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UNTERNEHMENSSTEUER- REFORMGESETZ 2008

27.11.2007. Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchpr?fer, Steuerberater. 2. Grundkonzept der Neuregelung. Besteuerung privater Kapitaleink?nfte mit niedrigem einheitlichem Steuersatz und Ab-geltungswirkung ohne Werbungskostenabzug soll der Vereinfachung dienenVerbreiterung der Besteuer

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UNTERNEHMENSSTEUER- REFORMGESETZ 2008

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    1. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 1 UNTERNEHMENSSTEUER- REFORMGESETZ 2008 Kapitaleinknfte und Abgeltungssteuer

    2. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 2 Grundkonzept der Neuregelung Besteuerung privater Kapitaleinknfte mit niedrigem einheitlichem Steuersatz und Ab-geltungswirkung ohne Werbungskostenabzug soll der Vereinfachung dienen Verbreiterung der Besteuerungsgrundlage insbesondere durch Erfassung von Wertzuwchsen

    3. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 3 Grundkonzept der Neuregelung Unterschiede hinsichtlich der Berck-sichtigung von Aufwendungen Refinanzierte private Kapitalanlage/GmbH-Beteiligung im PV: kein WK-Abzug Refinanziertes Gesellschafterdarlehen/be-triebliche Kapitalanlage: normaler WK-/BA-Abzug Refinanzierte GmbH-Beteiligung im BV: Teileinknfteverfahren = 60% BA-Abzug

    4. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 4 Neue Besteuerungstatbestnde bei den Kapitaleinknften Gewinne aus der Veruerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften (Aktien, GmbH-Beteiligungen), Genussrechten und hnlichen Beteiligungs- und Anwartschafts-rechten, z. B. Wandelschuldverschrei-bungen

    5. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 5 Neue Besteuerungstatbestnde bei den Kapitaleinknften Gewinne aus der Veruerung sonstiger Kapitalforderungen Besteuerung der Abtretung von Forderung oder von Wertpapieren Wertzuwchse aus partiarischen Darlehen und stillen Beteiligungen

    6. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 6 Bemessungsgrundlage fr Veruerungsflle Berechnung des Veruerungsgewinns: Einnahmen ./. Anschaffungskosten ./. Veruerungskosten Veruerungsgewinn

    7. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 7 Verlustverrechnung Es ist eine Verlustverrechnungs-rangfolge zu beachten Verlustverrechnungsschema: nach Art der Verluste zu unterscheiden nach Verlustentstehungszeitraum zu unterscheiden

    8. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 8 Verlustverrechnung Verlustverrechnungsschema Summe positive Einknfte aus Kapitalvermgen ./. Verluste private Veruerungsgeschfte: Neuverluste ./. Verluste private Veruerungsgeschfte: Altverluste ./. Verluste aus Kapitalvermgen des selben VZ ./. Verluste aus Kapitalvermgen des vorangegangenen VZ

    9. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 9 Verlustverrechnung Verlustverrechnungsbeschrnkung: Verluste aus der Veruerung von Aktien nur mit Aktiengewinnen verrechenbar Verluste aus Kapitalvermgen nicht verrechenbar mit positiven Einknften anderer Einkunftsarten

    10. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 10 Verlustverrechnung Weitere Besonderheiten der Verlustverrechnung Ab 2009 kein Verlustrcktrag mehr 2. Keine Verlustverrechnungs-beschrnkung auf Sockelbetrge (T 1.000 bzw. T 2.000)

    11. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 11 Verlustverrechnung Bescheinigung der Kreditinstitute ber Hhe der noch nicht im Rahmen des Kapitalertragsteuerabzugs verrechneten Verluste

    12. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 12 Neuer Sparer-Pauschbetrag 801,00 bzw. 1.602,00 keine Werbungskostenabzug ab 2009 Ausnahme bei Bercksichtigung von Kosten bei Veruerungsgeschften bei Ermittlung von Anschaffungskosten

    13. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 13 Gesonderter Steuertarif Abgeltungssteuersatz: grunds. 25% der Bemessungsgrundlage Subsidiarittsregel ist zu beachten Korrekturposten der Bemessungsgrundlage anrechenbare auslndische Quellensteuer Kirchensteuer

    14. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 14 Gesonderter Steuertarif

    15. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 15 Gesonderter Steuertarif Ausnahmen von der Abgeltungswirkung des gesonderten Steuertarifs ( 32d Abs. 2 EStG) Vorschrift zur Missbrauchsvermeidung betrifft Einknfte im Zusammenhang mit Darlehensvereinbarungen sowie mit einer stillen Beteiligung

    16. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 16 Gesonderter Steuertarif Ausnahmen gem. 32d Abs. 2 EStG Glubiger und Schuldner sind einander nahe stehende Personen Kapitalertrge werden von Kapitalgesell-schaft an Anteilseigner gezahlt, der zu mindestens 10% beteiligt ist; dies gilt auch, wenn Glubiger der Kapitalertrge eine dem Anteilseigner nahe stehende Person ist

    17. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 17 Gesonderter Steuertarif Ausnahmen gem. 32d Abs. 2 EStG back-to-back-Finanzierungen: soweit ein Dritter die Kapitalertrge schuldet, der seinerseits Kapital an einen Betrieb des Glubigers berlassen hat, wenn vereinbarte Zinsstze von den marktblichen abweichen

    18. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 18 Gesonderter Steuertarif Ausnahmen gem. 32d Abs. 2 EStG Leistungen aus Lebensversicherungen, bei denen nur die Hlfte der steuerbaren Kapitalertrge steuerpflichtig ist

    19. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 19 Gesonderter Steuertarif Ausnahmen gem. 32d Abs. 2 EStG Optionale Besteuerung zum individuellen Steuertarif, wenn zu mindestens 25% an einer Kapital-gesellschaft beteiligt oder zu mindestens 1% an einer Kapitalgesellschaft beteiligt und fr diese berufsttig

    20. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 20 Gesonderter Steuertarif Folgen der Ausnahme von der Abgeltungssteuer zwingende Veranlagung zum individuellen Steuertarif Werbungskostenabzug ist zulssig allgemeine Verlustverrechnungsregeln gelten

    21. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 21 Gesonderter Steuertarif Sonstige Ausnahmen von der Abgeltungssteuer Veruerungsgewinne bei Beteiligungen gem. 17 EStG: Teileinknfteverfahren Gewinne aus der Veruerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften, wenn Anteile vor dem 01.01.2009 erworben wurden; es gilt alte Spekulations-besteuerung

    22. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 22 Gesonderter Steuertarif Sonstige Ausnahmen von der Abgeltungssteuer neue Veruerungsgewinnbesteuerung fr Zertifikate nur, wenn Veruerungsgewinn nach dem 30.06.2009 erzielt wurde fr Zertifikate, die nach dem 14.03.2007 angeschafft wurden

    23. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 23 Gesonderter Steuertarif Besteuerung zum Abgeltungssteuersatz im Rahmen der Einkommensteuer-veranlagung. Betrifft Flle ohne Kapitalertragsteuerabzug: Veruerungsgewinne aus GmbH-Anteilen bei Beteiligung kleiner als 1% auslndische Zinseinknfte Zinsen aus Privatdarlehen

    24. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 24 Gesonderter Steuertarif Option zur individuellen Besteuerung zum Abgeltungssteuersatz, soweit Kapitaleinknfte dem Kapitalertrag-steuerabzug unterlegen haben: Ziel ist die steuermindernde Bercksichtigung bestimmter Tatbestnde: nicht vollstndig ausgeschpfter Sparer-Pauschbetrag

    25. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 25 Gesonderter Steuertarif Weitere steuermindernde Tatbestnde noch nicht bercksichtigter Verlust ein Verlustvortrag noch nicht bercksichtigte auslndische Steuern noch nicht bercksichtigte Kirchensteuerzahlung bei Veruerungsfllen noch nicht bercksichtigte Anschaffungskosten

    26. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 26 Gesonderter Steuertarif Option zur individuellen Besteuerung zum individuellen Steuersatz Ziel: bermabesteuerung vermeiden bei geringem individuellen Steuersatz Verfahren ist antragsgebunden wenn individuelle Besteuerung, dann fr smtliche Kapitalertrge Gnstigerprfung durch das Finanzamt

    27. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 27 Gesonderter Steuertarif Option zur individuellen Besteuerung zum individuellen Steuersatz i. d. R. kein Werbungskostenabzug, lediglich Sparer-Pauschbetrag aber Werbungskostenabzug bei Gewinneinknften oder Ausschlusstat-bestnden gem. 32d Abs. 2 EStG

    28. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 28 Gesonderter Steuertarif Abzug der Abgeltungssteuer ist vermeidbar, wenn Nichtveranlagungsbescheinigung vorliegt Freistellungsauftrge erteilt sind

    29. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 29 Handlungsempfehlungen Verlustverrechnung optimieren Altverluste aus Veruerungsgeschften (solche bei Erwerb vor 01.01.2009) bis 2013 verrechenbar mit Gewinnen aus privaten Veruerungsgeschften und mit Wertzuwchsen aus Kapitalanlagen ab 2009. Hierzu z. B. Wertpapiere mit Wertzuwachspotential kaufen, z. B. Zero-Bonds

    30. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 30 Handlungsempfehlungen Anschaffung von Wertpapieren vor dem 01.01.2009 Es gelten die alten Regeln der Spekulationsgewinnbesteuerung, d. h. steuerfreier Veruerungsgewinn nach 12 Monaten Fr Zertifikate bestehen Sonderfristen Anschaffung 14.03.2007 Veruerung 30.06.2009

    31. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 31 Handlungsempfehlungen

    32. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 32 Handlungsempfehlungen Fondsinvestitionen Fondsinvestments, die fr Besteuerungs-zwecke unter das InvStG fallen und eine Thesaurierung aller Ertrge incl. Veruerungsgewinne vorsehen: Nur die Rckgabe (Verkauf) der Fonds-anteile ist steuerpflichtig, bei Anteilskauf vor 01.01.2009 und mehr als 1 Jahr Haltedauer sind Gewinne steuerfrei

    33. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 33 Handlungsempfehlungen Optimierung der Ausnutzung des Sparer-Pauschbetrags Anlageprodukte whlen mit laufendem jhrlichen Zufluss der Kapitalertrge Verschiebung von Zinseinknften nach 2009 und spter Steuersatzvorteil fr Steuerpflichtige mit hoher Grenzsteuerbelastung

    34. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 34 Handlungsempfehlungen Wirtschaftliche Wirkung der Abgeltungssteuer Gewhrung von Fremdkapital ist vorteilhaft gegenber der Eigenkapitalfinanzierung Gesamt-Belastung des ausgeschtteten Gewinns: 48,34% von vereinnahmten Zinsen: 26,38%

    35. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 35 Handlungsempfehlungen Problem Werbungskostenabzugsverbot Finanzierungsstrukturen anpassen, d. h. nur solche steuerlich relevanten Aktivitten fremdfinanzieren, die zu voll steuer-pflichtigen Einknften fhren, z. B.

    36. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 36 Handlungsempfehlungen Ausnahmetatbestnde gem. 32d Abs. 2 EStG (Darlehen nahestehende Personen) Zuordnung von Kapitalertrgen zu Gewinneinknften durch Zwischenschaltung einer gewerblich geprgten Personengesellschaft (GmbH & Co. KG)

    37. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 37 Handlungsempfehlungen Zuordnung von Kapitalertrgen zur Einkunftsart Vermietung und Verpachtung: vermieteten Grundbesitz fremdfinanzieren, um Schuldzinsen als Werbungskosten abziehen zu knnen verfgbares Barvermgen anlegen und laufende Kapitalertrge gnstig mit dem Abgeltungssteuersatz versteuern

    38. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 38 Handlungsempfehlungen Steuerlicher Effekt bei Dividenden Teileinknfteverfahren, im brigen volle steuerpflichtige Einnahmen/Gewinne volle Bercksichtigung von Schuldzinsen mglich bzw. 60% beim Teileinknfte-verfahren Verlustverrechnung nach allgemeinen Regeln wird erreicht

    39. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 39 Handlungsempfehlungen

    40. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 40 Handlungsempfehlungen Dividendenpolitik 2007 bis 2009 die Nichtabzugsfhigkeit der Finanzierungskosten erhht die Gesamtsteuerbelastung fr Anteile im Privatvermgen, im Beispiel auf 48,34% die geringe Gesamtsteuerquote 2008 resultiert auch aus der Tarifabsenkung der KSt

    41. 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprfer, Steuerberater 41 Handlungsempfehlungen Dividendenpolitik 2007 bis 2009 Ausschttung von Gewinnen aus 2007 und 2008 (Vorabausschttung) ist in 2008 gnstiger als in 2009 Je geringer der Steuersatz des Dividendenempfngers, desto vorteilhafter in die Ausschttung in 2008

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