PRIMER SODBE ES

1. PRIMER SODBE ES Pravica do odbitka vstopnega davka Mentor: doc. ddr. M. Wakounig Pripravila: Tina D. in Sandi K.

2. Načela • posredni davek • vsefazni davek • načelo nevtralnosti • načelo namembnega kraja • uporaba kreditne metode - vstopni DDV - izstopni DDV HARMONIZACIJA ZNOTRAJ EU!!!

3. Pravne podlage • Zakon o davku na dodano vrednost ZDDV-1 (Pravilnih o izvajanju ZDDV-1) • Pravni red EU - uredbe (št. 1777/05) - direktive (šesta direktiva 77/388/EEC iz leta 1977 in kasnejše spremembe in dopolnitev – zadnja november 2006 • ECJ • sporazumi

4. Obravnavana zadeva • PREDLOG ZA SPREJETJE PREDHODNE ODLOČBE Stradasfalti Srl (d.o.o.) v Ufficio di Trento Zadeva: vračilo neupravičeno plačanega DDV v obdobju 2000-2004 za nakup, uporabo in vzdrževanje turističnih vozil, ki niso predmet dejavnosti družbe

5. PRAVNI OKVIR - Skupnostna ureditev Člen 17 Šeste direktive: “Nastanek in obseg pravice do odbitka” – upravičen odbiti davek, ki ga je dolžan plačati za blago in storitve in se uporabljata za namene obdavčljivih transakcij in mu jih je dobavil drug davčni zavezanec. Izjeme: - DDV ni odbiten za izdatke, ki niso nedvomno poslovni izdatki  do veljavnosti teh pravil lahko ohranijo izključitve določene z nacionalnimi zakoni. - Investicijsko blago ali drugo blago zaradi cikličnih razlogov (s pogoji posvetovanja – člen 29)

6. PRAVNI OKVIR - Skupnostna ureditev • Člen 29 Šeste direktive – ustanovitev svetovalnega odbora za DDV – zastopniki držav članic in Komisije

7. PRAVNI OKVIR - Nacionalna ureditev Člen 19a “Izključitev ali zmanjšanje odbitka za določeno blago in storitve” – Dekret predsednika Republike št. 663 (1972) Davek za nakup in uvoz mopedov, motornih koles in osebnih avtomobilov… odbiten samo pri trgovskih zastopnikih in predstavnikih Nakup in uvoz goriv,… le če je bil odbiten davek, ki se je naložil na nakup vozila za katerega je potreben Ukrep omejen 31.12.2000, podaljšan do 31.12.2004, ….31.12.2005

8. SPOR • Službena vozila ne sodijo v dejavnost družbe – nacionalna ureditev ne daje pravice do odbitka DDV • Nacionalna zakonodaja ni v skladu z določbami Šeste direktive v zvezi z odbitnostjo DDV • Agencia delle Entrate – Ufficio di Trento predloži Sodišču v predhodno odločanje naslednji vprašanji:

9. Vprašanja za predhodno odločanje 1. vprašanje, točka (a) • Ali je mogoče obvestilo države članice o sprejetju pravila nacionalnega prava in naknadna podaljševanja s katerimi se je odbor za DDV le seznanil šteti za posvetovanje z odborom za DDV? • Ugotovitve komisije – posvetovanje z odborom – po začetku veljavnosti ukrepa (vprašanje kaj določa direktiva) – prepustitev odločitve sodišču • Italijanska vlada – trdi, da se ni kršila obveznost posvetovanja z odborom • Stradasfalti – ukrep nezdružljiv z določbami direktive, saj odstopanje od pravice do odbitka ne sodi v nobeno od dovoljenih kategorij odstopanj

10. Presoja sodišča 1. vprašanja, točke (a) Države članice morajo obvestiti odbor za DDV o tem da nameravajo sprejeti nacionalni ukrep, ki odstopa od splošnega sistema odbitkov DDV in priložiti potrebne zadostne podatke, da ta lahko preizkusi ukrep ob popolnem poznavanju primera

11. Vprašanja za predhodno odločanje 1. vprašanje (b) in (c), prvi del • Ali je dovoljeno državi članici izključiti blago iz sistema odbitkov DDV brez predhodnega posvetovanja z odborom DDV in brez časovnih omejitev? • Komisija – Sodišče je že ugotovilo, da morajo biti izjeme časovno omejene in ne strukturne narave – sklep se je izkazal kot trajna določba, poleg tega je odbor opozarjal, da sklepa ni mogoče utemeljiti na podlagi člena 17(7) Šeste direktive Komisija meni, da je odstopanje nezdružljivo z določbami navedenega člena. • Italijanska vlada trdi da prvo vprašanje točka (b) in (c) prvi del (hipotetično) ni upoštevno in dopustno • Stradasfalti – razlike s skupnostno ureditvijo odbitka zgolj za določen čas – sklepni predlogi opredelili politiko za kratkoročno, 2 do 3 let (obdržala 25 let)

12. Presoja sodišča 1. vprašanja točke (b) in (c), prvi del • 1. vprašanje točka (b) in (c), prvi del je dopustno • državi članici ni dovoljeno izključiti blaga iz sistema odbitkov brez predhodnega posvetovanja z odborom, prav tako ni dovoljeno sprejetje ukrepa, ki se nanaša na izključitev blaga iz sistema odbitka DDV brez časovne omejitve in je del celote ukrepov strukturnih prilagajanj.

13. Vprašanja za predhodno odločanje 1. vprašanje točka (c), drugi del in 2. vprašanje • Ali nacionalni davčni organi lahko zoper davčnega zavezanca uporabijo določbo, ki odstopa od načela pravice do odbitka DDV, ki ni v skladu s členom 17 Šeste direktive • Komisija – pravica do odbitka je sestavni del mehanizma DDV, lahko predmet samo omejitev določenih z direktivo • Italijanska vlada – za obdobje od 2000-2004 je mnenje Komisije glede zahtev za odstopanja pozitivno, zato je drugo vprašanje nedopustno • Stradasfalti – člen 17 (2) Šeste direktive v primeru kršitve člena 17 (7) iste direktive nasprotuje nacionalni določbi, ki preprečuje davčnim zavezancem popolno in takojšnje izvajanje pravice do odbitka Presoja sodišča- 1. vprašanje (c), drugi del in 2. vprašanje sta dopustna - Če izključitev ni določena v skladu s členom 17 (7) Šeste direktive, zoper davčnega zavezanca ne more biti uporabljena določba, ki ureja to izključitev.

14. Časovna omejitev sodbe • Velika škoda za državno blagajno v primeru, da odstopanja niso bila uvedena v skladom s členom 17(7) Šeste direktive • Nemogoče prezreti podaljševanje ukrepa za odstopanje, ki bi moral biti začasen, prav tako italijanska vlada ni mogla dokazati znatnih finančnih posledic. • Ni časovne omejitve sodbe

15. Slovenska davčna zakonodaja ZDDV-1 : 62.-75. člen PZDDV-1: 98.- 126. člen

16. Odbitek vstopnega DDV • Načeloma: če se/bo blago oz. storitve uporabi za dejavnost od katere se plačuje DDV • Za namene transakcij, ki se/bodo v zvezi z opravljanjem dejavnosti opravijo izven Slovenije, ob pogoju, da bi bil upravičen do odbitka vstopnega DDV, če bi bile transakcije opravljene v Sloveniji • Pravica do odbitka vstopnega DDV nastane v trenutku, ko nastane obveznost obračuna DDV, vendar ne prej kot v davčnem obdobju, ko prejme DZ račune za njemu opravljeno dobavo blaga ali storitev oz. carinske deklaracije za uvoženo blago

17. Obveznost za obračun DDV • ko nastane obdavčljivi dogodek • obdavčljivi dogodek: ko je blago dobavljeno ali so storitve opravljene • najkasneje zadnji dan davčnega obdobja • predplačila • postopne dobave – zaporedni računi ali zaporedna plačila

18. Predmet-obseg pravice • opravljanje storitev na ozemlju Slovenije • dobava blaga na ozemlju Slovenije • pridobitev blaga znotraj Skupnosti • uvoz blaga PAZI • transakcije v zvezi z dejavnostjo opravljene zunaj Slovenije, če bi bil v Sloveniji zanje upravičen do odbitka • oproščene dobave: nova prevozna sredstva, dobave trošarinskih izdelkov, … • mednarodni prevoz potnikov, potrebe zrakoplovov • diplomatska in konzularna predstavništva, Nato, davčna skladišča • finančne transakcije, zavarovalne transakcije • kmetijska in gozdarska dejavnost (10.000 €)

19. Kdaj se ne odbije? • jaht in čolnov, namenjenih za šport in razvedrilo • zasebnih zrakoplovov • osebnih avtomobilov in motornih koles, goriva in maziva ter nadomestnih delov ter storitev, tesno povezanih s tem, razen od plovil oz. vozil, ki se uporabljajo za opravljanje dejavnosti: - za nadaljnjo prodajo, - za dajanje v najem in zakup, - uporaba v avtošolah, prevozi s taksiji, - vozila za prevoz pokojnikov, vozila za javni prevoz • stroškov za reprezentanco – stroški za pogostitev in zabavo ob poslovnih in družabnih stikih • stroškov za prehrano • stroškov za nastanitev

20. Uveljavljanje pravice do odbitka • račun • uvozni dokument Od skupnega zneska DDV se odšteje skupni znesek DDV, za katerega je v istem obdobju nastala pravica do odbitka. Če DZ ne opravi odbitka v tem davčnem obdobju, lahko odbije ta znesek DDV kadarkoli po tem davčnem obdobju, vendar ne pozneje kot v zadnjem obdobju koledarskega leta, ki sledi letu, v katerem je pridobil pravico do odbitka DDV.

21. Popravek vstopnega DDV • popravek se opravi, če se po opravljenem obračunu spremenijo dejavniki, ki so bili uporabljeni pri določitvi zneska za odbitek (znižanja cen, odpovedi nakupov…) • Osnovna sredstva: če se znotraj obdobja pet let od pričetka uporabe opreme spremenijo pogoji, ki so bili v tem letu merodajni za odbitek vstopnega DDV, se za obdobje po spremembi izvrši popravek vstopnega DDV

22. !!!!!!! OSNOVNO NAČELO SISTEMA DDV JE NJEGOVA NEVTRALNOST, KI JE PRI PROMETU ZNOTRAJ SKUPNOSTI ŠE TOLIKO BOLJ POUDARJENA

23. Pomembno!!!! Lep dan še naprej