Daňový řád při správě místních poplatků

1. Daňový řád při správě místních poplatků zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád zákon č. 281/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím daňového řádu zákon č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů Zpracovala: Dagmar Balcárková Krajský úřad Olomouckého kraje Listopad 2010

2. Změny zákona o MP od 1.1.2011 Poplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt (§ 3/3) V § 3 odst. 3 se slova „vybírá pro obec“ nahrazují slovy „vybere a obci odvede“ a slova „ , a za poplatek ručí“ se zrušují. Poplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt ve stanovené výši vybere a obci odvede ubytovatel, kterým je fyzická nebo právnická osoba, která přechodné ubytování poskytla; tato osoba je plátcem poplatku. • Došlo k zpřesnění textu, aby bylo zřejmé, že plátce vybírá a odvádí poplatek obci a tudíž přebírá zodpovědnost za jeho zaplacení obci. • Protože se nejedná o ručení ve smyslu ručení za daň podle § 171 DŘ (ručitel za daň ručí).

3. Změny zákona o MP od 1.1.2011 § 11 zákona o MP Zpřesnění postupu obecního úřadu – tj. správce poplatku – vydáním platebního výměru vůči poplatníkovi v případě nezaplacení poplatku včas nebo ve správné výši a vůči plátci při neodvedení poplatku. • poplatek lze vyměřit pouze platebním výměrem • nelze vyměřit hromadným předpisným seznamem či dodatečným platebním výměrem – nález Ústavního soudu Pl. ÚS 6/09 Zvýšení poplatku = příslušenství poplatku – viz § 11/3 (není již obsahem § 2/5 DŘ – definice příslušenství daně - úroky, penále, pokuty a náklady řízení, jsou-li ukládány nebo vznikají-li podle daňového zákona. • Zvýšení poplatku lze vyměřit pouze současně s poplatkem

4. Změny zákona o MP od 1.1.2011 § 11 ZoMP – pokračování • vypuštěno ustanovení o zaokrouhlování – řeší § 146/1 DŘ – zaokrouhlování na celé koruny nahoru. • doplnění výčtu sankcí které se neuplatňují při správě místních poplatků – odst. 4 - Penále, úroky a pokuty, upravené daňovým řádem, s výjimkou pořádkových pokut (§ 247), se neuplatňují. zrušeno ustanovení § 12 zákona o MP (lhůta pro vyměření) použije se prekluzivní lhůta dle § 148 DŘ

5. Změny zákona o MP od 1.1.2011 zrušeno ustanovení § 13 zákona o MP – odkaz na použití procesu dle ZSDP Dle důvodové zprávy – nadbytečné ustanovení – procesní postup vyplývá z ustanovení § 2/3 DŘ Daní se pro účely tohoto zákona rozumí peněžité plnění, které zákon označuje jako daň, clo nebo poplatek. § 4DŘ - tento zákon nebo jeho jednotlivá ustanovení se použijí, neupravuje-li jiný zákon správu daní jinak

6. Změny zákona o MP od 1.1.2011 Ohlašovací povinnost (§ 14, § 14a zákona o MP) • obdoba (určitá forma) daňového tvrzení – u MP NEJDE o „daňové tvrzení (přiznání, hlášení ve smyslu § 1/3 DŘ) • nahrazuje registrační povinnost (§ 125 - §131 DŘ- u MP nevyužíváme) • je základem pro správné zjištění a stanovení poplatku • obsah ohlašovací povinnosti stanoví OZV (§ 14a z.č. 565/1990 Sb.) - údaje rozhodné pro stanovení výše poplatkové povinnosti - identifikace daňového subjektu (pojem „obecný identifikátor“ § 130/3 DŘ – FO=RČ, PO=IČ) - určit lhůty pro plnění ohlašovací povinnosti (§ 14/2 zákona o MP) v OZV- minimální 8 denní lhůta (§ 32/2 DŘ) - lhůta 15 dnů na ohlášení změn (§ 14a /1 písm. c) zákona o MP) • nesplnění ohlašovací povinnosti – výzva a pak pořádková pokuta § 247/2 DŘ

7. Změny zákona o MP od 1.1.2011 Zrušení § 16 zákona o MP • znemožněno obecnímu úřadu v individuálních případech z důvodu tvrdosti prominout poplatek a jeho příslušenství tj. zvýšení poplatku Čl. IX bod 2. zákona č. 281/2000 Sb. „přechodné ustanovení“ Žádosti o prominutí poplatku nebo jeho příslušenství, které byly podány podle dosavadních právních předpisů a které nebyly vyřízeny do dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se posoudí podle podmínek obsažených v dosavadních právních předpisech.

8. Doporučení pro OZV • nové vzory MV pro jednotlivé místní poplatky • uvedení předmětu poplatku a poplatníka přímo v OZV (nikoliv odkaz na zákon o MP) • věnovat pozornost osvobození a úlevám u MP • účinnost OZV – nejlépe k 1.1.2011 Z titulu možnosti aplikace „zrušené OZV“ • Zrušovací a přechodné ustanovení Zrušuje se obecně závazná vyhláška č. …/…. obce o místním poplatku za provozovaný výherní hrací přístroj. Pro poplatkové povinnosti za období před účinností této vyhlášky platí dosavadní předpisy. Čl. IX bod 1 zákona č. 281/2009 Sb. Právní vztahy vzniklé přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se posuzují podle dosavadních právních předpisů.

9. Předmět správy daní správa daní zahrnuje: - postup správců daně, jehož cílem je správné zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady (§ 1/2 DŔ) - realizaci práv a povinností zúčastněných osob (tj. daňový subjekt –poplatník nebo plátce daně, třetí osoby –svědek, odborný konzultant, znalec, tlumočník …) správce daně (§ 10 DŘ) – správní orgán nebo jiný státní orgán (zaveden pojem „orgán veřejné moci“), daní(§ 2) - se rozumí peněžité plnění, které zákon označuje jako daň, clo nebo poplatek. Jsou příjmem nebo vratkou veřejného rozpočtu (rozumí se jím i rozpočet ÚSC).

10. Vztah daňového řádu a jiné právní předpisy • DŘ je procesním předpisem pro výkon správy MP a dle § 4 DŘ se daňový řád nebo jeho jednotlivá ustanovení použijí tehdy, neupravuje-li jiný zákon správu daní jinak (§ 13 zákona o MP byl od 1.1.2011 zrušen) • zákon o MP upravuje vydání platebního výměru dle § 11, možnost navýšení poplatku v důsledku jeho nezaplacení dle § 11, ohlašovací povinnost dle § 14a • zákon o MP dle § 14/3 určuje, kdo vykonává řízení – obecní úřad • zákon o MP dle § 15 určuje působnost – výkon přenesené působnosti • OSŘ – při daňové exekuci má přednost OSŘ, nestanoví-li DŘ jinak (§ 177/1 DŘ) • Obč. zákoník – plná moc (§ 28/4 DŘ – důvody zániku), zákonný zástupce, způsobilost k právním úkonům • Správní řád – při správě daní se nepoužije (§ 262 DŘ) výjimka: § 49 DŘ hovoří o o doručování veřejnou vyhláškou přes úřední desku (vedení úřední desky je ale obsaženo v § 26 SŘ) § 75 DŘ – postoupení věcně nepříslušného podání – dle § 12 SŘ usnesením § 246 DŘ – porušení povinnosti mlčenlivosti – přestupkové řízení – dle SŘ a zákona č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů

11. Základní zásady správy daní§ 5 - § 9 • Zásada zákonnosti§ 5/1 - zás. legality – v celém daňovém řízení musí jít o soulad se zákony a jinými právními předpisy (např. OZV) • Zásada legální licence § 5/2 (zásada zákazu libovůle) – správce daně může činit pouze to, co mu zákon výslovně dovoluje nebo umožňuje dovolit (Nová zásada) • Zásada přiměřenosti (proporcionality) a zásada šetření práv zúčastněných osob § 5/3 – správce daně volí jen takové prostředky, které daňové subjekty nejméně zatěžují, ale umožňují přitom ještě dosáhnout cíle řízení (poplatek vybrat a vymoci – způsob vymáhání exekucí musí být přiměřený k výši nedoplatku) • Zásada procesní rovnosti § 6/1 – osoby zúčastněné na správě daní mají rovná procesní práva a povinnosti (tzn. nejen daň. subjekt, ale i třetí osoby)

12. Základní zásady správy daní§ 5 - § 9 • Zásada součinnosti§ 6/2– spolupráce mezi správcem daně a osobou zúčastněnou na správě daní (jde o právo i povinnost) • Zásada poučovací § 6/3 – přiměřené poučení o právech a povinnostech ve vztahu k povaze úkonu (Nová zásada) • Zásada vstřícnosti a slušnosti§ 6/4 – klientský přístup, vyvarovat se nezdvořilostí (Nová zásada) • Zásada rychlosti řízení § 7/1– postupovat bez zbytečných průtahů (ochrana před nečinností - § 38 DŘ) (Nová zásada) • Zásada hospodárnosti a procesní ekonomie § 7/2– provedení úkonů pro různá řízení společně (Nová zásada)

13. Základní zásady správy daní§ 5 - § 9 • Zásada volného hodnocení důkazů§ 8/1- při dokazování hodnotí správce daně důkazy podle své úvahy jednotlivě a v jejich vzájemné souvislosti (závažnost, věrohodnost důkazů) • Zásada legitimního očekávání § 8/2 – dbát na obdobné rozhodování ve skutkově shodných případech, aby nevznikaly nedůvodné rozdíly (Nová zásada) • Zásada materiální pravdy (neformálnosti) § 8/3 – vychází se ze skutečného obsahu právního úkonu před formou

14. Základní zásady správy daní§ 5 - § 9 • Zásada neveřejnostia mlčenlivosti§ 9/1 - daňové řízení je neveřejné, s tím souvisí povinnost mlčenlivosti pro osoby zúčastněné na řízení a úředních osob o všem, co se v souvislosti se správou daní dozvěděly • Zásada oficiality § 9/2 - správce daně je povinen zahájit řízení z moci úřední – ex offo • Zásada vyhledávací § 9/2 – správce daně soustavně sleduje a zjišťuje možnost splnění zákon. podmínek pro vznik a existenci daňové povinnosti • Zásada shromažďování údajů § 9/3 – osobní i jiné údaje a to v rozsahu, který je nezbytný pro dosažení cíle správy daní (Nová zásada)

15. Subjekty správy daní(podle DŘ) Osoby zúčastněné na správě daní Správce daně Daňový subjekt Úřední osoby Třetí osoby

16. Správce místního poplatku • při správě místních poplatků se místní příslušnost správce poplatku odvozuje od územní působnosti OZV příslušné obce • příslušnost se řídí taktéž místem, kde se nachází nemovitost (§ 10b/1 písm.b) zákona o MP • správce místního poplatku vykonává svoji pravomoc prostřednictvím úřední osoby Úřední osoba § 12/1 DŘ • zaměstnanec ÚSC zařazený do OÚ • bezprostředně se podílí na správě místních poplatků • prokazuje se služebním průkazem (stanoví-li tak zákon) • kdo je úřední osobou musí být patrno ze spisu (úřední záznam) • správce místního poplatku na požádání informuje poplatníka nebo plátce o tom, kdo je úřední osobou (jméno, příjmení, pracovní zařazení, odbor)

17. Osoby zúčastněné na správě daní Daňový (poplatkový) subjekt - § 20/1 DŔ – u MP je vymezení v jednotlivých ustanoveních zákona o MP • plátce poplatku (pouze u poplatku za lázeňský nebo rekreační pobyt) • poplatník poplatku – vymezeno v zákoně o MP Třetí osoby - § 22 DŘ • osoby odlišné od poplatkového subjektu, které mají práva a povinnosti pří správě poplatků, nebo jejichž práva a povinnosti jsou správou místních poplatků dotčeny • svědek, znalec, poskytovatel poštovní služby, osoby povinné k součinnosti, orgány veřejné moci, osoby podávající vysvětlení apod. • právní nástupci FO a PO • u FO přechází poplatková povinnost na dědice, a to do výše ceny nabytého dědictví (§ 238 DŘ) • u PO přechází poplatková povinnost na nástupnickou PO (§ 240 DŘ) • zákaz přenosu daňové povinnosti (§ 241)

18. Změny místní příslušnosti Dožádání (§17 DŘ) • o provedení úkonu lze dožádat jiného věcně příslušného správce, nebo podřízený orgán • dožádaný správce provede dožádané úkony bezodkladně, nebo sdělí důvody, pro které nemůže dožádání vyhovět • spory o provedení dožádaných úkonů řeší nejblíže společně nadřízený orgán Delegace (§18 DŘ) • u správy místních poplatků se neuplatňuje Atrakce (19 DŘ) - výjimečně • převzetí věci nadřízeným orgánem • forma rozhodnutí, odvolání má odkladný účinek • důvody: • nutnost mimořádných odborných znalostí • nečinnost správce poplatku (§38/3 DŘ) • rozhodnutí ve věci bude mít dopad i do řízení s jinými daňovými subjekty

19. Procesní způsobilost dle DŘ - § 24 Fyzická osoba • jedná osobně v rozsahu v jakém má způsobilost k právním úkonům Právnická osoba + FO podnikající • jedná prostřednictvím statutárního orgánu nebo prostřednictvím toho, kdo prokáže, že je oprávněn jejím jménem jednat podle jiného právního předpisu, případně prostřednictvím pověřené osoby (např. zaměstnance – nejedná se o zastoupení na základě plné moci). Rozdíl je v doručování- při pověření se doručuje právnické osobě, v případě plné moci se doručuje zástupci. • v téže věci může jménem PO jednat jen jedna FO, pokud není pro jednání statutárního orgánu vyžadováno společné jednání více osob (výpis z obchodního rejstříku) – obdobně to platí pro FO podnikající • správce poplatku může PO vyzvat k určení osoby oprávněné jednat za ni; nebude-li výzvě vyhověno, může správce poplatku ustanovit PO zástupce – obdobně to platí pro FO podnikající

20. Zastupování v poplatkovém řízení Zástupcem v poplatkovém řízení může být dle § 25 DŘ • zákonný zástupce (nepřenáší se na něj poplatková povinnost) • ustanovený zástupce • zmocněnec • společný zmocněnec nebo společný zástupce (rozhodnutím) • prokurista (u PO nebo podnikající FO zapsaných v obchodním rejstříku). Zastupování zástupcem nevylučuje, aby správce poplatku, je-li to třeba jednal přímo ze zastoupeným, nebo aby jej vyzval k vykonání některých úkonů. Zastoupený musí výzvě vyhovět; o výzvě nebo o jednání musí správce poplatku bezodkladně vyrozumět zástupce.

21. Zmocněnec § 27- § 29 DŘ • jedná na základě plné moci (náležitosti dle občanského zákoníku) • plná moc – je vůči správci poplatku účinná od okamžiku jejího uplatnění (kdy podání bylo doručeno správci poplatku) a bylo doloženo i její přijetí zmocněncem (jím podepsaná nebo je zvlášť písemně nebo ústně potvrzena) • vady plné moci - postup dle § 74 DŘ (vady podání) • výzva zmocniteli k úpravě plné moci (musí být vymezen rozsah zmocnění) • účinnost plné moci až po odstranění vad • zmocněnec, který nemá bydliště nebo sídlo v EU – povinnost zvolit si zmocněnce pro doručování se sídlem nebo místem pobytu v ČR – jinak fikce doručení uložením u správce poplatku dnem vydání (rozhodnutí) nebo dnem jejich písemného vyhotovení (jiné písemnosti) • při současném jednání zmocněnce i zmocnitele má přednost jednání zmocnitele • v téže věci pouze jeden zmocněnec • plná moc dle zákona č. 337/1992 Sb. – platí pokud odpovídá DŘ (přechodná ust. § 264/ 2 DŘ)

22. Odborný konzultant - § 31 DŘ • nejedná se o zástupce • přibírá si ho poplatkový subjekt nebo jeho zástupce • nemá žádná procesní práva s výjimkou spoluúčasti • nemůže před správcem poplatku vystupovat samostatně, vždy jen s daňovým subjektem • nemusí to být odborník • lze jej vyslechnout jako svědka • lze mu uložit pořádkovou pokutu (§ 247 DŘ) nebo jej vyloučit z dalšího jednání (rozhodnutím) při maření jednání

23. Lhůty § 32 DŘ • zákonné • správcovské • stanoví je správce poplatku rozhodnutím • je-li stanovena lhůta kratší než 8 dnů, je třeba délku lhůty odůvodnit • lhůta kratší než 1 den (dle hodin) – jen se souhlasem poplatkového subjektu Minimální lhůta 15 dnů bude např. : • výzva k odstranění pochybností při daňové kontrole - §89/3 DŘ • vyjádření k odvolání jiného odvolatele - §111/4 DŘ • odstranění vad podaného odvolání - §112/2 DŘ Pravidla pro počítání lhůt § 33 DŘ - obdoba s jinými právními předpisy. Lhůta začíná běžet následujícího dne (změna počítání lhůty u odvolání). Přechodná ustanovení – § 264 DŘ.

24. Lhůty § 34 - 37 DŘ Běh lhůty pro správce poplatku – při výzvě k součinnosti se lhůta staví až do okamžiku splnění požadované součinnosti. Zachování lhůty i při podání nadřízenému nebo jinému věcně příslušnému správci daně (§ 35/2 DŔ) Prodloužení lhůty § 36 DŘ • ze závažných důvodů • na základě žádosti podané před uplynutím lhůty • lze prodloužit lhůtu zákonnou i správcovskou, ale jen, pokud je tak stanoveno (mlčí-li zákon, nelze) • rozhodnutí je nutno vydat před uplynutím lhůty, o jejíž prodloužení je žádáno – jinak fikce kladného vyřízení žádosti • proti rozhodnutí není možno uplatnit opravné prostředky • nelze prodloužit lhůtu s níž je spojen zánik práva • také nelze prodloužit lhůtu např. § 71/3 DŘ, § 115/3 DŘ Navrácení lhůty v předešlý stav § 37 DŘ (žádost po uplynutí lhůty)– zákonem vymezeny případy kdy nelze povolit, lhůta k podání zkrácena z 30 na 15 dnů

25. Nečinnost správce poplatku - § 38 DŘ Správce daně nepostupuje bez zbytečných průtahů: • marné uplynutí zákonné lhůty • neprovedení úkonu ve lhůtě obvyklé • nevydání rozhodnutí bezodkladně po shromáždění podkladů pro rozhodnutí. Počátek běhu 3 měsíční lhůty • poslední úkon vůči osobě, která podala podnět na nečinnost • poslední úkon učiněný osobou, která podnět podala. KÚ má 30 dnů na prověření podnětu a je-li důvodný stanoví se správci poplatku pro nápravu lhůta 30 dnů, jinak atrakce dle § 19 odst. 1 písm. b) DŘ. Nedůvodný podnět – odložení a vyrozumění osoby, která jej podala – 30 dnů. Nejsou-li shromážděny podklady rozhodnutí, uvede KÚ ve vyrozumění jaké podklady schází.

26. Doručování § 39 - § 51 DŘ Nová koncepce pravidel pro doručování • využití datových schránek • zrychlení a zvýšení efektivity (menší formalismus) • jistota doručení (omezení možnosti vyslovení neúčinnosti doručení) • snížení možnosti obstrukcí (neplatí podmínky zdržování se, možnost doručit kdekoli, kde bude adresát zastižen) • sjednocení s jinými procesními předpisy (sjednocení lhůt) • zvýšení šancí na seznámení se s obsahem doručované zásilky (možnost vhození do schránky) Doručování není cílem poplatkového řízení, ale způsob, jakým adresáty seznámit s písemnostmi. Vady v doručování • bez významu, pokud se doručovaná písemnost dostala až k adresátovi (opuštění formalismu – pak je doručení účinné, zhojen chybný způsob doručení) • byl-li použit chybný způsob doručení a adresát se s danou písemností neseznámil, nelze doručit fikcí (nelze k tíži poplatkového subjektu).

27. Způsoby doručování Primárně: • Při ústním jednání nebo jiném úkonu • Elektronicky (datové schránky) Sekundárně: • prostřednictvím provozovatele poštovních služeb • úřední osobou pověřenou doručováním • jiným orgánem, o němž to stanoví zákon (Policie ČR, vězeňská služba) • prostřednictvím obecní (městské) policie nelze doručovat. • zvláštní případy – veřejná vyhláška, hromadný předpisný seznam. Doručování do vlastních rukou: • den doručení je rozhodný pro počátek běhu lhůty • stanoví tak zákon • určí tak správce poplatku (např. vyrozumění o nedoplatku dle §153 DŘ).

28. Doručování Fyzická osoba § 44 DŘ • na adresu jejího pobytu (trvalý pobyt nebo místo, kde se převážně zdržuje) • zvolená adresa v ČR (správce poplatku je třeba požádat) Právnická osoba nebo podnikající FO § 45 DŘ • na adresu sídla (dle obchodního nebo živnostenského rejstříku) • zvolená adresa v ČR (podmínky – požádat správce daně - musí jít o skutečné umístění na zvolené adrese – lze využít institutu dožádání dle § 17 DŘ). Uložení písemnosti § 46 DŔ – u správce poplatku nebo provozovatele poštovních služeb. Ukládá se na 10 dnů, poučení vložit do schránky nebo na jiné vhodné místo, při nevyzvednutí platí fikce doručení dle § 47/2 DŘ. Možnost vhození do schránky (pokud to nevyloučil správce poplatku a je-li zásilku kam vhodit). Možnost uložení bez předchozího pokusu o doručení (požádat předem písemně správce poplatku o ukládání písemností).

29. Doručování veřejnou vyhláškou § 49 DŔ Veřejnou vyhláškou se doručuje • osobě neznámého pobytu nebo sídla (není-li ustanoven zástupce) • osobě, která není známa • velký nebo neurčitý počet adresátů. Vyvěšení veřejné vyhlášky na minimálně 15 dnů na úřední desce (i dálkovým přístupem). Není-li zásilka doručena do 15 dnů ode dne vyvěšení na úřední desce, považuje se posledním dnem této lhůty za doručenou. Nutnost vyznačení dne vyvěšení a dne sejmutí.

30. Prokázání doručení § 51 DŘ Důkazní břemeno prokázání doručení nebo aplikace fikce doručení leží na správci poplatku. Prokázání doručení dle způsobu doručování: • při jednání – podpis protokolu nebo úředním záznamem o odmítnutí podpisu protokolu • elektronicky – prostřednictvím systému datových schránek • veřejnou vyhláškou – podepsaná kopie písemnosti nebo uplynutím doby pro vyvěšení • zásilkou - doručenka je-li řádně vyplněna je veřejnou listinou (náležitosti doručenky § 51/2 DŘ), prokázaným odepřením převzetí písemnosti. Ztráta, zničení nebo poškození doručenky nebo její nedostatečné vyplnění – lze prokázat doručení jiným vhodným způsobem (např. pokud je z postupu adresáta zjevné, že mu bylo doručeno – podal odvolání proti platebnímu výměru).

31. Poskytování informací § 52- 59 DŘ Povinnost mlčenlivosti (§ 52 DŘ) • porušení je přestupkem dle § 246 DŘ • možnost KÚ (MF) uložit pokutu až 500.000,- Kč. Možnost zproštění mlčenlivosti výhradně jen poplatkovým subjektem (forma není stanovena). Průlom do mlčenlivosti (nejen v DŘ) např. • informace jinak zjistitelné • informace potřebné pro kontrolu a dozor • informace, na jejichž poskytnutí je jiný veřejný zájem. Informační povinnost správce poplatku (§ 53- 56 DŘ). Poskytování informací správci poplatku (§ 57 DŘ) – obecně orgány veřejné moci a další osoby (PO, FO) vymezené, včetně rozsahu poskytnuté informace.

32. Dokumentace § 60 - 75 DŘ Spis - obsahuje písemnosti týkající se práv a povinností poplatkového subjektu. Písemností je listinná i datová zpráva. Písemnosti zakládané do spisu jsou zejména (demonstrativní výčet) • písemnosti obsahující podání • písemná vyhotovení rozhodnutí (platební výměry) • protokoly • úřední záznamy. Jednotlivé součásti spisu musí obsahovat soupis všech součástí, které jsou v nich uloženy. Písemnosti musí být řazeny v časové posloupnosti, označují se pořadovými čísly a vedou se pod společnou spisovou značkou. Ti, kdo platí včas a ve správné výši, nebudou mít ve spise nic (nebo jen záznam, kdo je úřední osobou).

33. Členění spisu

34. Nahlížení do spisu § 66 – 68 DŘ Poplatkový subjekt může nahlížet do částí spisu, které označí (zákonné právo). Výjimkou je část vyhledávací • nahlédnout může jen do soupisu vyhledávací části • patří sem písemnosti použitelné jako důkazní prostředky, pomůcky apod. • odůvodněných případech se souhlasem správce poplatku. O nahlížení se pořizuje protokol nebo úřední záznam (dle povahy věci) – uvést rozsah nahlížení. Možnost žádat kopie, opisy, výpisy nebo potvrzení ze spisů – jejich ověření jen na žádost poplatkového subjektu.

35. Protokol § 60 - 62 DŘ • vyhotovuje se o ústních podáních a jednáních při správě daní • jeho přílohou může být obrazový nebo zvukový záznam (o jeho pořízení předem informovat osoby, které se úkonu účastní) Náležitosti protokolu (demonstrativní výčet): • předmět, místo, začátek a konec jednání • označení správce poplatku a úřední osoby, která úkon provedla • údaje umožňující označení osob, jež se úkonu účastnily • označení dokladů a jiných listiny odevzdaných při jednání (příp. podstatný obsah při předložení k nahlédnutí) • poučení a vyjádření poučených osob • návrhy, výhrady • vyjádření správce poplatku k návrhům a výhradám • vyhlášená rozhodnutí. doručení = předání protokolu, je to důkazní prostředek

36. Úřední záznam § 63 DŘ • vyhotovuje se o důležitých úkonech při správě poplatků, které nejsou součástí protokolu • zachytí se v něm skutečnosti, jež mají vztah ke správě poplatku (např. ústní sdělení, oznámení, obsahy telefonických hovorů, určení úřední osoby dle §12 odst. 4 DŘ) • podpis osoby, která ÚZ vyhotovila • datum, čas a místo vyhotovení ÚZ Není důkazním prostředkem, ale podnětem k zahájení řízení.

37. Podání § 70 – 73 DŘ Podání = úkon poplatkového subjektu vůči správci poplatku (platba je úkonem, ale není podáním). Podání se posuzuje bez ohledu na své označení podle obsahu. Náležitosti podání: • kdo je činí • čeho se týká • co se navrhuje.

38. Způsoby podání – vady podání Kvalifikovaně • písemně (podpis) • ústně do protokolu (podpis) • elektronicky (datovou schránkou, elektronicky se zaručeným el. Podpisem) Nekvalifikovaně • elektronicky bez zaručeného elektronického podpisu • jinak (telefonicky, faxem apod.). Nekvalifikované podání je třeba ve lhůtě do 5 dnů potvrdit některým z kvalifikovaných způsobů. Tuto lhůtu není možno prodloužit, ani navrátit v předešlý stav. Vady podání - není způsobilé k projednání - pro které nemůže mít předpokládané účinky pro správu daní • povinnost správce poplatku vyzvat k odstranění (poučení o právních následcích). • odstranění vad ve stanovené lhůtě – účinky řádného a včasného podání • při neodstranění vad ve lhůtě se podání stává neúčinným (správce vyhotoví úřední záznam + vyrozumí podatele).

39. Postupy při správě daní 1. Vyhledávací činnost § 78 DŘ • správce daně vyhledává důkazní prostředky a poplatkové subjekty a zjišťuje plnění jejich povinností (před zahájením řízení i v jeho průběhu) • správce poplatku ji provádí i bez součinnosti poplatkového subjektu • správce poplatku • ověřuje úplnost evidence nebo registrace (ohlašovací povinnost) • zjišťování majetkových poměrů, příjmů a dalších skutečností rozhodných pro stanovení výše poplatku • shromažďuje a zpracovává informace a využívá informační systémy • opatřuje nezbytná vysvětlení • provádí místní šetření

40. Vysvětlení, místní šetření 2. Vysvětlení § 79 DŘ • k prověření skutečností rozhodných pro naplnění cíle správy poplatků, pokud je nelze prověřit jiným úředním postupem • každý je povinen jej podat • nelze je použít jako důkaz • dle povahy se sepíše protokol nebo úřední záznam 3. Místní šetření § 80 DŘ • správce poplatku vyhledává důkazy a provádí ohledání u poplatkových subjektů • o průběhu se sepíše protokol nebo úřední záznam • lze pořídit obrazový nebo zvukový záznam (předem uvědomit osoby, které se šetření účastní) • možnost zajištění věcí, které mohou sloužit jako důkazní prostředek

41. Daňová kontrola § 85 - § 88 DŘ 4. Daňová kontrola • předmětem DK jsou poplatkové povinnosti, tvrzení poplatkového subjektu nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení poplatku vztahující se k jednomu poplatkovému řízení • DK lze provést pro více poplatkových řízení současně (např. pro více období - zásada hospodárnosti) • rozsah DK lze v jejím průběhu upřesnit • poplatkový subjekt má povinnost umožnit správci poplatku zahájení a provedení kontroly, neumožní-li zahájení kontroly – výzva správce poplatku (lhůtu nelze prodloužit, při nevyhovění lze využít pomůcky) • zpráva o daňové kontrole (o zahájení, průběhu a ukončení) – obsahuje kontrolní zjištění, hodnocení důkazů zjištěných v průběhu kontroly, odkaz na protokoly a úřední záznamy • opakovaná kontrola v téže věci není možná (jen pokud jde o nové věci – uvést konkrétní změny)

42. Postup k odstranění pochybností § 89-90 DŘ 5. Postup k odstranění pochybností (např. pochybnosti u ohlašovací povinnosti) • v případě pochybností vyzve správce poplatku poplatkový subjekt k odstranění pochybností (součinnost) • výzva obsahuje lhůtu, která nesmí být kratší než 15 dnů, poučení o následcích při neodstranění pochybností nebo nedodržení lhůty (tj. možnost přejít na pomůcky- § 90/4) • o průběhu postupu se sepíše protokol nebo úřední záznam • jsou-li odstraněny pochybnosti – postup je ukončen, výsledek netřeba sdělovat, mělo by dojít bezodkladně k rozhodnutí ve věci • neodstraněny v důsledku nesoučinnosti poplatníka – možnost stanovit poplatek podle pomůcek • neodstraněny i přes součinnost popl. – postup pokračuje do další fáze-§ 90/2,3 (poplatník se poučí o možnosti podat do 15 dnů návrh na pokračování v dokazování – DK – PV)

43. Dokazování § 92 – 96 DŘ Správce poplatku prokazuje • Oznámení vlastních písemností • Skutečnosti rozhodnuté pro užití právní domněnky nebo právní fikce • Skutečnosti vyvracející věrohodnost, průkaznost, správnost či úplnost povinných evidencí, účetních záznamů apod. • Skutečnosti rozhodné pro posouzen skutečného obsahu právního úkonu nebo jiné skutečnosti • Skutečnosti rozhodné pro uplatnění následku za porušení povinnosti při správě poplatku O hodnocení důkazních prostředků sepíše správce poplatku úřední záznam (§92/7 DŘ). Toto hodnocení se následně využije při vydávání platebního výměru. Důkazní prostředky nesmí být v rozporu s právními předpisy (ohlášení, listiny, svědecké výpovědi, znalecké posudky, ohledání věci – demonstrativní výčet) Poplatkový subjekt má právo být přítomen výpovědi svědka, může klást otázky.

44. Pořádková pokuta § 247 DŘ • do výše 50.000,-- Kč (nesmí být v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a k závažnosti následku) • lze ji uložit tomu, kdo • ruší pořádek i přes předchozí napomenutí • neuposlechne pokynu úřední osoby • i přes napomenutí se chová k úřední osobě nebo zúčastněné osobě urážlivě • bez dostatečné omluvy nevyhoví ve stanovené lhůtě výzvě ke splnění procesní povinnosti nepeněžité povahy, která je stanovena zákonem nebo správcem poplatku • závažné ztížení řízení • lze ji uložit do 1 roku ode dne jednání, a to i opakovaně • včasné odvolání proti rozhodnutí má odkladný účinek; splatnost 15 dnů od PM tohoto rozhodnutí • jde o donucovací prostředek – správce nutí poplatníka, aby s ním komunikoval • když správce vyměří poplatek PV, už nelze tuto poř. pokutu uplatnit • pokuta do 5.000,--- Kč při současném uznání důvodů jejího uložení a uhrazení na místě – uvede se do protokolu (nelze se odvolat), vydá se stvrzenka (vydává je MF)

45. Vyměření místního poplatku • Správce poplatku při stanovení poplatkové povinnosti - vychází z ohlašovací povinnosti splněné poplatníkem - povinnost správného zjištění v rámci dokazování - § 92 DŘ - může vyzvat daňový subjekt k prokázání skutečností potřebných pro správné stanovení daně. • Vyměřit poplatek platebním výměrem lze pouze v případě nebyl-li poplatek zaplacen včas nebo ve správné výši (§ 11 zákona o MP). • Před vyměřením poplatku -správce poplatku může daňový subjekt vhodným způsobem vyrozumět o výši jeho nedoplatků a upozornit jej na následky spojené s jejich neuhrazením -§ 153/3 DŘ. • K vyměření dochází vždyz moci úřední - viz § 139 DŘ. Rozhodnutí je vydané okamžikem, kdy: • byl učiněn úkon k jeho doručení (tj. okamžik expedice) - § 101/2 • kdy bylo podepsáno úřední osobou v případě, že se nedoručuje Rozhodnutí je vůči jeho příjemci účinné dnem oznámení (doručení) - § 101/5. Rozhodnutí je v právní moci pokud je účinné a zároveň nelze se proti němu odvolat - § 103/1. Rozhodnutí je vykonatelné pokud: • uplynula lhůta plnění – v případě odkladného účinku odvolání se lhůta k plnění počítá až od právní moci rozhodnutí není-li stanovena tak: • dnem účinnosti (nemá-li odvolání odkladný účinek) • dnem právní moci (má-li odvolání odkladný účinek)

46. Vyměření místního poplatku

47. Vyměření místního poplatku

48. Vyměření místního poplatku

49. Platební výměr – náležitosti § 102 DŘ • označení správcepoplatku (úřad) • číslo jednací (u rozhodnutí), číslo platebního výměru • označení příjemceplatebního výměru (i nezletilou osobu, uvést i RČ) • výrok s uvedením právních předpisů, částka k úhradě, číslo účtu • lhůta ke splnění povinnosti – dle § 139 odst. 3 věta druhá DŘ tj. do 15 dnů ode dne nabytí právní moci platebního výměru • poučení o odvolání – dle § 109 odst. 4 – do 30 dnů ode dne doručení rozhodnutí, proti němuž odvolání směřuje, a to i před doručením rozhodnutí • odůvodnění – platí § 102 odst.podpůrně viz i § 147 odst. 3 DŘ (PV z moci úřední se odůvodňují ostatní ne) • podpis úřední osoby, její jméno, příjmení a pracovní zařazení • otisk úředního razítka (8 a 9 lze nahradit uznávaným el. podpisem úřední osoby) • datum podepsáníplatebního výměru

50. Oprava platebního výměru § 104 DŘ • Oprava zřejmých omylů a nesprávností již není mimořádným opravným => nelze jím zrušit PV, jestliže byl poplatek vyměřen tomu, kdo jej není povinen platit – řešilo ZSDP. • Nesprávná formulace PV (chyby v psaní, počtech či jiné chyby) - vydat opravné rozhodnutí (§ 104 DŘ) - opravu lze provést ve lhůtě pro stanovení poplatku (§ 148 DŘ) nebo ve lhůtě pro placení poplatku (§ 160 DŘ) – musí jít vždy o rozhodnutí v rámci těchto řízení • Chybějící náležitosti - neuplatní se již osvědčení o neplatnosti § 264 odst. 9 DŘ – přechodná ustanovení U rozhodnutí vydaného do dne nabytí účinnosti tohoto zákona lze osvědčit neplatnost podle dosavadních právních předpisů, pouze pokud jsou současně splněny podmínky pro nicotnost rozhodnutí podle tohoto zákona tzn. § 105 DŘ.