La progresividad de la reforma fiscal

1. La progresividad de la reforma fiscal

2. El centro de la imposición sobre la renta • Los países subdesarrollados basan su imposición en el impuesto de personas jurídicas; lo desarrollados en las personas físicas, por ser éstas las que en última instancia manifiestan capacidad económica • La reforma plantea un punto intermedio: alinea el marginal del IRPF con la tarifa del IS; con la reducción al 25% se orienta hacia el IRPF como centro

3. La globalidad como condición de la progresividad • El sistema actual grava el mismo 1.000.000 de las más variadas maneras; a veces lo deja sin gravar (ganancias de capital;rentas extraterritoriales • No grava el conjunto de la riqueza, por lo que la progresividad es imposible

4. La globalidad como condición de la progresividad • La reforma apunta por incluir al conjunto de las rentas en una sola base, deducir un mínimo exento individual y familiar, además de gastos médicos, de alquiler y pago de intereses de hipoteca para vivienda, y luego aplicarles, a nivel de las personas físicas, una escala progresiva (5%-30%). Ésta es la forma técnica de alcanzar la progresividad.

5. La globalidad como condición de la progresividad • Ejemplo: Persona física con • 1.000.000 salario mensual • 5.000.000 rentas profesionales • 25.000.000 de intereses de inversiones en títulos • 3.000.000 de dividendos al año • Renta de alquiler de 100.000 al mes SIGUE

6. La globalidad como condición de la progresividad • 6. Ganancia de capital por venta de terreno por 10.000.000 • Cónyuge no trabaja, 2 hijos en edad escolar • Tributación actual: 2.220.850 colones • Tributación propuesta (aproximadamente, sin tomar en cuenta últimas reformas): 4.929.470 colones • FUENTE: Estudio DGT, Min. Hac.

7. La atenuación de la doble imposición del dividendo • Hoy día la renta de dividendo tiene una doble imposición que asciende al 40.5%: 30% a nivel de la sociedad; 15% a nivel del socio persona física • Esto genera un problema de equidad horizontal frente a otras rentas: por ejemplo, los intereses pueden estar gravados al 8% o al 15%. Las ganancias de capital por venta de acciones no están gravadas • Genera un sesgo hacia el financiamiento vía deuda, que no es sano

8. La atenuación de la doble imposición del dividendo • La reforma propone que los dividendos entren en la renta global de las personas físicas para contribuir a fijar el tipo medio aplicable en la escala progresiva, y luego se les excluye, visto que ya pagaron el 30% a nivel societario. Si bajara al 25%, lo pagado a nivel de sociedad sería crédito en IRPF • Las ganancias de capital de acciones tendrían el mismo tratamiento

9. La potencial rebaja del IS al 25% • Comparada con la situación actual, esta potencial rebaja es mejor que la situación actual, tanto en equidad como en efecto recaudatorio • Efecto recaudatorio: Hoy zonas francas tributan 0% y las demás 30%. Con la reforma, algunas empresas de zona franca que se convierten en pioneras o empresas en zonas de menor desarrollo pagarían 15%; otras pagarían 25%. Las demás pagarían 25%. El estudio de FIAS arrojaba que recaudatoriamente era similar gravar a todas con 15% que a las zonas francas con 0% y al resto con 30%. Por lógica,la propuesta aumenta recaudación

10. La potencial rebaja del IS al 25% • Efecto en equidad: El 30% actual se aplica a una base imponible reducida: de la utilidad financiera o contable de una empresa, una parte está gravada al 8%, y otra al 0% (por exención, por ser rentas de fuente extranjera o por tratarse ganancias de capital no gravables). Con la propuesta, al llegar al 25%, éste se aplicaría sobre una base amplia y uniforme que incluye las hoy excluidas

11. La potencial rebaja del IS al 25% • Efecto en equidad: Ejemplo de los bancos: hoy registran utilidades financieras altas y tributarias bajas, pues parte de sus rentas o están gravadas al 8% o están exentas por ser extraterritoriales. Con la reforma esto se acabaría

12. Los esquemas back-to-back • Estos esquemas consisten en que un socio aporta capital a la sociedad indirectamente, a través de un banco de primer orden, al que provee los fondos, a cambio de una comisión de servicio. • El efecto es un gasto deducible en la sociedad local y que los intereses salen exentos por la exención a bancos de primer orden.

13. Los esquemas back-to-back • La reforma avanza en el control de este esquema al evitar que se practiquen a través de bancos de primer orden ubicados en paraísos fiscales, pues en tal caso el gasto por intereses no es deducible

14. El efecto en las clases medias y bajas • Todos los salarios inferiores a 1.000.000 de colones al mes PAGARÁN MENOS con la reforma que con la legislación actual. • La canasta básica en IVA tutela a las clases bajas • Las clases medias profesionales pagarán menos con la reforma al incrementárseles el mínimo exento en renta al nivel de los asalariados (a 3.900.000 colones anuales). Esto compensa el pago adicional por los servicios en IVA

15. El IVA a nivel comparado • El IVA en la mayoría de los países abarca tanto bienes como servicios, igual que en la propuesta • La tarifa del 13% es moderada e incluso baja a nivel internacional: • Guatemala, 12%; Nicaragua, 15%;El Salvador, 13%; Chile, 18%; Irlanda, 22%; España 16%, Perú 17%; México 15%

16. Las mejoras en la lucha contra la evasión • La D.N.T.: • Aduanas y Tributación integradas bajo una Dirección Técnica única. • Régimen para dotar a la Administración del recurso humano especializado del que en mucho se carece hoy día Reformas al Código Tributario: • El cobro ejecutivo en manos de la Administración y medidas cautelares para evitar distracción de bienes; transparencia de sociedades familiares también en sede recaudatoria

17. Las mejoras en la lucha contra la evasión • Reformas al Código Tributario: -Mejoras en el sistema sancionador • Renta mundial y el incremento no justificado de patrimonio • Renta mundial y la lucha contra las formas fáciles de elusión a través de sociedades de papel en paraísos fiscales

18. Las mejoras en la lucha contra la evasión • El I.V.A y sus mecanismos de control al interno de la cadena de contribuyentes • El I.V.A. y su aporte al control cruzado en Impuesto de Renta • La consolidación del Programa de Modernización de la Administración Tributaria en Tributación y del Programa de Modernización en Aduanas