Globaliseringens betydning for det danske skattesystem

1. Globaliseringens betydning for det danske skattesystem Niels Winther-Sørensen Handelshøjskolen i København

2. Udkast til nyt lovforslag:Ny måde at opkræve skat • Grl. § 43: • Ingen skat kan pålægges, forandres eller ophæves uden ved lov • Skat – det er da noget man aftaler! • Betingelse for fradrag for indbetaling på udenlandsk pensionsordning • Hvordan er det kommet så vidt? Jeg lover at betale skat til Danmark om 30 år

3. Pensionsbeskatningsdommen30. januar 2007 • EF-domstolen: • I strid med EF-traktaten at nægte fradragsret/bortseelsesret ved indbetaling på udenlandsk pensionsordning, når der er fradragsret/bortseelsesret ved indbetaling på dansk ordning! • Sammenhængen i skattesystemet • Kun problem, hvis personen flytter fra Danmark inden udbetalingerne af pensionen

4. Udenlandske pensionsordninger • Hvorfor har Danmark problemer med at give skattebegunstigelse ved indbetaling på udenlandske ordninger? • Kapitalafkastskatten • pensionsinstituttet opgør og indbetaler skatten • vanskeligt at pålægge udenlandske pensionsinstitutter at betale skat til Danmark • Skatteudskydelse ved ET • Reelt få begrænsninger for at indbetale med skattebegunstigelse • Udstationering el. lign. og ophævelse i utide, når udenlandsk ordning • Pensionering i udlandet, når udenlandsk ordning • kan dansk kildelandsbeskatning opretholdes?

5. Udenlandske pensionsordninger • Udkast til lovforslag • Betingelse for at opnå fradragsret/bortseelsesret ved indbetaling på udenlandske pensionsordninger er bl.a.: • Personen skal indvillige i at blive beskattet af løbende udbetalinger fra pensionsordningen, der modtages efter, at personen ikke længere er hjemmehørende i Danmark • dog nedsættelse svarende til nedsættelse efter DBO, hvis udbetalingerne kom fra Danmark

6. Udenlandske pensionsordninger • Forholdet til EU-retten • muligt at indbetale på udenlandske ordninger • målet er samme retsstilling som ved udbetalinger fra danske ordninger

7. Udenlandske pensionsordninger • Forholdet til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne • Domicillandet har næsten altid den eksklusive beskatningsret til pensionsudbetalinger fra domicillandet eller fra tredjelande • Danmark kan som kildeland ikke vælge at beskatte og give ”omvendt” creditlempelse • Er det ikke længere en ”skat” omfattet af DBOerne, når man indvilliger? • Er det ligegyldigt, om Danmark overholder dobbeltbeskatningsoverenskomsterne?

8. Globaliseringen og dansk skatteret • De tre dimensioner i den internationale skatteret • Intern (national) skatteret • Dobbeltbeskatningsoverenskomster • EU-ret • Hvad giver problemer for dansk skatteret?

9. Globaliseringen og dansk skatteret EU-ret • EU-ret • EF-domstolens praksis om diskriminations- og restriktionsforbudet har været vekslende • EF-domstolen har – særligt i de seneste år – søgt at vise respekt for grundlæggende sondringer i den internationale skatteret, herunder bl.a. • hjemmehørende og ikke-hjemmehørende • selskabs- og udbyttebeskatning • skattemæssigt territorialprincip • fordeling af beskatningsretten og lempelse af dobbeltbeskatning • Men …

10. Globaliseringen og dansk skatteret EU-ret • EU-ret og reaktionen i dansk skattelovgivning • Fjerner ulempen • Grænsegængere • Omregning til helårsindkomst • Udstrækker ulempen til at omfatte alle • Tynd kapitalisering • Dokumentationskrav vedr. transfer pricing • CFC-beskatning • EF-domstolens nyeste praksis • Lankhorst‑Hohorst, 2002 • Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation, 13.3.2007 • Gør ingenting

11. Globaliseringen og dansk skatteretEU-ret • EU-ret og reaktionen i dansk skattelovgivning • ad 3) Gør ingenting • Kan man stole på, at Skatteministeriet har ret? • Hensynet til det politisk ønskelige • Tiden før pensionsbeskatningsdommen • Tiden efter pensionsbeskatningsdommen (”mellemperioden”) • Sambeskatning og international sambeskatning • Kan man stole på, at rådgiverne har ret? • Sambeskatning og international sambeskatning • CFC-lovændring • Kan man stole på, at professorerne har ret? • CFC og Rentefradragsbegrænsning • Er det for let for minister og lovgiver at være ligeglad med de EU-retlige forpligtelser? • Ofte stor enighed i Folketinget • Sanktion?

12. Globaliseringen og dansk skatteret Dobbeltbeskatningsoverenskomster • Dobbeltbeskatningsoverenskomster • Folkeretligt bindende traktater • Fordeler beskatningsretten • Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne og intern dansk skatteret • Intern dansk skatteret tilpasset DBOerne • Fuld og begrænset skattepligt • Lempelse • Værnsregler i intern dansk skatteret vedr. samspillet, f.eks. elevatormodel og eksemption, ”omvendt østriger”, portugisisk vaskemaskine • Problemer? • Mange problemer skyldes intern skattelovgivning, men ikke alle … • Pensionsbeskatning • Er det for let for minister og lovgiver at være ligeglad med de folkeretlige forpligtelser? • Sanktion?

13. Globaliseringen og dansk skatteret Intern (national) ret • Forskelle i beskatningsniveau • Indtægter beskattes lavere i udlandet • Creditlempelse (og ikke eksemption) • CFC-beskatning • Fradrag har større værdi i Danmark • Rentefradragsbegrænsning • Samspilsproblemer med intern ret i andre lande • International sambeskatning og risikoen for dobbeltfradrag • Forskellig subjektkvalifikation (”check the box” osv.) • Tynd kapitalisering • Forskellig indkomstkvalifikation • Egenkapital eller gæld

14. Globaliseringen og dansk skatteret • Hvad er et skattehul? • TDC’s fradrag 2003 • Udnyttede samspilsproblem mellem dansk og tysk intern skatteret til at opnå skattemæssig opskrivning af goodwill • Udenlandske kapitalfondes rentefradrag 2007 • Udnytter rentefradrag for lån til køb af aktierne • SKM 21/1 2007: ”Skatteministeriets analyser viser således, at en række kapitalfonde foretager skatteplanlægning med en hidtil uset aggressivitet og i praksis ikke betaler dansk selskabsskat. ” • Danske selskabers rentefradrag for lån til køb af udenlandske selskaber • Oprindeligt udkast til lovforslag om rentefradragsbeskæring • Endeligt lovforslag til rentefradragsbeskæring

15. Globaliseringen og dansk skatteret • Hvad er god skattemoral? • ”Fairplay-kampagnen er navnet på regeringens indsats mod sort og illegalt arbejde og socialt bedrageri” • Dårlig skattemoral at yde sort arbejde? • Dårlig skattemoral at tage imod sort arbejde? • Caféer, restauranter osv. • Private og større entrepriser mv. • Privat rengøring og børnepasning mv.

16. Globaliseringen og dansk skatteret • Hvad er god skattemoral? • Rentebeskatningsdirektivet • kontrol • udveksling af oplysninger om rentebetalinger • Er det relevant at sondre mellem at • hjælpe til at spare i skat • hjælpe til at snyde i skat? • Politisk valg at arbejde for at ændre rentebeskatningsdirektivet og fjerne huller og ikke tale om skattemoral • Realistisk mulighed inden for kort tid? • Når blot man ikke snyder i skat i Danmark…

17. Globaliseringen og dansk skatteret • Forøget globalisering medfører øget pres fra især • EU-retten • Forskelle mellem staternes skattesystemer • Hensynet til at overholde folkeretlige og EU-retlige regler har det svært over for hensynet til at lukke skattehuller og andre politiske hensyn • Hensynet til EU-retten medfører indimellem (meget) kreative nydannelser i det danske skattesystem • Skattemoralen er måske (endnu) ikke globaliseret