DAVEK NA DODANO VREDNOST

1. DAVEK NA DODANO VREDNOST Saša Jerman, Slovenski inštitut za revizijo, februar 2007

2. PRAVNE PODLAGE • Zakon o davku na dodano vrednost ZDDV-1 (117/06) • Pravni red Evropske unije • Uredbe Uredba Sveta št. 1777/2005 • Direktive Sixth Council Directive 77/388/EEC iz leta 1977in kasnejše spremembe in dopolnitve • ECJ

3. SPLOŠNO • vsefazni prometni davek • posredni davek • načelo nevtralnosti • načelo namembnega kraja • uporaba kreditne metode • @ izstopni DDV • @ vstopni DDV

4. POMEN KRAJA TRANSAKCIJE na “enotnem” trgu Skupnosti • ZDDV ureja obračunavanje in plačevanje DDV na • ozemlju Slovenije • DDV se plačuje od: • - dobav blaga • - opravljenih storitev • - uvoza blaga • - pridobitev blaga • KRAJ OBDAVČITVE: ZDDV posebej za dobavo blaga, za opravljanje storitev, za pridobitve blaga iz Skupnosti in za uvoz določa kraj obdavčitve • Razlika med krajem transakcije in oprostitvijo Na ozemlju Slovenije

5. OBDAVČLJIVE TRANSAKCIJE 1. Opredelitev pojmov 2. Pomen kraja transakcije na enotnem trgu Skupnosti 3. Izravnava na meji države in VIES SKUPNOST Dobave blaga v Skupnost Pridobitve blaga znotraj Skupnosti Dobave blaga in storitev na ozemlju Slovenije izvoz uvoz

6. Neobdavčljive transakcije pod zakonsko predpisanimi pogoji • prenos podjetja ali dela podjetja – odplačni in neodplačni prenos (sredstev in virov, če prevzemnik nadaljuje obdavčeno dejavnost) --- pravno nasledstvo • statusno preoblikovanje družb(združitev, delitev, sprememba pravnoorganizacijske oblike ---- promet ni opravljen) • stvarni vložki(brez pravice do odbitka DDV --- pravica do odbitka DDV- opravljanje obdavčene dejavnosti --- prevzemnik obračuna DDV od uporabe blaga in storitev za zasebne namene)

7. Neobdavčljive transakcije pod zakonsko predpisanimi pogoji • odškodnina- dobava, kot povračilo škode na podlagi prejšnje dobave, - pogodbene kazni, - zamudne obresti in stroški opomina, - povračilo škode zaradi razveljavitve pogodbe • uporaba naročnikovega materiala(neporabljen material – obdavčljiva dobava naročnika proizvajalcu --- tržna vrednost materiala)

8. Neobdavčljive transakcije pod zakonsko predpisanimi pogoji • vračilo blagazaradi prekinitve pogodbe oziroma odpovedi dobave • zamenjava blaga v garancijskem roku( ta dobava ne šteje za obdavčljiv promet) • zamenjava vračljive embalaže,če jo dobavitelj vodi evidenčno v skladu z uzancami, nevrnjena embalaža •  izplačane donacije

9. Neobdavčljive transakcije pod zakonsko predpisanimi pogoji • članarine, če niso plačilo za opravljanje dejavnosti (članarine nepridobitnim organizacijam) • primanjkljaj - zaradi višje sile - kot posledica proizvodnega procesa - kot posledica kala, razsipa pri skladiščenju in prevozu •  darila manjših vrednosti (20 EUR),  vzorci

10. DAVČNI ZAVEZANEC 1. Vsaka oseba (pravna ali fizična) 2. Neodvisno (samostojno) opravlja katerokoli ekonomsko dejavnost 3.  Izkoriščanje premoženja in premoženjskih pravic z namenom trajnega doseganja dohodka 4. Pridobitev identifikacijske številke - ID

11. DAVČNI ZAVEZANEC 5.Državni organi , organi lokalne skupnosti in druge osebe javnega prava/ niso zavezanci za transakcije, ki jih opravljajo kot organi oblasti 6.  “Mali zavezanci” --- nimajo ID, ne obračunavajo DDV, na izdanih računih ne sme izkazati DDV, nima pravice do odbitka DDV; če v 12 mesecih ne doseže 25.000 EUR prometa 7.Tuje osebe --- kadar opravijo obdavčljiv promet blaga oz. storitev na območju RS --- podružnica --- vpis v register, lahko imenuje Davčnega Zastopnika 8. Plačniki davka >> reverse charge 9. Vsaka oseba, ki priložnostno dobavi novo prevozno sredstvo

12. Plačnik DDV • davčni zavezanec, ki opravi obdavčen promet blaga oziroma storitev • davčni zavezanec, ki so mu opravljene storitve pri katerih plača DDV naročnik • prejemnik blaga pri tristranskih poslih • vsaka oseba, ki na računu izkaže DDV; • vsaka oseba, ki pridobi blago znotraj Skupnosti, če je ta nabava obdavčena v Sloveniji; • uvoznik blaga, • prejemnik blaga ali storitev, če DDV ne plača tuj davčni zavezanec, ki opravi dobavo blaga ali storitev

13. PREDMET OBDAVČITVE 1. dobava blaga na ozemlju Slovenije 2. pridobitev blaga znotraj Skupnosti 3. opravljanje storitev na ozemlju Slovenije 4. uvoz blaga

14. DOBAVA BLAGA “prenos pravice do razpolaganja z opredmetenimi stvarmi, kot da bi bil prejemnik lastnik” 1. Dobava električne energije, plina ter energije za ogrevanje in hlajenje 2. Izročitev blaga po najemni pogodbi ali po prodajni pogodbi z odloženim plačilom, ki določa, da se ob normalnem poteku dogodkov lastništvo prenese najkasneje ob plačilu zadnjega obroka 3. Prenos blaga po pogodbi, na podlagi katere se plača provizija pri nakupu ali prodaji blaga

15. DOBAVA NEPREMIČNIN oprostitev obračuna DDV za promet z objekti ali deli objektov in zemljišči, na katerih so postavljeni razen, če je promet opravljen pred prvo vselitvijo oziroma pred prvo uporabo ali, če je promet opravljen v roku dveh let od začetka prve uporabe oziroma prve vselitve. Izrecno je določena oprostitev za zemljišča, razen stavbnih zemljišč. V soglasju s kupcem – ki je davčni zavezanec, ki ima pravico do odbitka celotnega vstopnega DDV, ne glede na oprostitev se lahko obračuna DDV po predpisani stopnji.

16. DOBAVA BLAGA A:uporaba blaga za neposlovne namene:uporaba blaga, ki je del poslovnih sredstev davčnega zavezancače je bil od tega blaga ali dela blaga v celoti ali deloma odbit vstopni DDV B:lastna raba:uporaba blaga za namene opravljanja dejavnosti – če ne bi imel pravice do odbitka vstopnega DDV pri nabavi tega blaga od drugega davčnega zavezanca C:sprememba namembnosti--- če je bil pri nabavi odbit celotni DDV ali delež DDV D: zadržanje blaga ob prenehanju opravljanja dejavnosti --- davčnega zavezanca ali pravnega naslednika --- če je bil pri nabavi odbit celotni DDV ali delež DDV

17. Kraj dobave blaga • Kraj, kjer se blago nahaja, ko se začne odpošiljanje ali prevoz blaga prejemniku, ne glede na to, ali odpošiljanje ali prevoz opravi dobavitelj, prejemnik ali kdo drug za račun enega od njiju. • Kadar blago instalira ali sestavi dobavitelj ali druga oseba za njegov račun, s poskusnim zagonom ali brez, se za kraj dobave šteje kraj, kjer je blago instalirano ali sestavljeno; • kraj, kjer se blago nahaja, ko se opravi dobava, če se blago ne odpošilja ali prevaža; • Električna energija, zemeljski plin • Pošiljčni posli, kjer se prevoz konča, če presežejo določen vrednostni prag

18. OPRAVLJANJE STORITEV -Vsaka transakcija, ki ni dobava blaga: opravljanje storitev, opustitev oz. dopustitev dejanja v okviru opravljanja dejavnosti za plačilo, odstop premoženjskih pravic -         A:Uporaba storitev za neposlovne namene B: Zamenjava storitev -        C:Promet storitev v svojem imenu in za račun druge osebe -        

19. Kraj opravljene storitve • Osnovno pravilo: Opravljene, kjer ima davčni zavezanec, ki opravlja storitve, sedež ali stalno poslovno enoto, iz katere je opravljena storitev, oziroma če takega kraja ni, kraj, kjer ima prebivališče

20. Kraj opravljene storitve • Storitve v zvezi z nepremičninami: • Kraj kjer nepremičnina stoji • Kraj, kjer so storitve dejansko opravljene: • Izobraževanje, šport, kultura, znanost.. • Pomožne prevozne storitve • Cenitev premičnin, • Storitve, ki se opravljajo na premičninah • Pomožne prevozne storitve znotraj Skupnosti • Cenitev premičnin in storitve na premičninah znotraj Skupnosti

21. Kraj opravljene storitve • Kjer ima naročnik storitve svoj sedež: • prenosa, izkoriščanja ter opustitve premoženjskih pravic; • ekonomskega propagiranja; • svetovalcev, inženirjev, odvetnikov in notarjev, revizorjev in računovodij, tolmačev, prevajalcev in podobnih storitvah,storitvah računalništva in dajanja informacij; • v zvezi s prenehanjem ali opustitvijo opravljanja dejavnosti; • bančnih, finančnih in zavarovalnih storitvah, vključno pozavarovalnih storitvah, razen najema trezorjev

22. Kraj opravljene storitve • Kjer ima naročnik storitve svoj sedež ali kjer ima DZ iz druge DČ svoj sedež v drugi DČ: • posredovanja delovne sile; • telekomunikacij; • najema premičnih stvari, razen najema vseh oblik prevoznih sredstev; • posredovanja v zvezi s storitvami iz tega odstavka, ki jih opravljajo posredniki v imenu in za račun naročnika; • oddajanja radijskih in televizijskih programov; • ki so elektronsko opravljene. • prevoz in dostop do distrib. omrežij plina in električne energije, ostale povezane storitve

23. Kraj opravljene storitve • -        Prevozne storitve: • splošno pravilo: obdavčitev v kraju, kjer se opravi prevoz • prevoz znotraj Skupnosti: • kjer je kraj odhoda blaga • v državi članici, ki je naročniku prevozne storitve izdala ID, pod katero se prevoz opravi, če je ID izdala druga država, kot je država odhoda • prevozne storitve v povezavi z izvozom – oproščene po 13. točki 31. člena ZDDV • prevozne storitve v zvezi z uvozom blaga

24. Kraj opravljene storitve • -        Storitve neposrednega zastopanja: • Kraj kjer se opravlja glavna transakcija za katero se posreduje • v drugi državi članici, ki je naročniku izdala ID

25. KDAJ? Obveznost za obračun DDV • - • ko nastane obdavčljivi dogodek • obdavčljivi dogodek = ko je blago dobavljeno ali so storitve opravljene • najkasneje zadnji dan davčnega obdobja • predplačila • postopne dobave / zaporedni računi ali zaporedna plačila

26. DAVČNA OSNOVA • Davčna osnova je vse kar predstavlja plačilo v denarju, • v stvareh ali v storitvah, subvencije • Takse, trošarine, druge dajatve, razen DDV • Posredni stroški • Tekoči in naknadni popusti

27. Naknadno znižanje davčne osnove • Preklic naročila, vračilo, naknadni popusti • če na podlagi pravnomočnega sklepa sodišča o zaključenem stečajnem postopku ali o uspešno zaključenem postopku prisilne poravnave ni bil poplačan oziroma ni bil poplačan v celoti, • če davčni zavezanec pridobi pravnomočni sklep sodišča o ustavitvi izvršilnega postopka oziroma drugo listino, iz katere je razvidno, da v zaključenem izvršilnem postopku ni bil poplačan oziroma ni bil poplačan v celoti, • davčni zavezanec, ki ni bil poplačan oziroma ni bil poplačan v celoti, ker je bil dolžnik izbrisan iz sodnega registra oziroma drugih ustreznih registrov;

28. STOPNJA DDV DDV se plačuje po : • Splošni stopnji 20% • Znižani stopnji 8,5% • oprostitve

29. Znižana stopnja DDV Po stopnji 8,5% se plačuje DDV od: • Hrane (pijače) za ljudi in živali • Dobave vode • Zdravil • Medicinske opreme in pripomočkov • Prevoza oseb in prtljage • Knjig, časopisov in periodičnih puiblikacij (razen če pretežno v reklamne namene) • Vstopnice za kulturne, zabaviščne, športne prireditve • Avtorskih pravic književnikov, skladateljev ter storitev izvajalskih umetnikov • Stanovanj in stanovanjskih objektov, če so del socialne politike • Dajanje nastanitvenih zmogljivosti v najem v hotelih , šotore, prikolce • Uporabe športnih objektov • Storitev pokopa • Storitev javne higiene

30. Oprostitve DDV Oprostitve za določene dejavnosti, ki so v javnem interesu: • Zdravstvena oskrba, zobotehnika itd. • Socialno varstvene storitve, varstvo otrok, predšolska vzgoja, šolsko in univerzitetno izobraževanje • Dejavnosti nepridobitnih organizacij (če ni verjetno, da vodi v izkrivljanje konkurence) • Kulturne storitve • Prispevki za programe RTV • drugo

31. Oprostitve DDV Druge oprostitve: • Zavarovalni in pozavarovalni posli ter njihovi zastopniki • Najem oz. zakup nepremičnin (vključno z leasingom), razen nastanitev v hotelih ipd., najem parkirnih prostorov in garaž, trajno instalirane opreme in strojev, sefov) • Promet blaga, ki se je v celoti uporabljal v namene oproščene dejavnosti, če ob pridobitvi ni imel pravice do odbitka vstopnega DDV • Finančne storitve • Kolki in druge podobne znamke • Igre na srečo • Promet objektov , razen če opravljen pred prvo vselitvijo ali uporabe ali v dveh letih po tem • Promet zemljišč, razen stavbnih zemljišč • Dobava zlata Banki Slovenije

32. ODBITEK VSTOPNEGA DDV • 1.Splošno : če se/bo blago oz. storitve uporabi za dejavnost od katere se plačuje DDV • 2. za namene transakcij, ki jih je/bo v zvezi z opravljanjem dejavnosti opravil izven Slovenije, ob pogoju, da bi bil upravičen do odbitka vstopnega DDV, če bi bile transakcijeopravljene v Sloveniji • 3. Pravica do odbitka vstopnega DDV nastane v trenutku, ko nastane obveznost obračuna DDV, vendar ne prej kot v davčnem obdobju, ko prejme račune ali carinske deklaracije.

33. ODBITEK VSTOPNEGA DDV • ØDDV se ne odbije od : • 1. jaht in čolnov, namenjenih za šport in razvedrilo • 2. zasebnih zrakoplovov • 3. osebnih avtomobilov in motornih koles, goriva in maziva • ter nadomestnih delov ter storitev, tesno povezanih s tem razen - za dajanje v najem, • - nadljno prodajo, • - uporaba v avtošolah za usposabljanje, prevoz s taksiji • 4. reprezentance • stroški za pogostitev in zabavo ob poslovnih in družabnih stikih • 5. strošov za prehrano • 6. stroškov za nastanitev • ODBITNI DELEŽ, POPRAVEK ODBITKA ZA OOS

34. UVOZ - “vsak vnos blaga, ki nima statusa blaga Skupnosti, v Skupnost iz tretjih držav ali iz tretjega ozemlja” Kraj uvoza:ozemlje države, v kateri je blago vneseno v Skupnost - odložni carinski postopki: začasna hramba, prosta carinska cona, carinsko skladiščenje, postopek uvoza zaradi izvoza po sistemu odloga - zunanji tranzitni carinski postopek v teh primerih se kraj uvoza prestavi v državo, kjer se postopki zaključijo DDV se obračuna v državi članici sprostitve v prost promet

35. IZVOZ • Dobava blaga, ki ga iz Slovenije v namembni kraj izven • skupnosti odpelje prodajalec ali druga oseba • za račun prodajalca • 2. Dobava blaga, ki ga iz Slovenije v namembni kraj izven • skupnosti odpelje kupec, ki nima sedeža v Sloveniji

36. PRIDOBITEV BLAGA ZNOTRAJ SKUPNOSTI Prodajalec Uveljavlja oprostitev D - prodajalec Davčni zavezanec z ID Račun Za blago Prevoz blaga Kupec obračuna DDV v SLO DZ 160 * / 260 SLO DZ- kupec Davčni zavezanec z ID • ______________________________________ • KRAJ PRIDOBITVE: kjer se blago nahaja, ko se • konča odpošiljanje ali prevoz osebi, ki ga je pridobila

37. Oproščene dobave v Skupnost SLO DZ Davčni zavezanec z ID • Prodajalec • Uveljavlja oprostitev • Po 46.čl. • Dokazila • Kvartalno poročilo Račun za blago Prevoz blaga Kupec obračuna DDV v Nemčiji 160 * / 260 D- kupec Davčni zavezanec ali pravna oseba z ID • ______________________________________ • KRAJ DOBAVE: kraj, kjer se blago nahaja, ko se začne • Odpošiljanje ali prevoz blaga prejemniku

38. DAVČNO OBDOBJE, OBRAČUN DDV IN PLAČEVANJE DDV • Koledarski mesec ali trimesečje (210.000 EUR) • Davčna obveznost zapade v plačilo zadnjega delovnega dne naslednjega meseca po poteku davčnega obdobja • Vračilo DDV v 60 dneh / 30 dneh