Subjektkvalifikation i Momsretten

1. Subjektkvalifikation i Momsretten - En rejse fra FCE-bank over DFDS og Part Service til Le Crédit Lyonnais

2. PROBLEMSTILLINGEN Filialstruktur Selskabsstruktur • Lægges den civilretlige/selskabsretlige konstruktion til grund ved den momsretlige kvalifikation??? • Leveringer mod vederlag mellem enhederne? • Blandede transaktioner? • Fastlæggelse af leveringssted? • Opgørelse af pro rata? • M.v. a Moder A/S A Datter A/S

3. AGENDA • 1. case (FCE-Bank) • Den civilretlige/selskabsretlige kvalifikation opretholdes • 2. case (Part Service) • Udfordring med henvisning til misbrugsprincippet • 3. case (DFDS) • Udfordring med henvisning til ”den økonomiske virkelighed” • 4. case (Le Crédit Lyonnais) • Den civilretlige/selskabsretlige konstruktion fraviges med henvisning til...?

4. 1. CASE: SAG C-210/04, FCE BANK ”Transaktion” mellem hovedetablering og filial: • Den civilretlige/selskabsretlige status lægges til grund • Indebærer ikke levering mod vederlag (nullitet i en momsretlig sammenhæng) • Modif. 1: Overførsel af en vare til brug for den afgiftspligtige person i et andet EU-land sidestilles med levering mod vederlag, jf. ML §10 samt §11, stk. 3 • Potentiel modif. 2: Filialen/hovedkontoret er medlem af en fællesregistrering • Sag C-7/13, Skandia America Corporation • SKM2009.119.SR Italien FCE IT (a) UK FCE Bank (A)

5. 2. CASE: SAG C-425/06, PART SERVICE Forudsat, at den civilretlige/selskabsretlige status lægges til grund: • Hver transaktion kvalificeres for sig i henhold til princippet om leverancens enhed EUD - Forudsat, at der foreligger misbrug, kan transaktionerne kvalificeres, som var de leveret af samme momssubjekt: • Tilsidesættelse af den civilretlige/selskabsretlige status med henvisning til misbrugsprincippet • I strid med bestemmelsens formål • Hovedformålet er opnåelse af afgiftsfordel A/S 1 Leasing- ydelser Finansielle ydelser A/S 2

6. 3. CASE: SAG C-260/95, DFDS Leveringssted, der hvor DFDS A/S har sit hovedsæde eller faste kontor/-forretningssted, hvorfra ydelsen præsteres, jf. dagældende art. 26, stk. 2. Såfremt den civilretlige/selskabsretlige status anerkendes - Leveringssted i DK EUD – Leveringssted i UK!!! • Tilsidesættelse af den civilretlige/selskabsretlige status med henvisning til den ”økonomiske virkelighed” • Er Datter ”reelt uafhængig”? • 100 pct. ejerskab • Kontraktlige forpligtigelser viste, at Datter alene handlede som Moders hjælpeorgan DK DFDS A/S (Moder) Pakkerejse Agentaftale UK DFDS Ltd (Datter) Formidling

7. 4. CASE: SAG C-388/11, LE CRÉDIT LYONNAIS Opgørelse af pro rata sats hos store ”A” (og lille ”a”)? • MSD art. 173: ”Pro rata-satsen for fradraget beregnes i overensstemmelse med artikel 174 og 175 for samtlige transaktioner, som udføres af den afgiftspligtige person.” • Såfremt den civilretlige/selskabsretlige status lægges til grund: • Een afgiftspligtig person (FCE Bank) • Medfører ”global pro rata” • Men... a A Generalomkostning af relevans for både store ”A” og lille ”a”

8. 4. CASE: SAG C-388/11, LE CRÉDIT LYONNAIS EUD - Lille a´s omsætning skal ikke medgå ved opgørelsen af store A´s pro rata • I modsat fald bringes den nationale afgrænsning i fare, jf. p. 35??? • Opgørelsen baseres vel stadig på national ret • Anderledes, når lille ”a” ikke udgør et fast forretningssted! • Det modsatte sikrer ikke et mere neutralt resultat, jf. p. 37 ??? • Pro rata har vel til formål at estimere ressorcetræk! • Værdien af pro rata satsen ville blive fordrejet, jf. p. 38 ??? a A Generalomkostning af relevans for både store ”A” og lille ”a”

9. LE CRÉDIT LYONNAIS - PERSPEKTIVERING • Store A udøver primært finansiel virksomhed, men også en smule momspligtig portefølje management • Lille a varetager HR, management samt IT understøtning af store A´s aktivitet • Lille a leverer i et begrænset omfang ligeledes IT-ydelser til 3. mand • Store A er beliggende i Sverige mens lille a er beliggende i Danmark. • Lille a skal have opført en ny kontorbygning samt indkøbt IT udstyr • Hvilken grad af fradragsret? • ML § 38, stk. 1 – Fuldt fradrag • ML § 38, stk. 2???? • Er aktiviteten i store A lille a´s virksomhed uvedkommende? a A

10. EN ”HVAD SAGDE JEG” - SLIDE!!! • TfS 2005, 658, ”Effektiv momsbelastning på 33 procent!”, af Dennis Ramsdahl Jensen • SKM2007.128.HR • Afviser præjudiciel forelæggelse – Acteclair! • Dennis fastholder dumstædigt i diverse sammenhænge med lettere overbærende latter til følge... • 7/11-2013: De forenede sager C-249/12 og sag C-250/12, Tulica • Retfærdigheden sejrer!

11. Subjektkvalifikation i Momsretten - En rejse fra FCE-bank over DFDS og Part Service til Le Crédit Lyonnais