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1. Mdulo III EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES
2. Licda. Silvia Artola de Girn
3. PASOS A SEGUIR ANTES DE ELABORAR EL INFORME Verificar que todas las cdulas sumarias estn cerradas y los saldos sean iguales a las centralizadoras.
Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan con los saldos de los ltimos estados financieros.
Verificar que todas las cdulas contengan las divulgaciones obligatorias.
Verificar que contamos con toda la informacin necesaria sobre la historia y operaciones de la empresa.
4. EL DICTAMEN
NIA 700
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los Estados Financieros que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los Estados Financieros de un ente, identificndolo.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditora,
y qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos Estados Financieros cumplen con principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes, las que constituyen su marco de referencia.
5. EL DICTAMEN
6. Contenido del Informe
7. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN a) Ttulo,
b) Destinatario,
c) Entrada o prrafo introductorio
i) identificacin de los estados financieros auditados,
ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor,
d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora)
i) una referencia a las NIA's o normas o prcticas nacionales relevantes,
ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempe,
e) Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros,
f) Fecha del dictamen;
g) Direccin del auditor, y
h) Firma del auditor.
19. Informacin Complementaria sin Auditar, presentada con los Estados Financieros Auditados
22. Opinin con Salvedad de Auditores anteriores.
23. Licda. Marielos de Rueda
24. Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
25. Los Dictmenes del CPA
27. Lo cul tiene impacto en la formacin de una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros.
29. Los Dictmenes del CPA NIA 701 Modificaciones al dictamen Asuntos que si afectan la opinin
30. NIA 800
31. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR
En ciertas circunstancias, el dictamen de un a auditor puede modificarse aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma ms extensa. Debe sealarse que la adicin de tal prrafo de nfasis de asunto no afecta la opinin del auditor. El prrafo se incluira, de preferencia, despus de aquel que contiene la opinin del auditor, pero antes de la seccin sobre cualesquier otras responsabilidades de informacin.
El auditor deber modificar su dictamen aadiendo un prrafo para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
32. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR El auditor deber considerar el modificar el dictamen del auditor aadiendo un prrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolucin dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control directo de la entidad, perro que pueden afectar a los estados financieros.
Incertidumbre:
Sin calificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la nota X a los estados financieros. La compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patente y se reclaman regalas y daos punitivos. La compaa ha presentado una contra-accin, y estn en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentacin en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimacin en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar.
33. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Opinin Calificada (con salvedades)
Deber expresarse una opinin calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin calificada deber expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Abstencin de opinin
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y, en consecuencia, no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros.
34. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Opinin adversa (Opinin negativa)
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinin calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin distinta de una opinin calificada, deber incluirse en el dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente, la informacin se expona en un prrafo aparte, precediendo a la opinin o abstencin de opinin en los estados financieros, y puede incluir una referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros..
35. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Ilustracin de una opinin calificada (con salvedad) Limitacin en el alcance
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 201X, ya que la fecha fue antes del momento en que se nos contrat inicialmente como auditores para la compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la compaa, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiramos podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de opinin. Ver prrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).
36. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Desacuerdo sobre polticas contables
Mtodo inapropiado de contabilizacin - Opinin calificada
Segn se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. La estimacin acumulada por el ao que termin el 31 de diciembre de201X, deber ser xxx con base en mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% por el edificio y 20% por el equipo. En consecuencia, los activos fijos debern reducirse por depreciacin acumulada de xxx y la prdida por el ao y el dficit acumulado debern incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el prrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de opinin. Ver prrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).
37. ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR Desacuerdo en polticas contables - Revelacin inadecuada - Opinin Adversa
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo(s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la Compaa ABC al 20 de diciembre de 201X, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que entonces termin, de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera.
38. Licda. Shirley Melissa Carrillo C.
39. CARTA DE REPRESENTACIN O SALVAGUARDA Debido a las exigencias establecidas en las Normas Internacionales de Auditoria, los Contadores Pblicos les solicitamos a nuestros clientes que nos firmen la carta de salvaguarda, antes de emitir nuestro dictamen.
40. CARTA SALVAGUARDA
41. Carta de Salvaguarda o de Representacin
42. Carta de Salvaguarda o de Representacin
43. CARCTERSTICAS DE LA CARTA SALVAGUARDA
46. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
48. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
49. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
50. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
51. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
52. EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA
53. LECTURA DE ACTAS DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN Y JUNTAS DIRECTIVAS Esta consiste en solicitar las actas de la compaa auditada para revisar posibles hallazgos y situaciones, y verificar que situaciones importantes fueron de conocimiento y estn autorizadas por el Consejo de Administracin.
54. Lectura de Actas de Consejo de Administracin y Junta Directiva
57. Licda. Nastyasha Fuentes
58. La mayor parte de comunicacion entre el auditor y su cliente se realiza con los funcionarios de la compania . los contactos entre el auditor y la gerencia son mas amplios, mas frecuentes y mas informales que los contactos con los accionistas y con la junta directiva.
59. LA CARTA A LA GERENCIA
60. LA CARTA A LA GERENCIA
61. INFORME LARGO O CARTA A LA GERENCIA
62. ESTRUCTURA DEL INFORME O CARTA A LA GERENCIA
63. ESTRUCTURA DEL INFORME O CARTA A LA GERENCIA EN ESTRICTO ORDEN DE SINTESIS
67. GRACIAS POR SU ATENCIN
