi = Očekivana prodajna cijena – Ciljani dobitak

28. 6. Podjela troškova ovisno o njihovom kalkulativnom obuhvatu (režijski, indirektni, neizravni) apsorbirani neapsorbirani preapsorbirani Javljaju se zbog razlika između planskih indirektnih troškova obuhvaćenih planskom kalkulacijom i stvarnih indirektnih troškova koji se utvrđuju i raspoređuju na kraju obračunskog razdoblja. Stvarni jednaki kalkulativnim = apsorbirani Stvarni manji od kalkulativnih = preapsorbirani Stvarni veći od kalkulativnih = podapsorbirani

29. Knjiženje troškova po prirodnim vrstama i prema njihovom mjestu u bilanci Troškovi se uvijek knjiže nadugovnoj strani konta Prijenos troškova na klasu 6, na konta proizvodnja u tijeku, a zatim konto zalihe gotovih proizvoda – dugovna strana konta Prijenos troškova na konta rashoda – dugovna strana Prekoračenje troškova sadržanih u rashodima nad prihodima (gubitak) – dugovna strana Gubitak iznad visine kapitala u aktivi, odnosno troškovi od kojih se sastoji gubitak su na dugovnoj strani Odstupanja od standardnih troškova – dugovna strana

30. OPĆE DEFINICIJE ZALIHA dio tekuće (kratkotrajne, obrtne) imovine koriste se u poslovanju za proizvodnju ili prodaju S formalnog stajališta definiraju se prema: Zakonu o računovodstvu Međunarodnim računovodstvenim standardima Prihvaćenim računovodstvenim politikama Općim aktima i pravilnicima unutar poduzeća

31. Bilančna pozicija zaliha prema ZOR-u obuhvaća: sirovine i materijali proizvodnja u tijeku (nedovršena proizvodnja i poluproizvodi) trgovačka roba gotovi proizvodi Prema MRS 2 – Zalihe, definirane su kao: sredstva koja se drže u redovitom tijeku poslovanja sredstva u procesu proizvodnje za prodaju ili sredstva u obliku materijala ili dijelova zaliha koje se troše u proizvodnom procesu ili procesu pružanja usluga

32. MRS 2 daje i precizniju definiciju zaliha: kupljena trgovačka roba koja se drži za ponovnu prodaju u veleprodaji ili maloprodaji zemljište za ponovnu prodaju ostale nekretnine koje se drže za ponovnu prodaju proizvedena gotova roba proizvodnja u tijeku materijali i dijelovi zaliha koji se očekuju koristiti u procesu proizvodnje zalihe pružatelja usluga koje uključuju troškove usluga za koje poduzeće još nije priznalo odnosne prihode (proizvodnja u tijeku)

33. S obzirom na faze poslovnog procesa, pojavljuju se i specifične kategorije zaliha: materijal u doradi, obradi i manipulaciji dani predujmovi dobavljačima materijala rezervni dijelovi, sitni inventar, ambalaža i autogume roba u komisijskoj i konsignacijskoj prodaji roba u doradi, obradi i manipulaciji roba u tranzitu

34. U svrhu prezentiranja informacija oiznosu i obujmu promjena u zalihama, one se uobičajeno dijele na: trgovačka roba dijelovi zaliha za proizvodnju materijal proizvodnja u tijeku i gotova roba Trgovačka roba – materijalna imovina nabavljena s namjerom prodaje (ulaze i zalihe nekretnina) Dijelovi zaliha za proizvodnju – indirektni (pomoćni) materijali neophodni u procesu proizvodnje (ulaze dijelovi zaliha u procesu pružanja usluga, gorivo i mazivo namijenjeno proizvodnji, rezervni dijelovi, sitni inventar, ambalaža, autogume)

35. Materijal – dobra pribavljena za utrošak u procesu proizvodnje (sirovine i materijal) Proizvodnja u tijeku – podrazumijeva direktni materijal, direktni rad i proizvodnu režiju koja se nalazi u postupku izrade proizvoda. Tu ulaze i nedovršeni proizvodi ili poluproizvodi, te proizvodi u doradi i manipulaciji Gotova roba(gotovi proizvodi) – vlastiti proizvodi ili trgovačka roba spremna za prodaju

36. Načini pribavljanja zaliha: kupnjom od dobavljača vlastitom proizvodnjom (uključivo i zalihe usluga) uzimanjem iz prirodnih izvora darovanjem