Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa

1. Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa I Prof. Marcel Imery mimery@imeryurdaneta.com Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

2. Clase 1 – 16 de enero de 2008 Mis datos Sus datos Mis objetivos La página web – Botón “estudiantes” Los temas que veremos en el trimestre. Algo más? La evaluación Introducción Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

3. Mis datos • Marcel Imery • Abogado. Socio de Imery Urdaneta • E-mail: mimery@imeryurdaneta.com • Celular: 414-1260940 • Tel oficina: 212-2632535 • Tel casa: 212-2632535 • Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas • Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

4. Sus datos • Favor indicar brevemente: • Nombre y apellido • Profesión y estudios realizados • Empleador • Experiencia profesional • Favor firmar hoja de asistencia: • Nombre • Cédula • E-mail • Firma Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

5. La página web • www.imeryurdaneta.com • Botón: “Estudiantes” • Por favor registrate • Utilidad • Noticias de la asignatura • Material académico (programa, overheads de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros) • Control de asistencia • Evaluación Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

6. Mis objetivos • Que entiendan cómo funciona el ISR • Que piensen mucho (cero caletre) • Que escriban opiniones legales • Que usen palabras técnicas • Que participen: Que uds. agreguen valor Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

7. TEMARIO Fuentes legales del derecho tributario Territorialidad Ejercicio fiscal Sistema de contabilidad fiscal en el ISR Contribuyentes y tarifas aplicables Algo más? Nota: Método socrático. Los temas que veremos en el trimestre. Algo más? Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

8. La evaluación • 20 puntos • 0,5 punto: Asistencia • 0,5 punto: Carga de información página web • 3 puntos: Participación en clase • 3 puntos: Trabajo 1 (grupo, peer evaluation) • 3 puntos: Trabajo 2 (individual) • 10 puntos: Examen final Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

9. La evaluación (cont.) • Trabajos 1 y 2; y examen final • Análisis de casos • Respuesta “en estilo de opinión legal” • Estructura de opiniones • I. Preguntas formuladas • II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR • III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) • IV. Conclusiones cortas • V. Análisis Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

10. La evaluación (cont.) Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión- Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

11. Fuentes del derecho tributario • Fuentes del derecho tributario • CN. Establece los principios tributarios. • Tratados internacionales. Doble tributación. • Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios • Ley de ISR. Regula los elementos del ISR. • Reglamento de la LIRS y sobre retenciones • Providencias • Jurisprudencia. Vinculante? • Dictámenes de la Administración. Vinculante? • Doctrina. Vinculante? Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

12. Elementos del ISR • Elementos del ISR: Materia imponible, base imponible, alícuota, hecho imponible • Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio) • Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos? • Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

13. El hecho imponible en el ISR • En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: • Territorialidad y extraterritorialidad • Disponibilidad • El periodo fiscal • La renta debe ser neta Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

14. Territorialidad • Territorialidad y extraterritorialidad • Hasta el 2000 “territorialidad” • A partir del 200 “renta global”. Pasa a ser relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios • Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

15. Territorialidad (cont.) • Test • Enajenación: Dónde está ubicado el bien? • Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? • Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? • Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo? Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

16. Disponibilidad • Reglas sobre cuándo es disponible la renta: • Pago – Contabilidad en base a efectivo • Causado - Contabilidad en base a lo causado • Devengado – Idem • Ver artículo 5 LISR Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

17. Disponibilidad (cont.) • Formas de enajenar: Ojo: Algo con costo sale del patrimonio • Venta • Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto • Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS • Otras rentas: Ojo: Nada con costo sale del patrimonio • Servicios • Otras actividades • Intereses Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

18. Disponibilidad (cont.) • En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible • Debe haber simetría • La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto • Conciliación al cierre Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

19. Disponibilidad (cont.) • Qué es un costo? • Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) • Inventario (I) • Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I • Cómo se recupera el costo? • Inventario: venta • Activo fijo: depreciación Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

20. Disponibilidad (cont.) • Qué es un gasto? • El resto de los desembolsos • No se incorporan al producto • Pero son necesarios para producir la renta • Tipos gasto? • Los vinculados con un desembolso • No hay desembolso • Depreciación • Ajuste por inflación Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

21. Ejercicio Fiscal • Importancia del período: • Determinación del enriquecimiento neto • Determinación del ISR a pagar • El período también sirve para definir: • Tope para traslado de pérdidas • Tope para aprovechamiento de créditos fiscales • Vigencia de beneficios fiscales Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

22. Ejercicio Fiscal (cont.) • Tipos: • Normales: 12 meses • Cortos: Menos de 12 meses • Personas naturales: • Año calendario • Excepciones (ejercicios fiscales cortos) • Fecha de nacimiento • Fecha de muerte Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

23. Ejercicio Fiscal (cont.) • Personas jurídicas: • Año calendario o • Cualquier otro periodo de 12 meses • Excepciones (ejercicios fiscales cortos) • Fecha de registro • Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT • Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc • Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal • Cambio de denominación social • Cambio de domicilio • Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades • Venta de acciones de una compañía Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

24. La renta debe ser neta • La renta debe ser neta • Es necesario pasar por la formula del ISR • Para llegar a resultados netos Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

25. La renta debe ser neta (cont.) • Fórmula del ISR IBT-CT-DT=ENT 1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT) 2000 IBE-CE-DE=ENE ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable Renta gravable * tarifa = ISR a pagar -Rebajas y - créditos fiscales Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

26. La renta debe ser neta (cont.) • No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas • Asistencia técnica • Servicios tecnológicos • Regalías • Honorarios profesionales • Producción y distribución de películas • Seguros • Noticias internacionales • Ventas en consignación • Etc • Ojo: Artículos 34 al 49 LISR Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

27. La renta debe ser neta (cont.) • Beneficiario de la renta presunta • Contribuyente no domiciliado en Venezuela • No lleva contabilidad en Venezuela • Por lo tanto, la LISR presume la renta neta Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

28. Territorialidad – Las Reglas • Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica • Venta de bien inmueble • Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato • Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato” • Venta de bien mueble • Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal (Bandera, domicilio del propietario) • Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

29. Territorialidad – Las Reglas (cont.) • Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales” • Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones • Créditos • Marcas • Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes • Jurisprudencia • Dictámenes • Doctrina Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

30. Territorialidad – Las Reglas (cont.) • Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio • Tripulación barco. Tres respuestas posibles. • Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad • Intereses: Lugar de uso del capital • Regalía: Lugar de uso de la marca Ojo: Por favor apliquen estas reglas para analizar el caso del Trabajo 1. NO APLICAR REGLA DE LA CAUSA. Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

31. Territorialidad – LISR • Artículo 1 • Quiénes son contribuyentes del ISR • P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla • Renta Territorial • Renta Global • P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) • Solo Renta territorial • P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela • Renta Territorial atribuible al EP o BF • Renta Global atribuible al EP o BF OJO: Esto está en sintonía con el Art 11 del COT? Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

32. Territorialidad – LISR (cont.) • Cuándo una P Nat y una P Jca están domiciliadas en Venezuela? • Art 30 del COT • P Jca con EP en Vzla. Domiciliada o no? • COT 2001 • COT 1994 “4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.” Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

33. Territorialidad – LISR (cont.) • Artículo 6 • Indica cuándo la renta es “Territorial” • Lo viejo: “Reglas” revisadas • Actividades económicas realizadas en Venezuela • Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela • Formación de bienes en Venezuela • Traslado de bienes en Venezuela • Cambio de bienes en Venezuela • Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela • Servicios prestados en Venezuela • Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año 78). Norma se aparta de la regla. Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

34. Territorialidad – LISR (cont.) • Lo nuevo: Regla de la “Causa” • “Cuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en Venezuela” • La norma (Art. 6), los dictámenes del SENIAT y la jurisprudencia no ofrecen reglas claras • La regla aplicada debe funcionar igual para el “ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica. • Enorme inseguridad jurídica Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

35. Territorialidad – LISR (cont.) • La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) • Regalías y lo pagado por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual • Renta obtenida por medio? de EP o BF • Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier otra prestación de trabajo” o “capital” realizadao aprovechada o utilizada? en Venezuela • Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde? • Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior • Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta? Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

36. Territorialidad – LISR (cont.) • La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) • Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantías y derechos establecidos sobre los mismos?? • Renta derivadade títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.?? • Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

37. Territorialidad – LISR (cont.) • La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) • Excepción a la regla prevista en literal (h): La renta derivadade ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial. • Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela. • Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

38. Territorialidad – Casos • Venta de bienes inmuebles • Apartamento en Venezuela • Apartamento en Aruba • Permuta de bienes inmuebles • Apartamento en Vzla por oficina en Aruba • Apartamento en Vzla por T-Bill • Dación en pago con bienes inmuebles • Apartamento en Vzla – deuda Banco USA • Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

39. Territorialidad – Casos (cont.) • Venta de bienes muebles tangibles • Venta de carro en Venezuela • Venta de carro en Aruba • Venta de cosas en avión o barco • Venta de cosas en zonas libres Venezolanas • Venta de barco Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

40. Territorialidad – Casos (cont.) • Venta de bienes muebles intangibles • Venta de acciones compañía venezolana • Venta de acciones C.A. Miami que opera solo en Vzla • Venta de DPNV y T Bill. Art 107 CB o CDIP • Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB • Venta de marca. Art 108 CB • Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC. Art 5 (h) LISR • Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

41. Territorialidad – Casos (cont.) • Casos especiales • Depósito de acciones en Banco vinculado con emisión ADR • Emisión y entrega del ADR • Aporte de efectivo a capital de compañía • Aporte de inmueble a capital de compañía • Ubicado en Venezuela • Ubicado en Aruba Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

42. Territorialidad – Casos (cont.) • Prestación de servicios • Servicios legales prestados en Venezuela • Servicios de arquitectura prestados en Aruba • Servicios prestados en un avión o buque • Servicios prestados en zonas libres Venezolanas Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

43. Territorialidad – Casos (cont.) • Otras actividades • Generación y venta de electricidad en Venezuela • Generación y venta de electricidad en Aruba • Intereses por préstamo utilizado en Venezuela • Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba • Regalía por uso de marca • Explotación de una mina ubicada en Venezuela. CB • Ubicada en Brasil por compañía Venezolana? • Dividendos pagados por CA Venezolana? • Dividendos pagados por Offshore no domiciliada? Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

44. Territorialidad – Casos (cont.) • Otras actividades • Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo en Venezuela • Banco Local • Banco Extranjero • Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprado de Rancho de Chana en Margarita • Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Vzlana • Partición de bienes divorcio. Capitulaciones? • Indemnización de seguro? • Premio lotería? • Tesoro Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

45. Territorialidad – Casos (cont.) • Otras actividades (cont.) • Fideicomiso • Qué es un fideicomiso? P Jca. – Contrato? • Para que sirve? • Clases • De administración • De inversión • De garantía (obras, obligaciones) • Testamentario • Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT) • De derecho de autor • Norma LISR: Art • Aporte? • Distribuciones? Capital - Renta Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

46. Opinión legal - ISR • Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA • Preguntas: Cuáles son? • Hechos: Cuáles son? • Identifica las operaciones con contenido económico en general • Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal • Identifica y ubica las normas aplicables • Qué remunera el pago? • Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS • Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I • Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G • Cuáles son los domicilios fiscales de 7 y 8? • Aplica algún Tratado para evitar la DT? • Otros temas importantes –Misceláneos- • Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida • Riesgos • Defensas • ESCRIBIR: Este es el último paso Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

47. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Preguntas: Cuáles son? • Si no estás claro: • Solicita aclaratoria Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

48. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Hechos: Cuáles son? • Si no estás claro: • Solicita aclaratoria • Pide copia de documentos relevantes • Entiende el (los) contrato (s) en el plano legal Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

49. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Identifica las operaciones con contenido económico en general • Cuáles son: • Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio • Operaciones “Remuneradas” • Operaciones “No remuneradas” • Por qué? • Solo ellas tienen consecuencias fiscales • Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto • Bienes • Servicios • Otras actividades • Las “No remuneradas” • Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc. Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery

50. Opinión legal – ISR (cont.) • Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) • Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery