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BNDES-IFRS Foundation Semin á rio IFRS para PMEs

BNDES-IFRS Foundation Semin á rio IFRS para PMEs. Tópico 2.3 Seção 13 Estoques Seção 16 Propriedade para Investimento Sec 17 Ativo Imobilizado Seção 18 Ativos Intangíveis Seção 27 Irrecuperabilidade de Ativos.

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BNDES-IFRS Foundation Semin á rio IFRS para PMEs

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Presentation Transcript

  1. BNDES-IFRS FoundationSeminário IFRS para PMEs Tópico 2.3 Seção 13 Estoques Seção 16 Propriedade para Investimento Sec 17 Ativo Imobilizado Seção 18 Ativos Intangíveis Seção 27 Irrecuperabilidade de Ativos

  2. Esta apresentaçã foi elaborada pela equipe de educaçã da IFRS Foundation. Não foi submetida á aprovação do IASB. A IFRS Foundation autoriza indivíous e organizações a usar esta apresentação em seus programas de treinamento do IFRS para PMEs.  Entretanto, se você fizer alguma modificação, deverá indicar claramente que as modificações não fazem parte da apresentação original preparada pela equipe de educação da IFRS Foundation e deverá retirar as referências aos direitos autorais de todos os slides alterados. Esta apresentação pode ser modificada de tempos em tempos. A versão mais atual pode ser baixada a partir do link: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+wo rkshops.htm Os requerimentos contábeis aplicáveis a empresas pequenas e de médio porte (PMEs) são estabelecidos no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores não aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentação, independente de tais perdas serem causadas por negligência ou afins. 2

  3. O IFRS para PMEs Alcance das Seções 13 e 16–18 3

  4. Seção 13 – alcance Estoques são ativos: mantidos para venda no curso normal dos negócios (produtos acabados); no processo de produção para venda (produtos em processo); ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produção ou na prestação de serviços (matéria prima e material de consumo). Seção 13 especifica contabilização + apresentação de estoques 4

  5. Seção 13 – alcance de exclusões Seção 13 é aplicável a todos os estoques, exceto produtos em processo resultantes de contratos de construção instrumentos financeiros ativos biológicos relacionados com atividade agrícola e produtos agrícolas no ponto da colheita 5

  6. Seção 17 – definição de Ativo Imobilizado Ativo Imobilizado são ativos tangíveis: mantidos para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para aluguel a terceiros, ou para fins administrativos; e espera-se que sejam usados durante +1 período. 6

  7. Seção 17 – alcance Seção 17 especifica contabilização e apresentação de: Ativos Imobilizados propriedade para investimento cujo valor justo não pode ser mensurado de forma confável sem custo ou esforço indevido, continuamente. 7

  8. Seção 16 – alcance Propriedade para investimento são terras ou edificações (ou parte de uma edificação, ou ambos) mantidas pelo proprietário ou pelo arrendatário sob arrendamento financeiro com a intenção de receber aluguel ou para valorização de capital ou ambos. Seção 16 especifica contabilização e apresentação de: propriedade para investimento cujo valor justo pode ser mensurado de forma confiável sem custo ou esforço indevido, continuamente 8

  9. Seção 18 – definição ativos intangíveis Intangível = ativos não-monetários identificáveis sem substância física Identificáveis quando: separáveis, ie podem ser separados da entidade e vendidos, transferidos, licenciados, alugados ou trocados, separadamente ou junto com contrato relacionado, ativo ou passivo, ou proveniente de direitos contratuais ou legais 9

  10. Seção 18 – alcance Seção 18 especifica contabilização e apresentação de ativos intangíveis, exceto goodwill ativos financeiros direitos de exploração de recursos minerais e reservas de minerais, tais como óleo, gás natural e recursos não‑renováveis similares 10

  11. Seções 13 e 16–18 – exemplos do alcance No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 1*:A comercializa terrenos (ie. compra imóveis para vender no curto prazo com lucro) Ex 2*:B comercializa licenças transferíveis de táxi Ex 3*:C produz vinho de uvas colhidas dos seus vinhedos, ciclo de produção de 3 anos * ver exemplo com o mesmo número no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 11

  12. Seções 13 & 16–18 – exemplos continuação No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 4*:D possui lubrificantes que são consumidos por sua máquina no processo fabril Ex 6*:E mantém sua fábrica usando: máquina de limpeza de longa duração feita sob encomenda; e um conjunto de ferramentas de baixo valor adquiridas de uma loja de ferragens local. * ver exemplo com o mesmo número no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 12

  13. Seções 13 & 16–18 – exemplos continuação No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 9*:F opera um hotel em prédio de sua propriedade aluga quartos para estadias de curta duração serviços incluídos na diária = café da manhã e televisão serviços cobrados a parte = outras refeições, consumo do frigobar, acesso à academia e passeios guiados *ver exemplo 9 no Módulo 16 do material de treinamento da IFRS Foundation 13

  14. Seções 13 & 16–18 – exemplos continuação No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 3*:G compra prédio para arrendar (arrend. operacional) para sua sua controlada. A controlada usa o prédio como loja para vender seus produtos. Ex 7*:H é proprietária de rebanho de gado de reprodução - suas atividades agrícolas um trator que é usado para transportar ração para o rebanho *ver exemplo com o mesmo número no Módulo 17 do material de treinamento da IFRS Foundation 14

  15. Seções 13 & 16–18 – exemplos continuação No alcance de S13, S16, S17 ou S18? Ex 1:I é proprietária de filmes digitais e gravações de áudio que licencia aos seus clientes Ex 12:Ao contabilizar a compra participação societária em um concorrente, J reconheceu benefícios econômicos futuros provenientes de ativos que não estão individualmente identificados como um ativo (goodwill) 15

  16. Exemplos de julgamentos nas classificações quando a finalidade de compra de terreno for nebulosa (estoque, pr.invest. ou imob?) quando o proprietário fornecer serviços auxiliares aos ocupantes da propriedade (prop.invest. ou imob?) propriedade de uso misto (pr.inv./imob?) quando custo ou esforço indevido é necessário para mensurar VJ de pr.invest em base continua (pr.invest. ou imob?) 16

  17. O IFRS para PMEs Seção 13 Estoques e Parágrafos 27.2–27.4 (redução ao valor recuperável de estoques) 17

  18. Seção 13– mensuração Estoque no alcance da Seção 13 são mensurados pelo mais baixo de: custo; e preço estimado de venda menos custos para completar e vender (PV-CPC&V). 18

  19. Seção 13 – exceções de mensuração Seção 13 não se aplica à mensuração dos estoques de produtores de produtos agrícolas e florestais, produtos agrícolas após a colheita e minérios e produtos minerais, ou corretores e negociadores de commodities quando mensurados por valor justo menos custos para vender, mediante resultado 19

  20. Seção 13 – exemplos de mensuração Estes estoques são mensurados de acordo com a Seção 13? Ex 7*:Um corretor-comerciante de commodities compra trigo antecipando a venda deste a curto prazo. O corretor-comerciante mensura-os pelo valor justo menos os custo de venda Ex 8*:O mesmo que no Ex 7 exceto que o corretor‑comerciante mensura os estoques pelo custo *ver exemplo com o mesmo número no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 20

  21. Seção 13– custo Custo = custos de aquisição + custos de transformação + outros custos incorridos para trazer os estoques para sua localicação e condição atuais 21

  22. Seção 13– custo de aquisição Custo de aquisição = preço de compra + tributos de importação + outros tributos (não-recuperáveis) + outros custos diretos custos de aquisição após a dedução de descontos comerciais, descontos de volume, etc se o acordo de compra efetivamente contém um elemento de financiamento não declarado, ex diferença entre preço de compra para termos normais de crédito e valor para pagamento em data futura, diferença é reconhecida como despesa de juros durante período do financiamento (ie não adicionado ao custo dos estoques) 22

  23. Seção 13 – exemplos de custo de aquisição Ex 13*: A compra mercadorias tabeladas em $500 por unidade de Z. Z concede à A descontos de 20% sobre os pedidos de +100 unidades e 10% quando A compra +999 unidades em 1 ano. Os descontos se aplicam a todas as unidades compradas em um ano. A compra: 800 unidades em 1/1/20X1 e 200 unidades em 24/12/20X1. Em 31/12/20X1, 150 unidades não foram vendidas (ie estoques de A). *ver exemplo 13 no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 23

  24. Ex 13 continuação: A mensura o custo dos estoques em 20X1 à $350.000 [ie 1.000 unidades × ($500 preço listado menos 30%($500) desconto de volume)], pois todas as unidades compradas no ano recebem desconto total de 30%. A reconhece: despesa (CMV) de $297.500 [ie 850 unidades vendidas × ($500 preço listado menos 30%($500) desconto de volume)] no resultado em 20X1 ativo (estoques) de $52.500 [ie 150 unidades não vendidas × ($500 menos 30%($500) desconto)] em 31/12/20X1. Seção 13 – exemplos de custo de aquisição 24

  25. Ex 17*: A compra estoque por $2.000.000 a crédito por 2 anos, sem juros. Taxa de desconto apropriada = 10% ao ano. O custo do estoque é $1.652.893 (ie o valor presente do pagamento futuro). Cálculos: $2.000.000 pagamento futuro ÷ (1,1)2. *ver exemplo 17 no Módulo 13 do material de treinamento IFRS Foundation. Seção 13 – exemplos de custo de aquisição 25

  26. Seção 13– custo de transformação Custo de tranformação = custos diretos + custos indiretos (gastos gerais alocados à produção) custos indiretos = custos indiretos fixos + custos indiretos variáveis 26

  27. Seção 13 – exemplos de custos de transformação Ex 18*: A produz blocos de concreto em moldes reaproveitáveis. Os blocos secam em sala de secagem durante 2 semanas. Os blocos secos e matéria prima são armazenados em ambientes separados. Homem 1 (empregado) opera a empilhadeira para adicionar materiais na misturadeira operada por homem 2. Trabalhadores temporários removem os blocos dos moldes. Homem 3 supervisiona a fábrica. Homem 4 cuida da gestão, finanças e vendas. A opera em instalações alugadas (pagamentos fixos). *ver exemplo 18 no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 27

  28. Ex 18 continuação: Os custos de transformação incluem custos diretos: trabalho temporário. custos indiretos: aluguel fábrica (inclusive área para matéria prima e sala de secagem, mas exclua sala de bens acabados); custo de pessoal de homens 1, 2 e 3; depreciação do equipamento (empilhadeira, misturadeira e moldes). Seção 13 – exemplos de custos de transformação 28

  29. Seção 13 – alocar custos indiretos Alocar custos indiretos fixos com base na capacidade normal, se produção baixa ou normal nível real de produção (unidades), se produção altamente anormal (de forma que estoque não seja superavaliado – ie acima do custo) Obs: gastos gerais de fabricação não alocados são despesas quando incorridos Alocar custos indiretos variáveis com base na produção efetiva 29

  30. Seção 13 – exemplo de custos indiretos fixos Ex 20*: Custos indiretos fixos (CIF) = $900.000. 200.000 unidades produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades. Taxa de alocação: $900.000 ÷ 250.000 unidades capacidade normal = $3,6 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3,6 × 200.000 unidades = $720.000. CIF não alocados $180.000 são despesa (ie $900.000 menos $720.000 em estoques). * ver exemplo 20 no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 30

  31. Ex 21*: Igual ao Ex 20 exceto 300.000 unidades foram produzidas. Capacidade normal = 250.000 unidades. Taxa de alocação: $900.000 ÷ 300.000 unidades produção efetiva = $3 por unidade produzida. Alocar aos estoques: $3 × 300.000 unidades = $900.000 * ver exemplo 21 no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation Seção 13 – exemplo de custos indiretos fixos 31

  32. Seção 13 – exemplo de desperdício Ex 27*: Custos totais de um turno de produção = $100.000 (incluindo um desperdício normal de $2.000). O relaxamento dos controles operacionais enquanto o sócio-gerente estava hospitalizado causou o aumento do desperdício de matéria prima para $7.000 / turno. O desperdício anormal de $5.000 ($7.000 – $2.000) não está incluído no custo do estoque, mas é reconhecido como despesa. *ver exemplo 27 no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 32

  33. Seção 13– co-produtos e subprodutos Processo de produção resulta em mais de um produto sendo fabricado simultaneamente co-produtos ou produto principal e subproduto. Alocar custos conjuntos em base racional e consistente Sendo subproduto imaterial mensurar subproduto pelo preço de venda menos custos para completar e vender (PV-CPC&V) deduzir esse valor do custo do produto principal. 33

  34. Seção 13 – exemplo de subproduto Ex 22*: O processo de produção de A custa $100.000 (incluindo custos indiretos). A mistura produtos químicos para produzir: 5.000 litros de produto A (valor de venda = $250.000); e 1.000 litros de subproduct C (valor de venda = $2.000). Custo por litro de A = $19,60 (ie $100.000 menos $2.000 PV de C) ÷ 5.000 litros = $19,60. *ver exemplo 22 Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 34

  35. Seção 13 – exemplo de co-produto Ex 23*: Igual ao Ex 22, exceto, em vez do subproduto ‘C’, existe o co-produto ‘B’. Custos totais = $300.000 para produzir: 5.000 litros de A (valor de venda = $250.000); e 4.000 litros de B (valor de venda = $400.000). Alocar custos conjuntos dos co-produtos com base nos preços de venda relativos. * ver exemplo 23 no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 35

  36. Seção 13 – exemplo de co-produto continuação Ex 23continuação: Custo por litro de A = $23,08 & B = $46,15. Cálculo A: $250.000 PV de A ÷ $650.000 PV combinado de A & B × $300.000 custos conjuntos = $115.385 custo de 5.000 litros de A. $115.385 ÷ 5.000 litros = $23,08. Cálculo B: $400.000 PV de B ÷ $650.000 PV combinando de A & B × $300.000 custos conjuntos = $184.615 custo de 4.000 litros de B. $184.615 ÷ 4.000 litros = $46,15. 36

  37. Seção 13– outros custos Incluir outros custos no custo de estoques apenas até o ponto que estes sejam incorridos para colocar os estoques em sua localização e condição atuais. Ex 25*: A fabrica canetas empacotadas individualmente. O custo do estoque inclui o custo de fabricação das canetas e da embalagem individual na qual são apresentadas para venda. * ver exemplo 25 no Módulo 13 do material de treinamento da IFRS Foundation 37

  38. Seção 13– métodos de avaliação Identificação específica de custos caso de bens não comumente intercambiáveis ou segregados por projetos específicos Outros estoques PEPS ou média ponderada (CMP) Outras técnicas podem ser usadas se o resultado se aproximar do custo custo padrão método de varejo preço de compra mais recente 38

  39. Seção 27– redução ao valor recuperável de estoques Avaliar a cada data das DCs se existem estoques por valor irrecuperável, mediante comparação do valor contábil (VC) para cada item de estoque com seus preços de venda menos custos para completar e vender (PV-CPC&V) Se VC > PV-CPC&V, reduzir VC para PV-CPC&V essa redução = perda por irrecuperabilidade perda por irrecuperabilidade = despesa no resultado 39

  40. Seção 27 – exemplos de redução ao valor recuperável Ex 1:Na data das DCs VC (custo) de matéria prima = $100 custo de reposição = $80 preço estimado de venda do produto acabado = $200 custos estimados para converter a matéria prima em produto acabado = $60 gastos estimados para vender o produto acabado = $30 Ex 2:Igual ao Ex 1, exceto PV est = $180 40

  41. Estoque é testado para irrecuperabilidade item por item apenas se for impraticável determinar PV-CPC&V item por item, os itens do estoque são: relacionados com a mesma linha de produto com propósitos ou utulizações finais similares; e produzidos e comercializados na mesma área geográfica podem ser agrupados para se testar a recuperabilidade do valor contábil. Seção 27 – exemplos de redução ao valor recuperável 41

  42. Ex 3:A possui 3 itens de estoque (prod. acabados) que qualificam para teste de recuperabilidade como um grupo VC (custo) $90 + $100 + $130 = $320 PV-CPC&V est. para os 3 itens = $330 Ex 4:O mesmo que o Ex 3 exceto itens não qualificam para teste de recuperabilidade como grupo; e PV-CPC&V est. = $110 cada Seção 27 – exemplos de redução ao valor recuperável 42

  43. Reverter a redução quando: circunstâncias que levaram os estoque a serem reduzidos já não mais existem; ou existe evidência clara de aumento do PV-CPC&V em função alterações nas circunstâncias econômicas Valor da reversão limitado ao valor da perda por irrecuperabilidade original ie. VC não poder ser > custo Seção 27 – reversão da redução ao valor recuperável 43

  44. Ex 5:Em 31/12/20X1 em função de declínio nas circunstâncias econômicas, foi reconhecida perda por irrecuperaqbilidade em estoques de $30 (ie custo = $100 & PV-CPC&V = $70) Em 31/12/20X2 – em função de melhora nas circunstâncias econômicas, o PV-CPC&V desse item é $120 Seção 27 – exemplos da reversão da redução ao valor recuperável 44

  45. Seção 13– julgamentos sobre mensuração Para custo, exemplos incluem determinação da capacidade normal separação de despedícios normal e anormal alocação de custo conjunto para co-produtos na ausência de mercado para co-produtos na separação existência de múltiplos co-produtos e saída de co-produitos em estágios diferentes Para a redução aos valor recuperável determinação do PV-CPC&V 45

  46. Seção 13– baixa Reconhecer estoque como despesa quando irrecuperável vendido Alocar estoque a outro ativo ex estoque usado como componente de imobilizado construído pela própria entidade 46

  47. Seção 13– divulgação Divulgação políticas contábeis para mensurar estoques análise do valor contábil dos estoques por classe valor reconhecido como despesa no período perdas por irrecuperabilidade reconhecidas ou revertidas valor prometido como garantia de obrigações 47

  48. O IFRS para PMEs Seção 17 Ativo Imobilizado (incluindo propriedade para investimento cujo VJ não possa ser mensurado de forma confiável em base continua) 48

  49. Seção 17 – reconhecimento Reconhecer o custo de um item do imobilizado como ativo quando: for provável que futuros benefícios fluirão para a entidade; e custo puder ser mensurado de forma confiável. 49

  50. Seção 17– mensuração Mensuração inicial do imobilizado = custo custo = preço de compra + custos diretos para tornar o imob. capaz de ser operado conforme pretendido + estimativa inicial da obrigação de desmontagem/remoção equivalente do preço à vista na data de reconhecimento caso o pagamento seja postergado para além dos termos normais de crédito, custo = valor presente dos pagamentos futuros Mensuração posterior = custo menos depreciação e perdas por irrecuperabilidade 50

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