Taller sobre ESTUDIO DE CASOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SAN JOSE 31 MARZO - 4 ABRIL 2014

1. Taller sobre ESTUDIO DE CASOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIASAN JOSE 31 MARZO - 4 ABRIL 2014 3-b. Métodos de Precios de Transferencia OECD freely authorises the use of this material for non-commercial purposes. All requests for commercial uses of this material or for translation rights should be submitted to rights@oecd.org. The opinions expressed and arguments employed herein are those of the author and do not necessarily reflect the official views of the OECD or of the governments of its member countries.

2. 5 MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Métodos de la OCDE reconocidos MÉTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA • Método de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en inglés) • Método de Coste Incrementado • Método de Precio de Reventa MÉTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIÓN • Método del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en inglés) • Método de Distribución del Resultado • Análisis de las aportaciones • Análisis Residual

3. MÉTODOS TRADICIONALES BASADOS EN LAS OPERACIONES

4. Método de Precio Libre Comparado • Es el método preferido, porque es el “el camino más directo y fiable para aplicar el principio de plena competencia” (Directrices de la OCDE de Precios de Transferencia, párrafo 2.14) • Centrarse en el producto • ¿Se pueden hacer ajustes fiables de las diferencias?

5. Método de Precio Libre Comparado • El precio de mercado de bienes comparables, servicios y préstamos entre empresas independientes. • Dificultad para encontrar comparables: • Bienes o Servicios • Mercado (ej. Diferencias geográficas) • A nivel de Mercado (al por mayor o minorista) • Si no hay comparables exactos Ajuste de la comparabilidad de las diferencias • El mejor método se puede utilizar para los productos básicos, materias primas, productos agrícolas, productos químicos, productos financieros.

6. Ejemplo Hechos del Caso Un productor de vinos en Francia vende champagne a su mayorista asociado (distribuidor) en Costa Rica. En virtud del Acuerdo contractual con el mayorista asociado, la entrega es en la fábrica. El mayorista de Costa Rica asociado incurre en costos de transporte de 1,50 euros por botella.

7. Ejemplo Hechos del caso (continuación) El mismo productor vende el mismo champagne a un mayorista independiente de Costa Rica por 5 € por botella. En el Acuerdo contractual con el mayorista independiente, la entrega es c.s.f. (costo, seguro y flete incluído, es decir, el vendedor se encarga del transporte de las mercancías y corre con los gastos de transporte). Las demás circunstancis son las mismas para el mayorista asociado y el mayorista independiente. El asociado y el mayorista independiente venden la botella de champagne a los minoristas independientes a 12.50 € por botella.

8. Ejemplo Mayorista AsociadaCosta Rica MinoristaCosta Rica 12.50 EUR (vinculada) operación ¿Precio de Transferencia? Productor de Champagne Francia Mayorista Independiente Costa Rica 12.50 EUR Minorista Costa Rica (No vinculada) operación Precio de Venta 5 EUR El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 EUR. El mayorista independiente no incurre en costos de transporte.

9. Caso 1 Preguntas • ¿Qué factores deben tenerse en cuenta en la determinación del precio de acuerdo al principio de plena competencia? 2. ¿Cuál es el precio de acuerdo al principio de plena competencia?

10. Example • El ejemplo muestra que el mayorista asociado y el mayorista independiente incurren en los mismos costos de bienes vendidos de 5 euros (precio de compra de 3,50 euros más 1,50 euros de gastos de transporte, lo que es igual a 5 euros).

11. MÉTODO DEL COSTE INCREMENTADO Participante en la Prueba Grupo de empresas multinacionales • Calcule el Margen de Beneficios brutos para el fabricante • Es más fácil de aplicar para: • Productos semielaborados • Servicios Tercera Parte Proveedor Precio de Transferencia Fabricante Distribuidor Margen de Beneficio Bruto Precio de Transferencia Costo de mercado =

12. MÉTODO DEL COSTE INCREMENTADO • Indicador de Nivel de Beneficios Brutos • Mire el beneficio Bruto en relación con los costos de bienes vendidos

13. MÉTODO DEL COSTE INCREMENTADO Calculando el precio de plena competencia (ALP): ALP = Costos + (Margen de Coste Incremantado x Costos) Margen de Coste Incremantado = Precio de Venta – Costos Costos

14. MÉTODO DEL COSTE INCREMENTADO Ejemplo: Costos de fabricación $ 100 Margen de Beneficios Brutos 10% Precio de plena competencia = $ 100 + ($100 x 10%) = $ 110 Determinado a partir de las empresas comparables

15. DIFICULTADES APLICANDO EL MÉTODO DEL COSTE INCREMENTADO • Medición de la base de costos: • Costes directos • Costes Indirectos • Ajustar las inconsistencias en el tratamiento contable • El tamaño del margen de ganancia • Si se aplica sobre la base del costo completo siempre es rentable (no realista) para la empresa

16. Ejemplo Hechos del Caso: • En este caso, el productor de vino francés (el principal) del caso 1 decide incorporar una nueva filial en Costa Rica, que actuará como un fabricante intermedio. Los costos de producción incurridos en Costa Rica por los fabricantes intermedios son de 1,6 € por botella de vino blanco. El fabricante intermedio de Costa Rica también incurre en los costos de transporte (transporte se realiza por una empresa independiente) de 1,50 € por botella en nombre del principal. ¿Cuál es el precio de plena competencia si usted sabe que los fabricantes intermedios independientes de champagne ganarían un margen bruto de 25 % en los costos?

17. Ejemplo • ¿Cuál es el Precio de Plena Competencia? • Alternativa 1: 1.6 + 0.4 (25 % on 1.6) = 2 O • Alternativa 2: 1.6 + 1.5 + 0.4 (25 % on 1.6) = 3.5 O • Alternativa 3:1.6 + 1.5 + 0.78 (25 % on 3.1 (1.6 + 1.5)) = 3.88

18. MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA Participante en la Prueba • Calcular el Margen bruto para el distribuidor/revendedor • Más fácil de aplicar si el revendedor no agrega valor sustancial al producto. Precio de Ventas para Terceros Precio de Transferencia Tercera Parte Cliente Manofactura Distribuidor Grupo de empresas multinacionales Precio de Ventas para Terceros -Margen de Beneficios Brutos Precios de Transferencia

19. MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA • Indicador de nivel de Beneficios Brutos • Mire el Beneficio Bruto en relación a las ventas

20. MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA Calculando el precio de plena competencia (ALP): ALP = Precio de Reventa - (Margen de Precio de Reventa x Precio de Reventa) Margen de Precio de Reventa= Precio de Venta – Precio de Compra Precio de Venta

21. MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA Precio de Venta para Terceros $ 100 Margen de Precio de 20% Reventa Precio de Plena = $ 100 - (20% x $100) Competencia = $ 80 Determinado a partir de las empresas comparables

22. DIFICULTADES APLICANDO EL MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA • Revendedores emplea intangibles razonablemente valiosos y posiblemente únicos • Revendedores agregan un valor significativo al producto • Licencia exclusiva

23. EJEMPLO Hechos del Caso Este caso se basa en la situación del caso 1 en el método CUP. En este caso, sin embargo, el mayorista asociado es el distribuidor exclusivo de los productores de vino francés en Costa Rica. Conforme el Acuerdo contractual con el mayorista asociado, la entrega es en la fábrica. El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1,50 € por botella. El champagne se vende a los minoristas independientes a 12.50 € por botella.

24. Ejemplo Hechos del caso (continuación) Un competidor vende champagne para un mayorista independiente en Costa Rica por 6 € por botella. La entrega es c.s.f. Este champagne se vende a los minoristas independientes en 15,00 € por botella. Las demás circunstancias son las mismas para el mayorista asociado y el mayorista independiente.

25. Ejemplo (vinculada) operación ¿Precio de Transferencia? Mayorista Asociada Costa Rica 12.50 € Minorista Costa Rica Productor de Champagne Francia (no vinculada) operación Precio de Venta 6 EUR Productor Independiente de Champagne Francia Mayorista independiente Costa Rica 15 € Minorista Costa Rica El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 €. El mayorista independiente no incurre en costos de transporte.

26. Ejemplo Preguntas • ¿Qué factores deben tenerse en cuenta en la determinación del precio de acuerdo al principio de plena competencia? • ¿Qué empresa debe ser seleccionado como participante en la prueba y por qué? • ¿Cuál es el precio de acuerdo al principio de plena competencia?

27. Ejemplo Solución

28. Ejemplo Calculando el precio de plena competencia

29. MÉTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIÓN

30. 5 MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Métodos de la OCDE reconocidos MÉTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA • Método de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en inglés) • Método de Coste Incrementado • Método de Precio de Reventa MÉTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIÓN • Método del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en inglés) • Método de Distribución del Resultado • Análisis de las aportaciones • Análisis Residual

31. ¿Qué es el “método del beneficio”? • Utilizar rentabilidad neta para juzgar los precios de transferencia • Debe ser operacional • Comparaciones totales de beneficiossólo pueden ser utilizada para seleccionar los casos, pero no los examina.

32. ¿Qué es “neto”? • Beneficio “neto” es beneficio bruto (ventas menos costos de bienes vendidos/fabricados) menos gastos operativos • Gastos operativos incluyen • Gastos extraordinarios; • Intereses e • Impuestos • Ganancias antes de intereses e impuestos. (EBIT por sus siglas en inglés)

33. Dos tipos de Método del Beneficio • Método el Margen Neto de la Operación (TNMM) y • Reparto del Beneficio • Estado del último recurso: eliminado

34. Método el Margen Neto de la Operación • Directrices 2,58 • “[TNMM] examina el margen del beneficio neto en relación con una base apropiada (ej. Gastos, ventas, activos) que un contribuyente realiza de una operación vinculada… • Debe ser aplicado de manera consistente con el método de precio de reventa/ del coste incrementado

35. TNMM: Análisis de Comparabilidad (I) • ¿Qué factores influyen en el beneficio neto? • Puede verse afectado por factores no relacionados con los precios de transferencia • Examine los factores que afectan los gastos operativos • Eficiencia en la gestión • Posición Competitiva • Experiencia Profesional • Variación de las Estructuras de Costos.

36. TNMM: Análisis de Comparabilidad (II) • Medición debe ser consistente • Los elementos incluidos en el cálculo del beneficio bruto • El Tiempo (ej. depreciación/ amortización) • Asignación (ej. Gastos generales, R&D, de supervisión, generales y administrativos) • Agregación (a través de productos/ empresas)

37. TNMN comparado con el método de Coste Incrementado/Precio de Reventa • Métodos de Coste Incrementado/ Precio de Reventa utilizan márgenes brutos calculados después de los costos de producción directos e indirectos/gastos de ventas • No hay una línea clara, lo que permite una cierta variación en la práctica, pero por lo general excluye a la mayoría de los gastos de operación. • ej. Gastos de ventas, generales y administrativos quedarían exluídos • TNMN es un método totalmente neto, el margen neto se calcula después de todos los gastos operativos (excepto las partidas extraordinarias, intereses e impuestos)

38. Elegiendo el Margen Neto Correcto(1) • El beneficio neto sobre ventas • Útil para la distribución, ej. Funciones donde el personal en lugar de los bienes de capital son importantes para el negocio. • Método de Precio de Reventa análogo.

39. TNMM comparado con el Método de Precio de Reventa • Indicador del nivel de ingresos operativos • Mire los Ingresos operativos con relación a las ventas

40. Elegiendo el Margen Neto Correcto(2) • El beneficio neto sobre los costos • Útil para la fabricación • La coherencia de medición puede ser díficil • Coste Incrementado análogo

41. TNMM comparado con el Método de Coste Incrementado • Indicador del nivel de ingresos operativos • Mire los Ingresos operativos con relación a todos los gastos

42. Elegiendo el Margen Neto Correcto • El Beneficio neto de los activos • Incentivo de Activos (ciertas actividades manufactureras) y actividades financieras del capital intensivo • Activos operativos solamente (los activos de capital tangible, intangible y de trabajo, tales como inventarios y cuentas por cobrar)

43. Elegiendo el Margen Neto Correcto • Otros indicadores netos • Caso por caso • Superficie de los puntos de ventas al por menor, el peso del producto transportado, número de empleados, tiempo, distancia, …

44. Elegiendo el Margen Neto Correcto • Berry ratios • GP/OE • Caso por Caso • Sensible a la clasificación de los gastos • Valor de las funciones debe ser proporcional a los gastos operativos • Valor de funciones no se ve afectada sustancialmente por el valor del producto • Función no incluye otras funciones que deben ser recompensadas con cualquier otro método o indicador • Puede ser útil para las actividades de inetrmediación

45. Elegiendo el Margen Neto Correcto- Berry ratio • Indicador del nivel de ingresos operativos • Mire los Beneficios Brutos con relación a los gastos operativos

46. Ejemplo TNMM: Presunción • P y S son empresas asociadas de diferentes países; P es dueño de S • P fabrica a X, un juego de video doméstico • S importa a X y distribuye bajo el nombre de P en el nivel de mayorista • P pone todas sus ventas de X a las empresas asociadas que son distribuidores exclusivos para sus mercados geográficos. • Usted es el inspector fiscal de S • Supongamos que TNMM es el método más adecuado para las circunstancias del caso

47. EJEMPLO: No olvidar el análisis funcional

48. Datos Financieros de la Empresa S

49. Rendimiento de las ventas (margen de beneficio neto)de comparables

50. EJEMPLO: ¿Qué hacer ahora? • 2011 no está en el rango • Encontrar un margen apropiado comparable del año bajo auditoría (2011) • Aplicar el margen para determinar el nivel apropiado de beneficios operativos • Calcular el precio de plena competencia