Általános forgalmi adó

1. Általános forgalmi adó

2. Számlázás • Fiktív számla: • Nincs teljesítés • Nem a számlában megjelölt felek között • A kibocsátó nem adóalany 2.Hibás számla: Minden egyéb eset, amelyben a számla hibás, vagy hiányos

3. I. A számla tartalmi elemei • a számla kibocsátásának kelte; • a számla sorszáma, amely a számlát kétséget kizáróan azonosítja; • a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának adószáma, amely alatt a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítette; • a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének adószáma, amely alatt, mint adófizetésre kötelezettnek a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítették, vagy amely alatt a 89. § szerinti adómentes közösségi termékértékesítést részére teljesítették; • a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának, valamint a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének neve és címe; • az értékesített termék megnevezése, és a kibocsátó választása alapján a termékre vonatkozó vtsz., illetve a szolgáltatásra vonatkozó SZJ, továbbá a termék, szolgáltatás mennyisége, feltéve, hogy az természetes mértékegységben kifejezhető; • a teljesítés időpontja, ha az eltér a számla kibocsátásának keltétől; • az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára, illetőleg a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza;

4. az alkalmazott adó mértéke; • az áthárított adó, kivéve, ha annak feltüntetését az áfatörvény kizárja; • adómentesség esetében, valamint abban az esetben, ha adófizetésre a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője kötelezett, jogszabályi hivatkozás vagy bármely más, de egyértelmű utalás arra, hogy a termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása • ka) mentes az adó alól; vagy • kb) után a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett; • új közlekedési eszköz 89. § szerinti közösségi értékesítése esetében az új közlekedési eszközre vonatkozó, a 259. § 25. pontjában meghatározott adatok (azaz a közlekedési eszköz forgalomba helyezésétől eltelt idő, illetőleg a futott kilométer); • utazásszervezési szolgáltatás nyújtása esetében jogszabályi hivatkozás vagy bármely más, de egyértelmű utalás arra, hogy az utazásszervezésre vonatkozó különös szabályokat alkalmazták; • használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab vagy régiség értékesítése esetében jogszabályi hivatkozás vagy bármely más, de egyértelmű utalás arra, hogy a használt ingóságra vonatkozó árrésadózási szabályokat alkalmazták; • pénzügyi képviselő alkalmazása esetében a pénzügyi képviselő neve, címe és adószáma.

5. Mi a teendő: • Hibás, hiányos a kibocsátó adószáma • Hibás az adóalany neve • Hibás a cégforma • Korábbi cím került feltüntetésre • Postafiókcímet tüntetnek föl • Hibás teljesítési időpont • SZJ – vtsz. • Vevői adószám feltüntetése • Egyéni vállalkozó igazolványszámának feltüntetése

6. II. Számlára vonatkozó formai kritériumok • Áfatörvény • 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet • Az elektronikus számláról szóló 46/2007. (XII. 29.) PM rendelet

7. Papír alapon kibocsátott számla • Kézi számla • APEH által kiadott sorszámtartomány 2. Számítógépes számla: - Megfelelő számlázóprogram: zárt, kihagyás és ismétlés nélkül biztosítja a folyamatos sorszámozást és ezáltal a hiánytalan elszámolást.

8. Elektronikus úton kibocsátott számla • Az elektronikus aláírásról szóló jogszabály szerinti aláírással és időbélyegzővel ellátott • EDI rendszerben kibocsátott (meg kell állapodni) Nem szabad kinyomtatni!!!

9. A kézzel kiállított számla javítása • Számlával egy tekintet alá eső okirat • Hagyományos javítás kézzel (csak adó összegét nem érintő korrekció esetén javasolt) • Stornírozás

10. Számítógéppel kiállított számla javítása • Számlával egy tekintet alá eső okirat • Stornó Kézzel javítás kizárt!!!

11. Adó összegét érintő javítások • Számlakibocsátói oldal 1. A fizetendő adó csökkenése esetén 1.1. 77. §-ban felsorolt esetkörök: a) az ügylet érvénytelensége jogcímén: aa) az ügylet kötése előtt fennállott helyzetet állítják helyre, vagy ab) az ügyletet az érvénytelenítő határozat meghozataláig terjedő időre hatályossá nyilvánítják, vagy ac) az ügyletet az aránytalan előny kiküszöbölésével érvényessé nyilvánítják; b) az ügylet hibás teljesítése jogcímén: ba) a jogosult eláll az ügylettől, vagy bb) a jogosult ár- vagy díjleszállítást kap; c) teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik; d) betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik; e) a teljesítést követően – számlázott – árengedményt adnak.  Abban az adómegállapítási időszakban számolja el, amelyikben a bizonylat a jogosult személyes rendelkezésére áll

12. 1.2. Egyéb esetkörök: • Rossz adómérték • Téves adóalap • Stb. • Önellenőrzés az Art. szabályai szerint 2. A fizetendő adó növekedése esetén Minden esetben önellenőrzés

13. II. Számlabefogadói oldal • A levonható adó csökkenése esetén Abban az adómegállapítási időszakban, amelyikben a korrekciós bizonylat a személyes rendelkezésére áll, de nem később, mint a korrekciós bizonylat kiállítását követő hó 15. napja 2. A levonható adó növekedése esetén Abban az adómegállapítási időszakban, amelyikben a korrekciós bizonylat a személyes rendelkezésére áll

14. Fordított adózásos korrekciók • Az adóalanyok fordított adózás szabályai szerint jártak el, de az egyenes adózás szabályai szerint lett volna helyes • Kibocsátó: önellenőrzi az eredeti adómegállapítási időszakot • Befogadó: - első lépésben a módosító okirat alapján az eredeti számlához kapcsolódóan a fordított adózás keretében megállapított fizetendő adót és az ebből keletkező levonható adót az eredeti bevallási időszak önellenőrzésével kell rendezni - második lépésben az utóbb áthárított áfát levonásba helyezheti (akár az eredeti időszak önellenőrzésével)

15. Példa Július hónapban a felek a 10.000 forint nettó értékű – időszakos elszámolású – fuvarozást a fordított adózás szabályai szerint a következők szerint számlázták, illetve a következők szerint számolták el: • számla teljesítésének időpontja (a fizetési határidő): szeptember 10. • számla kézhezvétele augusztus 5-e  a számlabefogadó az augusztus havi bevallásában fizetendő és levonható adóként is 2000 forintot szerepeltetett • November hónapban korrigálják a számlát az egyenes adózás szabályai szerint • a számlakibocsátó önellenőrzi a szeptember hónapot (hiszen a teljesítés időpontja a fizetési határidő), fizetendő adóként +2000 forintot vall (értelemszerűen csak akkor, ha a felek a 10.000 forintot nettó és nem bruttó összegnek tekintik. Ha a 10.000 forint bruttó érték, akkor abból visszafelé 16,67%-kal kell megállapítani az adót.) • a számlabefogadó önellenőrzi az augusztus hónapot, amelyben -2000 forint fizetendő és +2000 forint levonható adót rendez • a módosító bizonylat alapján a számlabefogadó -2000 forint levonható adót vesz figyelembe az egyenes adózásra történt korrekció miatt

16. 2. Az adóalanyok egyenes adózás szabályai szerint jártak el, de a fordított adózás szerint lett volna helyes • Kibocsátó: a korábban bevallott fizetendő adó csökkenését az eladó a teljesítés időpontját magában foglaló eredeti bevallási időszakra vonatkozó önellenőrzéssel rendezheti • Befogadó: - Első lépésben az egyenes adózás szabályai szerint kibocsátott számlában felszámított és levont áfa összeg korrekcióját az eredeti bevallási időszak önellenőrzésével kell rendezni - Második lépésben a fordított adózás alkalmazásával megállapítandó fizetendő adót az áfatörvény 60. § (1) bekezdés b) vagy c) pontja (vagyis az ellenérték megtérítésének időpontja vagy a teljesítést követő hónap tizenötödik napja) szerinti eredeti időpontot tartalmazó bevallási időszak önellenőrzésével lehet korrigálni, és ugyanebben a bevallási időszakban lehet figyelembe venni az így megállapított fizetendő adót levonható adóként

17. Példa Július hónapban a felek a 10.000 forint + 2000 forint áfa értékű épülő ingatlanon teljesített villanyszerelést egyenes adózással a következők szerint számlázták, illetve a következők szerint számolták el: • számla teljesítésének időpontja (a munka átvétele): szeptember 10.  a számlakibocsátó szeptember hónapban fizetendő, míg a számlabefogadó szeptember hónapban levonható adóként állította be a 2000 forintot • számla kézhezvétele és az ellenérték megtérítése szeptember 15. • november hónapban korrigálják a számlát a fordított adózás szabályai szerint • a számlakibocsátó önellenőrzi a szeptember hónapot, fizetendő adócsökkenésként -2000 forintot számol el • a számlabefogadó önellenőrzi a szeptember hónapot (hiszen akkor történt a számla kézhezvétele), amelyben +2000 forint fizetendő és -2000 forint levonható adót rendez a fordított adózás miatt • a módosító bizonylat alapján a számlabefogadó +2000 forint levonható adócsökkenést vesz figyelembe szeptember hónapban, a fordított adózásra történt korrekció miatt az egyenes adózásos számlában szereplő, korábban tévesen levont adót „visszafizeti”.

18. 3. Adóelszámolást nem érintő korrekciók Azon adóalanyok esetében, akik/amelyek a havi bevallásnál ritkább gyakorisággal kötelezettek bevallásra, a hiba bizonylati korrekciója eredményeként lehet, hogy az adott adóelszámolási időszakon belül tudják az adóelszámolást úgy korrigálni, hogy az az azonos időszakban megtörténhet, így nem válik szükségessé az önellenőrzés.

19. A számlakibocsátásra előírt határidő A teljesítéstől számított 15 nap Mi történik a 15 napon túl kibocsátott számla esetén? • A kibocsátó hibája: mulasztási bírság lehet • A kibocsátó önhibáján kívül: méltányolható körülmény Számlabefogadói oldalon a 15 napon túl kibocsátott számla a levonási jogot nem érinti

20. Számla-kiállítási kötelezettség • termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról • előlegről • külföldön teljesített ügyletről, ha a teljesítésre kötelezett adóalany belföldi illetőségű

21. Mikor nem kell számla? • Ha az ellenértéket legkésőbb a teljesítésig pénzzel vagy készpénz-helyettesítő eszközzel megtérítik és számla kibocsátását a beszerző, igénybevevő nem kéri  ilyen esetben legalább nyugta, de, ha az igénybe vevő, beszerző adóalany, akkor nem elegendő a nyugta, hanem legalább egyszerűsített adattartalmú számla kell (feltéve, hogy a számlán szereplő adatok forintban kifejezettek)

22. 2. Ha az adóalany kizárólag olyan adólevonásra nem jogosító ügyletet teljesít, amely a törvény 85. és 86. §-ai alapján mentes  ilyen esetben a számviteli törvény szerinti bizonylatot kell kiállítani 3. Ha az adóalany egyszerűsített adattartalmú számlát bocsát ki: - előleg esetén (feltéve, ha a számlán szereplő adatok forintban kifejezettek) - a teljesítési hely külföld - ha az ellenértéket legkésőbb a teljesítésig pénzzel vagy készpénz-helyettesítő eszközzel megtérítik (feltéve, ha a számlán szereplő adatok forintban kifejezettek)

23. A teljesítési időpont • Tényállásszerű megvalósulás  Főszabály – minden olyan esetben alkalmazandó, amelyre vonatkozóan nincsen különös rendelkezés 2. Elszámolási időszakos teljesítés – 58. §  Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagyhatározott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.

24. Gyűjtőszámla Nem teljesítési időpont, hanem számlázási módszer! • Csak abban az esetben, ha több teljesítési időpont van. Tartalma: • A gyűjtőszámlában az összes számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügyletet tételesen, egymástól elkülönítve úgy kell feltüntetni, hogy az egyes ügyletek adóalapjai összesítetten szerepeljenek. • A számlán az áthárított adót forintban kifejezve abban az esetben is fel kell tüntetni, ha az egyéb adatok külföldi pénznemben kifejezettek. Kibocsátása: Ha az adóalany • teljesítés napján egyidejűleg, illetőleg • a rá vonatkozó adómegállapítási időszakban ugyanannak a személynek, szervezetnek több, számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügyletet teljesít, számlakibocsátási kötelezettségéről úgy is gondoskodhat, hogy azokról egy számlát (gyűjtőszámla) bocsát ki. Feltétele: a gyűjtőszámla alkalmazásáról a felek előzetesen megállapodjanak.

25. Előleg az elszámolási időszakos teljesítések esetén Az előleg-szabály (Áfa-tv. 59. §-a) az elszámolási időszakos teljesítéseknél nem értelmezhető  Amennyiben egy adott időszak vonatkozásában előre fizetési kötelezettség van, akkor az is egy fizetési határidő, így az is egy önálló teljesítési időpont

26. Devizás számla az 58. § alá tartozó ügyletek esetén Árfolyam: a kiállítás napján érvényes Ha utóbb korrigálni kell, melyik árfolyamot kell alkalmazni: • Ha elszámolás történik és további fizetési kötelezettség keletkezik, akkor az ezen fizetési kötelezettségre vonatkozó határidő új teljesítési időpont • Ha tévedés történt, akkor az eredeti árfolyammal kell korrigálni

27. Az engedmények rendszere • az olyan ár- és díjengedmény vagy ár- és díjvisszatérítés (árengedmény), amelyet az eredeti esedékességhez képest az ellenérték előrehozott megtérítésére tekintettel a teljesítésig adnak; • a korábban beszerzett termék, igénybe vett szolgáltatás mennyiségére tekintettel a teljesítésig adott árengedmény vagy más, szintén a teljesítésig adott üzletpolitikai célú árengedmény;

28. Mi az üzletpolitikai célú árengedmény? Akkor üzletpolitikai célú az árengedmény, ha • az árengedmény nyújtójától független féllel kötött és más független fél számára is – azonos feltételek mellett – ésszerűen elérhető , vagy • az árengedmény nyújtójától független féllel is – azonos feltételek mellett – köthető és számára ésszerűen elérhető megállapodásban előre rögzített, vagy az annak alapján számított árengedmény pénzben kifejezett – adó nélkül számított – összesített összege kisebb, mint az árengedmény igénybevételére jogosító termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások pénzben kifejezett – adó nélkül számított – összesített ellenértéke

29. Fordított adózás • Termékek • Építési szerződés alapján történő ingatlanátadás • Adásvételi szerződés alapján történő ingatlanértékesítés  csak azon ingatlanok esetén, amelyek nem minősülnek új, vagy beépítés alatt álló ingatlannak, illetve építési teleknek és az értékesítő áfás adózást választott

30. Ingatlanértékesítés adómértéke • Mindig 20 %-os: új ingatlan, beépítés alatt álló ingatlan, építési telek • Adólevonásra nem jogosító adómentes: újnak nem minősülő ingatlan, építési teleknek nem minősülő földterület  adókötelessé tehető, ez esetben 20 %-os adókulccsal adózik

31. 2. Szolgáltatások • 2008. április 30-ig: ingatlanhoz kapcsolódó építési-szerelési, fenntartási, takarítási, tisztítási, karbantartási, javítási, átalakítási és bontási szolgáltatások • 2008. május 1-től: azok az ingatlanhoz kapcsolódó építési-szerelési és egyéb szerelési szolgáltatások, amelyek ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására vagy egyéb megváltoztatására – ideértve az ingatlan bontással történő megszüntetését is – irányulnak, feltéve, hogy az ingatlan létrehozatala, bővítése, átalakítása vagy egyéb megváltoztatása építési hatósági engedélyköteles

32. Adómentesség Mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, ha • az értékesítést megelőzően a terméket kizárólag adólevonásra nem jogosító adómentes termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz használták, egyéb módon hasznosították, és a termékhez adólevonási jog nem kapcsolódott; • az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a törvény szabályai szerint nem vonható le

33. Adólevonás Személygépkocsi: • Továbbértékesítési célú beszerzés: a beszerzés áfája levonható • Túlnyomó részben bérbeadással történő hasznosítás (min. 90 százalék): a beszerzés áfája levonható

34. Lakóingatlan: 1. Továbbértékesítési célú beszerzés, továbbá, amennyiben az ingatlanértékesítés adómentes lenne, de az értékesítő választotta az áfás adózást: az adó levonható. 2. Túlnyomó részben bérbeadással hasznosított ingatlan, feltéve, hogy a bérbeadó adókötelezettséget választott: az adó levonható.

35. Adóelszámolás Megszűnik a visszaigénylés 4 millió Ft-os értékhatára, továbbá a tárgyi eszközre alapított visszaigénylési lehetőség Helyette, az adóalany akkor kérelmezheti a negatív különbözet kiutalását, ha a különbözet • havi bevallásra kötelezett esetén: 1 millió Ft-ot • negyedéves bevallásrakötelezettnél: 250 ezer Ft-ot • éves bevallásrakötelezettnél: 50 ezer Ft-ot abszolút értékben eléri vagy meghaladja. A feltételt minden egyes adómegállapítási időszakban újra kell vizsgálni.