720 likes | 1.66k Vues
2. Voorstelling . Inhoud van de cursus Registratieformaliteit en vestiging van de belasting AlgemeenRegistratieformaliteitWat moet ter registratie worden aangeboden. 3. Voorstelling . Inhoud van de cursus Indeling der rechten en algemene heffingsregelsIndeling der rechtenAlgemeen vast registratierechtSpecifieke vaste rechtenEvenredige rechtenAlgemene heffingsregels.
E N D
1. 1 CURSUS REGISTRATIERECHTEN Prof E. Debruyne
EHSAL
Januari 2003
2. 2 Voorstelling Inhoud van de cursus
Registratieformaliteit en vestiging van de belasting
Algemeen
Registratieformaliteit
Wat moet ter registratie worden aangeboden
3. 3 Voorstelling Inhoud van de cursus
Indeling der rechten en algemene heffingsregels
Indeling der rechten
Algemeen vast registratierecht
Specifieke vaste rechten
Evenredige rechten
Algemene heffingsregels
4. 4 Voorstelling Inhoud van de cursus
Registratieplicht
Akten aan de registratieformaliteit onderworpen
Termijnen voor aanbieding der registratie
Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten
Plaats van de registratie
Sancties
5. 5 Voorstelling Inhoud van de cursus
De evenredige rechten
Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgie gelegen onroerende goederen
Openbare verkopingen van lichamelijke roerende goederen
Huurovereenkomsten van in Belgi gelegen onroerende goederen
6. 6 Voorstelling Inhoud van de cursus
De evenredige rechten
Vestiging en overdracht van hypotheek, inpandgeving handelszaak en landbouwvoorrecht
Verdelingen en gelijkgestelde handelingen van in Belgi gelegen onroerende goederen
Vennootschapsakten
Schenkingen
Vonnissen en arresten
7. 7 Voorstelling Inhoud van de cursus
De vaste rechten
Specifieke vaste rechten
Protestakten
Brieven van adeldom en vergunningen tot verandering van naam
Algemeen vast recht
8. 8 Voorstelling Inhoud van de cursus
Verplichtingen van bepaalde personen
Bewijsmiddelen
Sancties
Teruggave
Vervolgingen en gedingen
Verjaring
9. 9 Voorstelling Inhoud van de cursus
Hypotheekrechten
Griffierechten
Rolrecht
Opstelrecht
Expeditierecht
Inschrijvingsrecht
10. 10 Voorstelling Studiemateriaal
Handboek Registratie- en Successierechten 2001-2002
Wetboek der Registratie-, hypotheek- en griffierechten
K.B. 27 augustus 1993
Examen
11. 11 Bronnen Wetgeving
Wetboek der Registratie-, hypotheek- en griffierechten
K.B. 27 augustus 1993
12. 12 Bronnen Pseudo wetgeving
Circulaires / Aanschrijvingen
Beslissingen
Parlementaire vragen & antwoorden
13. 13 Bronnen Rechtspraak
Hof van Cassatie
Hoven van Beroep
Rechtbanken eerste aanleg
14. 14 Bronnen Rechtsleer
Handboeken
F. WERDEFROY (2 delen)
L. WEYTS
M. GHYSELEN
E. en A. GENIN
A. CUVELIER en M. DONNAY
Handboek A. TIBERGHIEN
Handboek J.J. COUTURIER en B. PEETERS
15. 15 Bronnen Rechtsleer
Losbladige uitgaven
Fiscaal Compendium
De Fiscale gids
Verzamelwerken
Praktijkboeken indirecte belastingen
Tijdschriftartikels
16. 16 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Registratierechten worden geheven naar aanleiding van een bijzondere formaliteit:
Het handmatig
Overschrijven, ontleden of vermelden
Van een akte of geschrift
Door de ontvanger der registratie
In een speciaal daartoe bestemd register
17. 17 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Kenmerken:
Indirecte belasting
Geheven op alleenstaande en toevallige handelingen
Directe belastingen treffen blijvende of periodieke toestanden
18. 18 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Kenmerken:
Belasting op het rechtsverkeer onder levenden
Belasting treft niet het geschrift maar wel de rechtshandeling
Uitzonderingen
- Algemeen vast recht
- Veroordelingsrecht van 3%
Belasting treft rechtshandelingen onder levenden
19. 19 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Kenmerken:
Geen algemene registratieverplichting
Verplicht voor in de wet genoemde akten of geschriften en sommige verklaringen
Facultatief voor andere akten of geschriften
Verkrijgen van vaste datum
Registratie voegt niets toe aan de rechtsgeldigheid of bewijskracht
20. 20 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Kenmerken:
Contantbelasting
Dadelijke betaling bij de uitvoering van de registratieformaliteit (overschrijven akte of geschrift)
Directe belastingen: periodieke inning door inkohiering
21. 21 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Kenmerken:
Ondeelbaarheid van de formaliteit
Formaliteit moet op de volledig overgelegde akte worden toegepast
Mogelijkheid voor de partijen om slechts een uittreksel van een onderhandse of buitenlands verleden akte ter registratie aan te bieden
22. 22 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Gewestelijke belasting
Overdrachten onder bezwarende titel van onroerende goederen
Vestiging van hypotheken op in Belgi gelegen onroerende goederen
Verdelingen van in Belgi gelegen onroerende goederen
23. 23 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Gewestelijke belasting
Afstand onder bezwarende titel van onverdeelde delen in Belgische onroerende goederen
Omzetting van het vruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot
24. 24 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Gewestelijke belasting
Schenkingen van roerende en onroerende goederen
Inbreng van een woning door een natuurlijke persoon in een vennootschap
25. 25 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Gewestelijke belasting
Bevoegd voor:
Vaststellen belastbare grondslag
Vaststelling van de aanslagvoeten
Vrijstellingen en verminderingen
26. 26 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting A. Algemeen (art. 1 W. Reg.)
Toepassing van de grondwettelijke regels:
Legaliteitsbeginsel
Geen vrijstellingen of verminderingen tenzij bij Wet bepaald
Verbod tot afsluiten van akkoorden tenzij over de belastbare grondslag
Vb. waarde van een inbreng
27. 27 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
1. Principe:
Registratieformaliteit bestaat uit:
Het handmatig
Overschrijven, ontleden of vermelden
Van een akte of geschrift
Door de ontvanger der registratie
In een speciaal daartoe bestemd register
28. 28 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
2. Vrijstelling van registratieformaliteit:
Toepassing artikel 8bis W. Reg.
Registratierechten blijven verschuldigd
Voorlopig enkel voor protestakten
Gebruikt om niet acceptatie of betaling van handelseffecten (wisselbrief, orderbriefje of check) vast te stellen
Kunnen enkel door gerechtsdeurwaarders worden opgesteld
Betaling van het recht (5 EUR) geldt als registratie
29. 29 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
3. Registratieverplichting:
Wie?
De ontvanger van het bevoegde kantoor
Wat?
Elke aangeboden akte of geschrift
Heel de akte
Akte = ondeelbaar
Partijen kunnen wel een uittreksel van een onderhandse overeenkomst of buitenlands verleden akte laten registreren
30. 30 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
3. Registratieverplichting:
Wanneer?
Op datum van de aanbieding
Moet normaal gezien gebeuren binnen de openingsuren (8 tot 12u) van het registratiekantoor
Indien voldaan aan alle wettelijke voorwaarden:
Aanbieding op het bevoegde kantoor
Betaling op voorhand van de rechten
31. 31 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
4. Betaling van de rechten:
Wanneer?
Regel: Uiterlijk op het ogenblik van de registratie (Anders groot risico voor de ontvanger)
Uitzondering: registratie in debet mogelijk:
Vonnissen en arresten
Akten opgemaakt op verzoek van personen met rechtsbijstand
32. 32 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
4. Betaling van de rechten:
Wanneer?
Uitzondering: registratie in debet mogelijk:
Akten betreffende procedures bij faillissement waarbij de kosteloosheid door de rechtbank werd bevolen
Akten betreffende de vorderingen tot interpretatie of verbetering van een vonnis of arrest
Akten opgemaakt ten verzoeke en ter verdediging van beklaagden in strafzaken
33. 33 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
4. Betaling van de rechten:
Wat bij onenigheid over het te betalen bedrag
Oordeel ontvanger primeert
Mogelijkheid tot het starten van een administratieve of gerechtelijke procedure tot teruggave
34. 34 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
4. Betaling van de rechten:
De betaling moet volledig zijn
Rechten en boeten die op elk in de akte vervatte rechtshandeling verschuldigd zijn
Zelfs indien ze verschillende personen aanbelangen
Men spreekt van ondeelbaarheid van de betaling
35. 35 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
4. Betaling van de rechten:
Wijze van betaling
Contant op het kantoor
Gestort op de postrekening van het kantoor
Overgeschreven op de postrekening van het kantoor
Door postmandaat of een gewaarborgde gekruiste cheque (afgegeven op een bij een verrekeningskamer van het land aangesloten bankorganisatie)
36. 36 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
4. Betaling van de rechten:
Wijze van betaling
Registratierechten die later worden nagevorderd
Zelfde wijze van betaling als hiervoor met uitzondering van de contante betaling
Bij gedwongen uitvoering mogen ze contant aan de gerechtsdeurwaarder worden betaald
37. 37 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
4. Betaling van de rechten:
Wijze van betaling
Notarissen en gerechtsdeurwaarders hebben de mogelijkheid om met de ontvangers een lopende provisierekening te houden
Verschuldigde rechten en boeten worden op deze rekening afgenomen
Rekening moet wel altijd positief blijven ten bate van de ontvanger
38. 38 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
5. Afschrijving:
Welke akten?
Eigenhandig geschreven testamenten die niet bij een Belgische notaris zijn neergelegd
Hoe?
Afschrijving gebeurt in zijn geheel
39. 39 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
6. Vermelding:
Welke akten?
Onderhandse akten (Bv. huurcontract)
In het buitenland verleden akten
Hoe?
Door simpele vermelding in het register
Kopie akte moet in het registratiekantoor worden gedeponeerd
40. 40 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
7. Ontleding:
Welke akten?
Alle andere akten (Bv. in Belgi verleden notarile akten)
Hoe?
Inschrijving in het register van de belangrijkste bepalingen van de akte
41. 41 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting B. Registratieformaliteit
8. Registratierelaas
Geldt als bewijs van de formaliteit
Te vermelden op de geregistreerde akte:
Vermelding van de registratie
Kantoor
Datum van registratie
Verwijzing naar het formaliteitsregister
Vermelding van de ontvangst van de rechten
Ondertekening
42. 42 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting C. Wat moet ter registratie worden aangeboden?
Voor verplicht te registreren akten
De minuut (oorspronkelijke akte die bij de notaris blijft)
Het brevet (oorspronkelijke notarile akte die niet bij de notaris blijft)
Het origineel exemplaar van een onderhandse akte
43. 43 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting C. Wat moet ter registratie worden aangeboden?
Voor niet verplicht te registreren akten
De aangehechte of aangeboden stukken
Voor mondelinge overeenkomsten
Een door de partijen opgemaakte verklaring
In dubbel op te maken
1 exemplaar blijft op het kantoor
44. 44 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting C. Wat moet ter registratie worden aangeboden?
Speciale gevallen
Voor buitenlandse authentieke akten
Een afschrift of uittreksel van de akte
(art. 2, 2 lid W.Reg.)
45. 45 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting C. Wat moet ter registratie worden aangeboden?
Speciale gevallen
Voor akten die betrekking hebben op in Belgi gelegen onroerende goederen en andere goederen
Een gewaarmerkt uittreksel in beknopte vorm (art. 25 W. Reg.)
46. 46 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting C. Wat moet ter registratie worden aangeboden?
Speciale gevallen
Voor onderhandse Belgische of buitenlandse authentieke akten die behalve de overdracht van eigendom of het vruchtgebruik, de verhuring, onderverhuring of overdracht van huur m.b.t. in Belgi gelegen onroerende goederen, ook andere overeenkomsten bevat
Een gewaarmerkt uittreksel in beknopte vorm (art. 25 W. Reg.) ?
47. 47 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting Een gewaarmerkt uittreksel in beknopte vorm
Waarmerken gebeurt door degene op wie de verplichting tot registratie rust
Uittreksel in tweevoud aanbieden
Voorlegging origineel noodzakelijk
1 exemplaar blijft op het registratiekantoor
48. 48 Hdst. 1: Registratieformaliteit en vestiging van de belasting C. Wat moet ter registratie worden aangeboden?
Speciale gevallen
Voor onderhandse inbrengen in vennootschappen (art. 128 W. Reg.)
Het origineel
Een afschrift of een uittreksel (indien vergezeld van de oorspronkelijke akte)
49. 49 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels A. Indeling der rechten
1. Evenredige rechten
Principe:
Bepaald vast percentage
Uitzondering
Progressief percentage voor schenkingsrechten
50. 50 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels A. Indeling der rechten
1. Evenredige rechten
Toepassingsgebied:
Overdracht onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen
Openbare verkopingen van lichamelijke roerende goederen
Akten van verhuring, onderverhuring en overdracht van huur van in Belgi gelegen onroerende goederen
51. 51 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels A. Indeling der rechten
1. Evenredige rechten
Toepassingsgebied:
Hypotheekvestigingen, inpandgevingen van een handelszaak, vestiging van een landbouwvoorrecht en overdrachten van hypotheek
Verdelingen van in Belgi gelegen onroerende goederen
52. 52 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels A. Indeling der rechten
1. Evenredige rechten
Toepassingsgebied:
Inbreng en kapitaalverhogingen in vennootschappen
Veroordelingen, vereffeningen en rangregelingen van roerende waarden
Schenkingen
53. 53 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels A. Indeling der rechten
2. Vaste rechten
Specifieke vaste rechten
Vast bedrag afhankelijk van de belaste rechtshandeling
Voorbeelden
Vergunning tot naamsverandering
Akten van protest
Open brieven van adeldom
54. 54 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels A. Indeling der rechten
2. Vaste rechten
Algemeen vast recht
Bedrag: 25 EUR
Voor akten en geschriften die ter registratie worden aangeboden en waarvoor:
Het wetboek geen evenredig of specifiek vast recht voorziet, of
Het evenredig recht lager is dan 25 EUR
55. 55 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
1. Bestaan van een akte of geschrift
Is een noodzakelijke voorwaarde tot heffing evenredig recht
Geen registratieplicht:
Voor mondelinge huurovereenkomsten
Handgiften
56. 56 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
1. Bestaan van een akte of geschrift
Geschrift dient bewijs te leveren van een rechtshandeling die aan het evenredig recht onderworpen is
Moet bestaan bevestigen van een volledige rechtshandeling (cf. Burgerlijk Recht)
Handtekeningen van alle betrokken partijen dragen
Partijen hadden de bedoeling om titel te verstrekken van de overeenkomst
57. 57 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
1. Bestaan van een akte of geschrift
Bijzondere situaties
Aanbod en aanvaarding in twee afzonderlijke geschriften
Evenredig recht verschuldigd wanneer de akte van aanbod en de akte houdende aanvaarding beide worden geregistreerd (al dan niet tegelijkertijd)
58. 58 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
1. Bestaan van een akte of geschrift
Bijzondere situaties
Titel onder handtekening van derden
Handtekening bij volmacht
Zaakwaarneming
Sterkmaking
Evenredig recht is in beginsel verschuldigd
Tegenbewijs kan vr de registratie geleverd worden
59. 59 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
1. Bestaan van een akte of geschrift
Uitzondering:
Evenredig recht is ALTIJD verschuldigd bij:
Overdracht eigendom of vruchtgebruik van in Belgi gelegen onroerend goed
Inbreng in Belgische vennootschappen met rechtspersoonlijkheid
Openbare toewijzingen van lichamelijke roerende goederen
Eventueel moet een verklaring ter registratie worden aangeboden
60. 60 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
2. Werkelijke rechtshandeling
Rechtshandeling = handeling die door partijen worden gesteld om rechtsgevolgen teweeg te brengen
Belastbaar zijn de werkelijk gestelde rechtshandelingen
61. 61 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
2. Werkelijke rechtshandeling
Uit de benaming of de inhoud van de akte blijkt niet noodzakelijk de werkelijk gestelde rechtshandeling
Vergissing partijen = verkeerde benoeming van de overeenkomst (Bv. verkoop woning voor 25 EUR = schenking)
Veinzing = doelbewust andere inhoud geven aan de akte (Bv. inbreng onroerend goed in vennootschap en verkoop van de aandelen)
62. 62 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
2. Werkelijke rechtshandeling
Niet-bestaande of onvolmaakte rechtshandelingen
Administratie moet het bewijs leveren:
Van het bestaan van de belastbare handeling
Dat alle essentile elementen van de rechtshandeling voorhanden zijn
Een koopovereenkomst waarbij de prijs niet bepaalbaar is aan de hand van de gegevens van het contract zal geen aanleiding kunnen geven tot het evenredig registratierecht
63. 63 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
2. Werkelijke rechtshandeling
Nietige rechtshandelingen
Zijn in de regel aan het registratierecht onderworpen
Ontvanger is immers geen rechter over de nietigheid
Overeenkomst sorteert gevolgen tussen de partijen tot aan de nietigverklaring
Toepassing van het realiteitsbeginsel
64. 64 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
2. Werkelijke rechtshandeling
Nietige rechtshandelingen
Beperkingen aan de regel => rechten zijn niet opeisbaar:
Bij onbestaande rechtshandelingen
Indien de partijen voor de inning het bewijs leveren dat de overeenkomst in der minne werd vernietigd en de nietigheid voortvloeit uit een feit waarvan het bestaan niet kan worden betwist
65. 65 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
2. Werkelijke rechtshandeling
Nietige rechtshandelingen
Teruggave van het recht kan bekomen worden indien de nietigverklaring werd uitgesproken door een in kracht van gewijsde gegaan vonnis of arrest
Geen teruggave is mogelijk bij minnelijke nietigverklaring
66. 66 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
3. Non bis in idem
Principe
Eenzelfde rechtshandeling kan slechts nmaal aan hetzelfde evenredig recht of een gelijkaardige belasting worden onderworpen
Het aantal geschriften is onbelangrijk
67. 67 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
3. Non bis in idem
Voorbeelden
Verkoop onroerend goed bij onderhandse akte die door een notarile akte wordt gevolgd
Zowel huurder als verhuurder bieden huurovereenkomst ter registratie aan
Gevolg
Bij eerste aanbieding = evenredig recht
Nadien = algemeen vast recht (25 EUR)
Bij gelijktijdige aanbieding = evenredig recht
68. 68 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
3. Non bis in idem
Bekrachtiging, uitvoering, bevestiging, aanvulling of voltrekking van een geregistreerde vroegere akte
In beginsel is enkel het algemeen vast recht verschuldigd
Wanneer ze een toevoeging of aanvulling bevatten kan in die mate het evenredig recht verschuldigd worden
Voorbeeld de eigenaar van een onroerend goed bekrachtigt de verkoop van dat goed door een niet-eigenaar mits een aanvullende prijs wordt betaald
69. 69 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
3. Non bis in idem
Hermaakte rechtshandelingen (bv. na vernietiging)
Enkel aan het algemeen vast recht onderworpen indien:
Nieuwe handeling van dezelfde aard is als de oude
Nieuwe handeling betreft dezelfde goederen en partijen die in dezelfde hoedanigheid optreden
Oorspronkelijke rechtshandeling heeft haar eigen evenredig recht ondergaan
70. 70 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
3. Non bis in idem
Hermaakte rechtshandelingen (bv. na vernietiging)
Enkel aan het algemeen vast recht onderworpen indien:
Oorspronkelijk geheven recht mag niet teruggegeven zijn of voor teruggave vatbaar zijn
Nieuwe rechtshandeling mag geen belastbare toevoegingen of wijzigingen bevatten (evenredig recht is verschuldigd in de mate van de toevoeging of wijziging)
71. 71 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
4. Afhankelijke en onafhankelijke beschikkingen
Beginsel
Afhankelijke handelingen
Evenredig recht is enkel verschuldigd op handeling die aanleiding geeft tot heffing van het hoogste recht
Onafhankelijke handelingen
Evenredig recht is voor alle handelingen uit de overeenkomst verschuldigd
72. 72 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
4. Afhankelijke en onafhankelijke beschikkingen
Afhankelijke handelingen
Wat?
Tussen dezelfde partijen overeengekomen
Sluiten aan op het hoofdcontract
Kunnen niet afzonderlijk bestaan
Voorbeeld
73. 73 Voorbeeld afhankelijke handeling X verkoopt aan Y een stuk grond
Y krijgt uitstel van betaling en verleent tot zekerheid van betaling van de koopprijs in dezelfde akte een hypotheek op de betrokken grond
? Afhankelijke handeling omdat:
- Verkoop en hypotheekverlening zijn aangegaan tussen dezelfde partijen
- Hypotheekverlening zou niet bestaan zonder de verkoop
? Enkel het verkooprecht is verschuldigd:
74. 74 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
4. Afhankelijke en onafhankelijke beschikkingen
Onafhankelijke handelingen
Wat?
Niet tussen dezelfde partijen overeengekomen
Kunnen elk afzonderlijk bestaan
Voorbeeld
75. 75 Voorbeeld afhankelijke handeling X verkoopt aan Y een onroerend goed
In dezelfde akte verhuurt Y het onroerend goed aan Z
? Onafhankelijke handelingen omdat:
- Verkoop en verhuur zijn aangegaan tussen verschillende partijen
? Verkooprecht en verhuurrecht zijn beide
verschuldigd:
76. 76 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Beginsel
Onmiddellijke heffing van het registratierecht
Uitzondering
Wanneer de modaliteit de inwerkingtreding van de rechtshandeling uitstelt en afhankelijk maakt van een toekomstige onzekere gebeurtenis (= een opschortende voorwaarde)
77. 77 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Ontbindende voorwaarde
Wat
De overeenkomst treedt onmiddellijk in werking
Indien de voorwaarde wordt vervuld gaat de overeenkomst teniet
Gevolg
Het evenredig registratierecht is onmiddellijk verschuldigd
78. 78 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Ontbindende voorwaarde
Voorbeeld
Een verkoop die zal ontbonden worden wanneer de prijs niet binnen de 3 maanden wordt betaald
79. 79 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met tijdsbepaling
Wat
Uitvoering van de overeenkomst wordt uitgesteld maar niet het ontstaan ervan
Gevolg
Het evenredig registratierecht is onmiddellijk verschuldigd
80. 80 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met tijdsbepaling
Voorbeeld
Overeenkomst waarbij een onroerend goed op 10 september 2002 wordt verkocht maar waarbij de eigendom pas op 1 januari 2003 overgaat.
81. 81 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met alternatieve verbintenis
Wat
Actuele verbintenis die op twee voorwerpen betrekking heeft, waarvan er slechts n zal worden uitgevoerd
Keuze kan zowel bij de schuldeiser of schuldenaar liggen
82. 82 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met alternatieve verbintenis
Gevolg
Het evenredig registratierecht is onmiddellijk verschuldigd op de minst belaste van de twee zaken
Als later voor de meest belaste zaak wordt gekozen is een aanvullend recht verschuldigd
83. 83 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met facultatieve verbintenis
Wat
Actuele verbintenis met slechts n voorwerp
Schuldenaar kan zich van zijn verbintenis bevrijden door iets anders te geven of te doen
84. 84 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met alternatieve verbintenis
Gevolg
Het evenredig registratierecht is onmiddellijk verschuldigd op het voorwerp van de verbintenis
Als later gekozen wordt iets anders te geven of te doen zal eventueel een aanvullend recht verschuldigd zijn
Geen teruggave mogelijk als het andere voorwerp lager wordt belast
85. 85 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met last
Wat
Een last schort de overeenkomst niet op maar kan wel leiden tot ontbinding wegens niet-uitvoering ervan
Gevolg
Het evenredig registratierecht is onmiddellijk verschuldigd
86. 86 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met tijdsbepaling
Voorbeeld
Overeenkomst waarbij een onroerend goed op 10 september 2002 wordt verkocht maar waarbij de eigendom pas op 1 januari 2003 overgaat.
87. 87 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Opschortende voorwaarde
Wat?
Toekomstige onzekere gebeurtenis (zekere gebeurtenis = tijdsbepaling)
Gevolg
Inwerkingtreding rechtshandeling wordt uitgesteld
Zolang de voorwaarde zich niet voordoet is het evenredig registratierecht niet verschuldigd
88. 88 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Opschortende voorwaarde
Voorbeeld
Y koopt woning van X op voorwaarde dat hij een lening krijgt van de bank ter financiering van de aankoop
Y krijgt geen lening ? geen verkooprecht verschuldigd
Y krijgt lening ? op ogenblik van de toekenning van de lening wordt het verkooprecht verschuldigd
89. 89 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Opschortende voorwaarde
Bijzonder toepassingsgeval
Rechtshandelingen van een rechtspersoon die onderworpen zijn aan een machtiging, goedkeuring of bekrachtiging van overheidswege
Geen evenredig recht verschuldigd zolang de machtiging, goedkeuring of bekrachtiging niet is gegeven
90. 90 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Opschortende voorwaarde
Heffing van het registratierecht
Bij het aangaan van de overeenkomst
Algemeen vast recht (= 25 EUR)
Bij het vervullen van de voorwaarde
Evenredig registratierecht
91. 91 Evenredig registratierecht bij het vervullen van een opschortende voorwaarde Tarief
Tarief van toepassing bij het aangaan van de overeenkomst
Maatstaf
Waarde van het goed op het ogenblik dat voorwaarde in vervulling gaat
92. 92 Evenredig registratierecht bij het vervullen van een opschortende voorwaarde Na te komen formaliteiten
Opstellen van verklaring met vermelding dat de voorwaarde met ingang van die datum is vervuld
Verklaring aanbieden ter registratie
Opmerking
Oorspronkelijk geheven vast recht wordt in mindering gebracht van het evenredig recht
93. 93 Voorbeeld opschortende voorwaarde X verkoopt op 01.10.2001 een grond aan Y voor een bedrag (en waarde) van 50.000 EUR onder de opschortende voorwaarde dat Y een bouwvergunning krijgt. Y krijgt op 01.09.2002 een bouwvergunning. De waarde van de grond is ondertussen gestegen naar 60.000 EUR
? Verschuldigde registratierechten:
- Bij registratie van de akte: 25 EUR algemeen vast recht
- Bij vervulling voorwaarde: 12,5% verkooprecht op 60.000 EUR = 7.500 EUR 25 EUR = 7.475 EUR
94. 94 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met tontinebeding
Wat
Bij gezamelijke verkrijging wordt tussen de vervreemder en de verkrijgers overeengekomen dat de vervreemding uiteindelijk wordt gedaan ten voordele van de langstlevende van de verkrijgers
Verkoper of schenker is juridisch betrokken bij het tontinebeding
95. 95 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met tontinebeding
Burgerechtelijk gevolg
Samenspel van opschortende en ontbindende voorwaarde
Verwezenlijking van de voorwaarde heeft terugwerkende kracht
96. 96 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met tontinebeding
Fiscaal gevolg
Voor de toepassing van de registratie-rechten wordt gebruik gemaakt van de verbintenissen onder opschortende voorwaarde
Bij het sluiten van het contract wordt voor de heffing geen rekening gehouden met het beding
Het beding zelf kan hoogstens aanleiding geven tot het algemeen vast recht
97. 97 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met tontinebeding
Fiscaal gevolg
Op het moment dat n van de verkrijgers overlijdt wordt het evenredig recht verschuldigd:
Recht van verkoop of van schenking (niet het verdelingsrecht)
Tarief van toepassing bij van het sluiten van de overeenkomst
Maatstaf bij de vervulling van de voorwaarde
98. 98 Voorbeeld overeenkomst met tontinebeding Twee personen (X en Y) kopen op 1.3.2000 samen de volle eigendom van een onroerend goed voor de prijs van 100.000 EUR. Elk van hen koopt de helft onder ontbindende voorwaarde van zijn vooroverlijden en de andere helft onder opschortende voorwaarde van het overlijden van de andere. Op 5.7.2003 overlijdt X. De waarde van het onroerend goed is ondertussen gestegen tot 120.000 EUR
? Verschuldigde registratierechten:
- Bij registratie van de akte: 12,5 % x 100.000 EUR = 12.500 EUR
- Bij vervulling voorwaarde: 12,5% x 60.000 EUR = 7.500 EUR
99. 99 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met beding van aanwas
Wat
Bij gezamelijke verkrijging wordt tussen de verkrijgers overeengekomen dat het deel van de eerststervende zal aangroeien aan het deel van de langstlevende
Verkoper of schenker is juridisch niet betrokken bij het beding van aanwas
100. 100 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met beding van aanwas
Burgerechtelijk gevolg
Contract onder opschortende voorwaarde
Verwezenlijking van de voorwaarde heeft geen terugwerkende kracht
Fiscaal gevolg en voorbeeld
Zie tontinebeding
101. 101 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met beding van terugvalling
Wat
Bij de verkrijging van een goed wordt gestipuleerd dat bij het overlijden het goed zal overgaan naar iemand die nog geen rechten had in het betrokken goed
102. 102 Hdst. 2: Indeling der rechten en algemene heffingsregels B. Algemene heffingsregels (art. 14 tot 18 W.Reg)
5. Rechtshandelingen met modaliteiten
Overeenkomst met beding van terugvalling
Burgerechtelijk gevolg
Contract onder opschortende voorwaarde
Verwezenlijking van de voorwaarde heeft geen terugwerkende kracht
Fiscaal gevolg
Zie tontinebeding
103. 103 Voorbeeld overeenkomst met beding van terugvalling Een persoon X koopt op 1.3.2000 de volle eigendom van een onroerend goed voor de prijs van 100.000 EUR. In de overeenkomst wordt gestipuleerd dat bij het vooroverlijden van X de gehele eigendom toekomt aan Y. De waarde van het onroerend goed is ondertussen gestegen tot 120.000 EUR
? Verschuldigde registratierechten:
- Bij registratie van de akte: 12,5 % x 100.000 EUR = 12.500 EUR
- Bij vervulling voorwaarde: 12,5% x 120.000 EUR = 15.000 EUR
104. 104 Hdst. 3: Registratieplicht Akten onderworpen aan de registratieformaliteit
Termijnen voor de aanbieding ter registratie
Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten
Plaats van de registratie
Sancties
105. 105 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 1. Algemeen
Akten kunnen steeds vrijwillig ter registratie worden aangeboden
Onderworpen aan het algemeen vast recht van 25 EUR
3 soorten verplicht te registreren akten
Omwille van hun aard
Omwille van hun voorwerp
Omwille van hun gebruik
106. 106 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 1. Algemeen
Registratieplicht in beginsel enkel voor in Belgi verleden akten en geschriften
Uitzondering:
Ook registratieplicht voor in het buitenland verleden akten inzake verhuringen, onderverhuringen en overdracht van huur van in Belgi gelegen onroerende goederen
Soms dient een verklaring ter registratie te worden aangeboden
107. 107 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 2. Akten te registreren omwille van hun aard
Notarile akten (art. 19, 1 W. Reg.)
Gerechtsdeurwaardersakten (art. 19, 1 W. Reg.)
Gerechtelijke akten (art. 19, 1 en 148 W. Reg.)
108. 108 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 2.a. Notarile akten
Wat?
Alle akten verleden voor een Belgische notaris
Die de notaris in de uitoefening van zijn ambt heeft ondertekend (bv. niet de verkoop van persoonlijke wagen)
Voorbeelden
Verkopingen
Hypothecaire inschrijvingen
Huwelijkscontracten
109. 109 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 2.b. Gerechtsdeurwaardersakten
Wat?
Exploten en processen-verbaal
Die de gerechtsdeurwaarder in de uitoefening van zijn ambt heeft opgemaakt
Voorbeelden
Dagvaarding voor de rechtbank
Beslaglegging op goederen tot betaling van een schuld
110. 110 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 2.c. Gerechtelijke akten
Wat?
Arresten en vonnissen van Belgische hoven en rechtbanken die bepalingen bevatten die aan een evenredig recht zijn onderworpen
Exequaturs van scheidsrechtelijke uitspraken en van buitenlandse vonnissen en arresten
Exequatur = machtiging tot tenuitvoerlegging gegeven door een Belgische rechtbank
111. 111 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 2.c. Gerechtelijke akten
Voorbeelden
Vonnissen en arresten die een veroordeling uitspreken van meer dan 12.500 EUR
Vonnissen en arresten die het bestaan bewijzen van een overeenkomst waarbij eigendom of vruchtgebruik van in Belgi gelegen onroerende goederen wordt overgedragen of aangewezen en die ten onrechte niet geregistreerd werd
112. 112 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3. Akten te registreren omwille van hun voorwerp
Onroerende overdrachten en aanwijzingen (art. 19, 2 W. Reg.)
Onroerende verhuringen en daarmee gelijkgestelde rechtshandelingen (art. 19, 3 en 83 W. Reg.)
Processen-verbaal van openbare verkoping van lichamelijke roerende goederen (art. 19, 4 W. Reg.)
Inbrengen in vennootschappen (art. 19, 5 W. Reg.)
113. 113 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Zijn verplicht te registreren:
Akten waarbij de eigendom of het vruchtgebruik van in Belgi gelegen onroerende goederen wordt overgedragen of aangewezen
114. 114 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Overdracht en aanwijzing
Begrip Overdracht
Eigendom of vruchtgebruik gaat werkelijk en juridisch over van een persoon naar een andere persoon
115. 115 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Overdracht en aanwijzing
Bedoelde overdracht
Enkel overdrachten die voortspruiten uit een overeenkomst
Voorbeelden:
Verkoop
Schenking
Ruil
Vestiging recht van vruchtgebruik
Inbreng
116. 116 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Overdracht en aanwijzing
Bedoelde overdracht
Niet bedoeld zijn:
Overdrachten ingevolge overlijden
Overdrachten uit kracht van wet (Vb. verkrijging door natrekking of verjaring)
117. 117 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Overdracht en aanwijzing
Begrip aanwijzing
Eigendom of vruchtgebruik gaat werkelijk over van een persoon naar een andere persoon zonder dat juridisch sprake is van een overdracht
118. 118 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Overdracht en aanwijzing
Begrip aanwijzing
Voorbeelden :
de verdeling van een goed
de overdracht van onverdeelde delen onder alle mede-eigenaars
omzetting van het wettelijk vruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot in een rente
119. 119 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Eigendom of vruchtgebruik
Hiermee worden bedoeld:
Volle eigendom
Blote eigendom
Onverdeelde mede-eigendom
Vruchtgebruik senso strictu
Recht van gebruik
Recht van bewoning
120. 120 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Eigendom of vruchtgebruik
Niet bedoeld zijn:
Recht van erfpacht
Recht van opstal
het vestigen van een hypotheekrecht
121. 121 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Onroerende goederen
Onroerend uit hun aard
Onroerend door bestemming
Onroerend door het voorwerp waarop ze betrekking hebben
122. 122 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Onroerende goederen
Onroerend uit hun aard
Gronden
Gebouwen
Goederen die werkelijk in de grond of het gebouw zijn ingelijfd
123. 123 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Onroerende goederen
Onroerend door bestemming:
Roerende goederen die door eigenaar worden aangewend voor dienst en exploitatie van een onroerend goed in het kader van een handels-, nijverheids of landbouwexploitatie
Roerende goederen die de eigenaar blijvend wil verbinden met een uit zijn aard onroerend goed (wilsintentie)
124. 124 Onroerend door bestemming Voorbeelden:
Faxtoestel en bureaumeubel in kantoorruimte
Tractor en dieren op boerderij
Machines in fabriekshal
Fiscaal regime bij overdracht:
Evenredig recht is enkel op het onroerend deel verschuldigd ?
125. 125 Onroerend door bestemming Voorbeelden:
Genstalleerde badkamer
Op maat gesneden tapijt
Fiscaal regime bij overdracht:
Evenredig recht is op het geheel verschuldigd
126. 126 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.a. Onroerende overdrachten en aanwijzingen
Onroerende goederen
Onroerend door hun voorwerp
Onlichamelijke zakelijke rechten op een onroerend goed
eigendom
recht van gebruik en bewoning
recht van erfpacht en opstal
127. 127 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.b. Onroerende verhuringen en gelijkgestelde akten
Te registreren akten :
Akten houdende verhuring
Akten van onderverhuring
Akten van overdracht van huur
Akten inzake vestiging recht van erfpacht
Akten inzake vestiging recht van opstal
128. 128 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.b. Onroerende verhuringen en gelijkgestelde akten
Voorgaande handelingen zijn enkel verplicht te registreren indien:
Er een geschrift is opgesteld
De akte betrekking heeft op een in Belgi gelegen onroerend goed
129. 129 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.c. Processen-verbaal van openbare verkoping van lichamelijke roerende goederen
Processen-verbaal opgemaakt door notarissen en deurwaarders
zijn ook te registreren omwille van hun aard
Processen-verbaal opgemaakt door andere overheidsambtenaren
130. 130 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.d. Inbrengen in vennootschappen
Zijn verplicht te registreren:
Akten houdende inbrengen van goederen in Belgische vennootschappen met rechtspersoonlijkheid
131. 131 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.d. Inbrengen in vennootschappen
Inbreng van goederen:
Alle overdrachten van roerende en onroerende
Van het patrimonium van een persoon naar het patrimonium van een vennootschap
In ruil voor aandelen van deze vennootschap
Geen inbreng indien vergoeding op andere wijze (verkoop)
132. 132 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.d. Inbrengen in vennootschappen
Belgische vennootschap:
Zetel van werkelijke leiding in Belgi
Maatschappelijke zetel (adres vermeld in de statuten) in Belgi en zetel van werkelijke leiding buiten de E.U.
Vreemde vennootschap:
Werkelijke en maatschappelijke zetel buiten Belgi
Maatschappelijke zetel in Belgi maar zetel van werkelijke leiding in ander E.U.-land
133. 133 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.d. Inbrengen in vennootschappen
Rechtspersoonlijkheid:
De V.O.F.
De Comm. V.
De N.V.
De B.V.B.A.
De Comm.V.A.
De coperatieve vennootschap
De landbouwvennootschap
De burgerlijke vennootschap die de vorm van een handelsvennootschap heeft aangenomen
134. 134 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 3.d. Inbrengen in vennootschappen
Geen rechtspersoonlijkheid:
De burgerlijke vennootschap die niet de vorm van een handelsvennootschap heeft aangenomen
De tijdelijke vennootschap
De feitelijke vennootschap
Niet bedoeld
De V.Z.W.s
135. 135 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 4. Akten te registreren omwille van hun gebruik
Aangehechte akten
Minuten notaris
Register hypotheekbewaarder
136. 136 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 4.a. Aangehechte akten
Wat?
Akten gehecht aan een notarile of gerechtsdeurwaardersakte
Sommige akten moeten verplicht worden aangehecht
Volmacht bij notarile akte
Verkavelingsvergunning
Andere akten worden aangehecht wegens vermelding in het contract
137. 137 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 4.b. Neerlegging onder de minuten van de notaris
Wat?
Neergelegde akte is de hoofdzaak terwijl aangehechte akte de bijzaak vormt
Neerlegging onder de minuten betekent dat ze blijvend door de notaris worden bewaard
Voorbeeld
Eigenhandig geschreven testament wordt aan notaris overhandigd om niet verloren te gaan of vernietigd te worden door benadeelde erfgenaam ? registratierecht verschuldigd
138. 138 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 4.c. Register hypotheekbewaarder
Wat?
Akten die het voorwerp uitmaken van een overschrijving, een inschrijving, een doorhaling of een randmelding in
De registers van de hypotheekbewaarder
De registers voor de inschrijvingen van het landbouwvoorrecht
Zonder registratie van de akte kan in de regel geen overschrijving, inschrijving, doorhaling of randmelding in de betreffende registers gebeuren
139. 139 A. Akten onderworpen aan de registratieformaliteit 4.d. Registratie van verklaringen
Wanneer, zonder dat een akte werd opgesteld:
De eigendom of het vruchtgebruik van in Belgi gelegen onroerende goederen wordt overgedragen of aangewezen
Een inbreng wordt gedaan in een Belgische vennootschap met rechtspersoonlijkheid
Wanneer de opschortende voorwaarde wordt vervuld
140. 140 B. Termijnen voor de aanbieding ter registratie 1. Opsomming van de termijnen
Akten van gerechtsdeurwaarders: 4 dagen
Protesten: 8 dagen
Arresten en vonnissen van hoven en rechtbanken: 10 dagen
Processen verbaal van openbare verkoping van lichamelijke roerende goederen opgemaakt door bestuursoverheden en agenten van openbare overheden: 1 maand
141. 141 B. Termijnen voor de aanbieding ter registratie 1. Opsomming van de termijnen
Akten van notarissen:
Regel: 15 dagen
Uitzondering: 4 maand vanaf het overlijden voor:
Testamenten
Schenkingen van toekomstige goederen gedaan tussen echtgenoten
Akten houdende herroepingen van voormelde testamenten en schenkingen
Verklaringen betreffende testamenten in internationale vorm
Akten van bewaargeving van een testament door de erflater
142. 142 B. Termijnen voor de aanbieding ter registratie 1. Opsomming van de termijnen
Onroerende overdrachten en aanwijzingen: 4 maanden
Akten van verhuring, onderverhuring of overdracht van huur: 4 maanden
Inbrengen in vennootschappen: 4 maanden
143. 143 B. Termijnen voor de aanbieding ter registratie 1. Opsomming van de termijnen
Akten verplicht te registreren omwille van hun gebruik: vr het gebruik waaraan de registratieplicht gekoppeld is
Akten die aan notarile of deurwaardersakte worden gehecht: tegelijk met de hoofdakte
144. 144 B. Termijnen voor de aanbieding ter registratie 1. Opsomming van de termijnen
Fiscale verklaring van overdracht of aanwijzing van de eigendom of het vruchtgebruik van in Belgi gelegen onroerende goederen: 4 maanden
Fiscale verklaring van inbreng in een Belgische vennootschap met rechtspersoonlijkheid : 4 maanden
Fiscale verklaring bij de vervulling van een opschortende voorwaarde: 4 maanden
145. 145 B. Termijnen voor de aanbieding ter registratie 2. Aanvangsdatum van de termijnen
Regel: Vanaf de datum van de akte
Uitzonderingen:
Bepaalde notarile akten (zie slide 105)
Vanaf de dag van het overlijden van de erflater of schenker
Fiscale verklaring
Vanaf de datum van de overeenkomst of de datum waarop de opschortende voorwaarde wordt vervuld
146. 146 B. Termijnen voor de aanbieding ter registratie 2. Aanvangsdatum van de termijnen
Uitzonderingen:
Inbreng in geld in het variabel kapitaal van een Coperatieve vennootschap
Binnen de 4 maand vanaf het opstellen van de jaarrekening
Afschrift van de balans (waaruit nettostijging van het variabel kapitaal blijkt)
Voorbeeld
147. 147 Voorbeeld: inbreng in het variabel kapitaal van een coperatieve vennootschap In 2002 zijn in een CV (X) twee inbrengen in geld gedaan van elk 12.500 EUR en is ten gevolge van de uittreding van een vennoot het kapitaal verminderd met 12.500 EUR. De jaarrekening wordt opgesteld op 1/5/2003
Uiterlijk op 1/9/2003 moet de jaarrekening ter registratie worden aangeboden
Verschuldigde registratierechten: 0,5% x (25.000 12.500) = 62,5 EUR
148. 148 B. Termijnen voor de aanbieding ter registratie 3. Berekening van de termijnen
In dagen gestelde termijnen:
Worden berekend van dag tot dag
Dag die als aanvangspunt dient wordt niet meegerekend
De termijn verstrijkt op de laatste dag, op het uur waarop het registratiekantoor voor het publiek gesloten is
Indien laatste dag een zaterdag, zondag of feestdag => verlenging tot eerst volgende openingsdag van het registratiekantoor
Voorbeeld
149. 149 Voorbeelden berekening van de termijnen De akte wordt opgesteld op 1 maart, de termijn bedraagt 4 dagen
De akte moet uiterlijk op 5 maart geregistreerd worden
De akte wordt opgesteld op 17 maart, de termijn bedraagt 15 dagen
De akte moet uiterlijk op 1 april geregistreerd worden
150. 150 B. Termijnen voor de aanbieding ter registratie 3. Berekening van de termijnen
In maanden gestelde termijnen:
Worden berekend van de zoveelste tot de dag vr de zoveelste (ongeacht het aantal dagen)
Dag die als aanvangspunt dient wordt niet meegerekend
De termijn verstrijkt op de laatste dag, op het uur waarop het registratiekantoor voor publiek gesloten is
Indien laatste dag een zaterdag, zondag of feestdag => verlenging tot eerst volgende openingsdag van het registratiekantoor
Voorbeeld
151. 151 Voorbeelden berekening van de termijnen De akte wordt opgesteld op 20 maart, de termijn bedraagt 4 maanden
De akte moet uiterlijk op 20 juli geregistreerd worden (van 21 maart tot de dag vr 21 juli)
De akte wordt opgesteld op 30 december, de termijn bedraagt 4 maanden
De akte moet uiterlijk op 29 april geregistreerd worden (van de laatste dag van december tot de dag vr de laatste dag van april)
152. 152 Voorbeelden berekening van de termijnen De akte wordt opgesteld op 28 februari (geen schrikkeljaar), de termijn bedraagt 4 maanden
De akte moet uiterlijk op 30 juni geregistreerd worden (van 1 maart tot de dag vr 1 juli)
De akte wordt opgesteld op 30 april,de termijn bedraagt 4 maanden
De akte moet uiterlijk op 31 augustus geregistreerd worden (van 1 mei tot de dag voor 1 september)
153. 153 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 1. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie
Notarissen
Gerechtsdeurwaarders
Griffiers
Bestuursoverheden
Partijen
154. 154 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 1.a. Notarissen
Voor welke akten?
Akten van hun ambt
Akten die aan hun akten worden gehecht of in hun handen worden neergelegd
155. 155 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 1.a. Notarissen
Bijzondere gevallen:
Ontslagnemend notaris
Blijft tot registratie gehouden voor de voor hem verleden akten
Overlijden notaris
Verplichting gaat over op zijn erfgenamen of legatarissen (niet op de opvolgende notaris)
156. 156 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 1.a. Notarissen
Bijzondere gevallen:
Akte opgemaakt door twee notarissen
Notaris die de minuut moet bewaren
Indien er twee minuten bestaan moeten ze beide ter registratie worden aangeboden
Rechten zijn slechts eenmaal verschuldigd:
- Door notaris gevestigd in het bevoegde ambtsgebied
- Door oudste notaris
157. 157 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 1.b. Gerechtsdeurwaarders
Voor welke akten?
Akten van hun ambt (uitzondering van de protesten)
Akten die aan hun akten worden gehecht of in hun handen worden neergelegd
158. 158 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 1.b. Gerechtsdeurwaarders
Bijzondere gevallen:
Ontslagnemend gerechtsdeurwaarder
Blijft tot registratie gehouden
Overlijden gerechtsdeurwaarder
Verplichting gaat over op zijn erfgenamen of legatarissen (niet op de opvolgende gerechtsdeurwaarder)
159. 159 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 1.c. Griffiers
Voor welke akten?
Alle vonnissen en arresten
Akten van rechters
1.d. Bestuursoverheden
Voor welke akten?
Alle opgemaakte akten die wegens de aard van de verrichting ter registratie moeten aangeboden worden
160. 160 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 1.e. Partijen
Voor wat?
Voor akten die zonder tussenkomst van Belgische overheidspersonen worden opgemaakt:
Onderhandse akten en de buitenlands verleden authentieke akten betreffende:
Onroerende overdracht of aanwijzing
Verhuring, onderverhuring, overdracht van huur
Inbreng in vennootschap
Voorgeschreven verklaringen
161. 161 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
Principe:
De personen die verplicht zijn de akte ter registratie aan te bieden
Afwijkingen:
Staat zorgt voor meerdere schuldenaars
162. 162 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
Openbare ambtenaren:
Zijn hoofdschuldenaar van de door hun aangeboden akten
Zelfs indien hun opdrachtgevers de verschuldigde rechten nog niet hebben betaald (via provisie)
Kunnen hun ambt wel weigeren indien geen voorafgaande consignatie van hun client
Hebben een verhaalrecht voor de door hun voorgeschoten sommen
163. 163 Voorbeeld: Personen verplicht tot betaling der rechten Meneer X koopt een huis en is op deze koop 12.500 EUR registratierechten verschuldigd. De notaris die geen provisie gevraagd heeft van zijn clint, biedt de akte aan ter registratie.
De notaris moet de 12.500 EUR registratierechten betalen . Indien achteraf blijkt dat de clint onvermogend is, heeft de notaris pech: hij kan de door hem betaalde registratierechten niet terugvorderen van de Administratie
164. 164 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
Openbare ambtenaren:
Uitzonderingen op de regel
Testamenten en schenkingen tussen echtgenoten
Indien de betrokkenen de verschuldigde rechten daags voor het verstrijken van de registratietermijn niet hebben geconsigneerd, is de notaris ontheven van zijn verplichting
Te betalen sommen zijn dan ondeelbaar verschuldigd door de erfgenamen, legatarissen of begiftigden en de testamentuitvoerder
165. 165 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
Openbare ambtenaren:
Uitzonderingen op de regel
Aanvullende rechten en boeten die na de registratie worden gevorderd
Zijn verschuldigd door de partijen
Notaris is toch medeschuldenaar indien hij als schuldige of medeplichtige aan belastingontduiking strafrechtelijk werd veroordeeld
166. 166 Voorbeeld: Personen verplicht tot betaling der rechten Een huis wordt verkocht voor 100.000 EUR, een controleschatting gevorderd door de ontvanger wijst uit dat de werkelijke verkoopwaarde van het huis 125.000 EUR is.
In dit geval moeten de partijen en niet de notaris de aanvullende rechten en boeten betalen
167. 167 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
De partijen
Kunnen tot betaling aangesproken worden indien de openbare ambtenaren in gebreke blijven de akte binnen de gestelde termijn te laten registreren
Kunnen niet de voorafgaande uitwinning eisen van de openbare ambtenaar
168. 168 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
De partijen
Zijn in dit geval ondeelbaar gehouden tot betaling van de rechten
Indien de rechten werden geconsigneerd bij de openbare ambtenaar zal geen invordering bij de partijen gebeuren
Bij niet verplicht te registreren akten is alleen de persoon die de akte spontaan ter registratie aanbiedt verplicht tot betaling
169. 169 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
Bijzondere regels voor vonnissen en arresten
De verweerders
In de mate waarin de veroordeling, vereffening of rangregeling te zijnen laste werd uitgesproken
Hoofdelijk in geval van een hoofdelijke veroordeling
170. 170 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
Bijzondere regels voor vonnissen en arresten
De eisers
Tot beloop van de helft van hetgeen elk van hen als betaling als gevolg van de veroordeling, vereffening of rangregeling heeft ontvangen
171. 171 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
Bijzondere regels voor vonnissen en arresten
Wanneer het vonnis of arrest titel vormt van een overeenkomst waarbij eigendom of vruchtgebruik van een in Belgi gelegen onroerend goed wordt overgedragen of aangewezen
Rechten zijn ondeelbaar verschuldigd door de partijen bij de overeenkomst
172. 172 C. Personen verplicht tot aanbieding ter registratie en betaling der rechten 2. Personen gehouden tot betaling van de rechten
Bijzondere regels voor vonnissen en arresten
Termijn van betaling
Binnen de maand
Te rekenen vanaf de dag van verzending van het betalingsbericht (aangetekende brief van de ontvanger van de registratie)
173. 173 D. Plaats van de registratie 1. Bevoegde registratiekantoor
Akten van gerechtsdeurwaarders en notarissen: kantoor van hun standplaats
Vonnissen en Arresten: kantoor van het gebied waar de zetel van het hof of de rechtbank is gelegen
Akten die moeten worden neergelegd of aangehecht: kantoor van de standplaats van de notaris of gerechtsdeurwaarder
174. 174 D. Plaats van de registratie 1. Bevoegde registratiekantoor
Akten van bestuursoverheden en agenten van Staat, gemeenschappen, gewesten, provincies, gemeenten en openbare instellingen: kantoor van het gebied waar hun zetel of de zetel van hun functies is gelegen
175. 175 D. Plaats van de registratie 1. Bevoegde registratiekantoor
Onderhandse of buitenlands verleden akten en verklaringen aangaande onroerende verrichtingen:
Kantoor waar die goederen gelegen zijn
Liggen de goederen in het ambtsgebied van meerdere kantoren: keuze om de akten in n van deze kantoren te laten registreren
176. 176 D. Plaats van de registratie 1. Bevoegde registratiekantoor
Verklaringen van vervulling van een opschortende voorwaarde:
Kantoor waar de oorspronkelijke akte werd geregistreerd
Bij gebrek aan geregistreerde akte: in het gebied waar de goederen gelegen zijn
Andere akten: in gelijk welk kantoor
177. 177 D. Plaats van de registratie 2. Lokalisatie van de Gewestbelastingen
Overdrachten ten bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen
Kijken naar de ligging van het onroerend goed
Bij ruil van onroerende goederen
Gewest waartoe het ontvangstkantoor behoort in wiens ambtsgebied het deel van de goederen is gelegen met het hoogste K.I.
178. 178 D. Plaats van de registratie 2. Lokalisatie van de Gewestbelastingen
Vestiging van een hypotheek, de verdelingen en afstand van in Belgi gelegen onroerende goederen
Kijken naar de ligging van het onroerend goed
Vestiging hypotheek op meerdere onroerende goederen die in meerdere Gewesten zijn gelegen:
Gewest waartoe het ontvangstkantoor behoort in wiens ambtsgebied het deel van de goederen is gelegen met het hoogste K.I.
179. 179 D. Plaats van de registratie 2. Lokalisatie van de Gewestbelastingen
Schenkingen van roerende en onroerende goederen door Rijksinwoner
Kijken naar de woonplaats (hoofdverblijf) van de schenker op het ogenblik van de schenking
Woonplaats = laatste woonplaats in het Gewest waar de schenker in periode van de laatste vijf jaar het langst zijn woonplaats in Belgi heeft gevestigd
180. 180 Voorbeeld: bevoegdheid Gewesten Schenking van een woning door iemand die in de vijf jaar voor de schenking eerst twee jaar te Namen heeft gewoond, vervolgens n jaar in Brussel, vervolgens n jaar te Luik, en tenslotte n jaar te Antwerpen.
Het Waalse Gewest is het gewest waar hij in die periode het langst zijn fiscale woonplaats heeft gehad (twee jaar Namen plus n jaar Luik). De laatste fiscale woonplaats in dat Gewest is Luik waar de akte zal moeten geregistreerd worden
181. 181 D. Plaats van de registratie 2. Lokalisatie van de Gewestbelastingen
Schenkingen van onroerende goederen door niet-rijksinwoner
Kijken naar de ligging van het onroerend goed
182. 182 E. Sancties 1. Principe
Boete = bedrag der verschuldigde rechten (minimum 25 EUR)
Personen die verplicht te registreren akten of verklaringen niet tijdig hebben laten registreren
Personen die niet tijdig de uit hoofde van schenkingen en testamenten verschuldigde rechten in handen van de notaris hebben geconsigneerd
Partijen die niet tijdig de rechten en boeten op vonnissen en arresten hebben betaald
183. 183 E. Sancties 2. Bijzondere regelingen
Boete = 25 EUR
Notarissen en gerechtsdeurwaarders die de aangehechte akten of de bij hen neergelegde stukken niet tijdig laten registreren
Griffier die de vonnissen en arresten niet tijdig laat registreren
184. 184 E. Sancties 2. Bijzondere regelingen
Boete = 25 EUR tot 250 EUR
Personen die de rechten niet tijdig betalen die verschuldigd zijn op akten die van de registratieformailiteit zijn vrijgesteld (protestakten)
185. 185 E. Sancties 3. Berekening proportionele geldboete
Beginsel
Berekend op het bedrag der verschuldigde rechten op het ogenblik van de effectieve registratie
Rechten die nadien worden ingevorderd of terugbetaald, hebben geen invloed op het bedrag der boeten
186. 186 E. Sancties 3. Berekening proportionele geldboete
Uitzondering
Wanneer het recht op teruggave of vermindering reeds bestaat op het ogenblik van betaling van de boete
Bedrag van de boete wordt dan berekend op basis van de uiteindelijk verschuldigde belasting
Vermindering van boete
Zie: K.B. 27 augustus 1993
187. 187 Voorbeelden: berekening proportionele geldboete Een akte moest geregistreerd worden op 1 maart, wat niet gebeurd is. Op 1 april vordert de ontvanger de niet-betaalde rechten ten bedrage van 12.500 EUR en legt tevens een boete op van 12.500 EUR. Op 1 juli heeft de belastingplichtige recht op een terugbetaling van rechten ten belope van 5.000 EUR.
De boete wordt niet verminderd tot 7.500 EUR.
188. 188 Voorbeelden: berekening proportionele geldboete Zelfde hypothese, alleen vordert de ontvanger de niet-betaalde rechten en boete na 1 juli (dus op het ogenblik dat het recht op teruggave reeds bestond)
Er zal 7.500 EUR rechten en 7.500 EUR boete door de ontvanger worden ingevorderd.
189. 189 Hdst. 4: Soorten registratierechten Algemeen vast recht
Specifieke vaste rechten
Evenredige rechten
190. 190 A. Algemeen vast recht Bedrag: 25 EUR = vergoeding voor bewezen diensten
Voor akten en geschriften die ter registratie worden aangeboden en waarvoor:
Het wetboek geen evenredig of specifiek vast recht voorziet, of
Het wetboek een vrijstelling van het evenredig recht voorziet
Het evenredig recht lager is dan 25 EUR
191. 191 B. Specifieke vaste rechten Protesten (art. 157 W. Reg)
Bedrag: 5 EUR
Opgemaakt door gerechtsdeurwaarder
Adeldombrieven (art. 248 254 W. Reg)
Bedrag: 740 EUR
Koning kan het recht verminderen tot minimum 490 EUR
begunstigde of een van zijn bloedverwanten heeft buitengewone diensten bewezen van vaderlandslievende, wetenschappelijke, culturele, economische, sociale of humanitaire aard
192. 192 B. Specifieke vaste rechten Naamsverandering (art. 248 254 W. Reg)
Verandering of toevoeging van een of meerdere voornamen:
Regel: 490 EUR
Vermindering tot 49 EUR indien voornaam op zichzelf of samengenomen met de naam:
belachelijk
hatelijk
vreemdklinkend
tot verwarring kan aanleiden
manifest ouderwets
193. 193 B. Specifieke vaste rechten Naamsverandering (art. 248 254 W. Reg)
Verandering van familienaam:49 EUR
Toevoeging aan naam van een andere naam of een partikel of de vervanging van een hoofdletter door een kleine letter:
Regel: 740 EUR
Koning kan het recht verminderen tot minimum 490 EUR als begunstigde of een van zijn bloedverwanten buitengewone diensten heeft bewezen van vaderlandslievende, wetenschappelijke, culturele, economische, sociale of humanitaire aard
194. 194 C. Evenredige rechten Overdracht onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen
Openbare verkopingen van lichamelijke roerende goederen
Huurovereenkomsten van in Belgi gelegen onroerende goederen
Vestiging en overdracht van hypotheek, inpandgeving van een handelszaak en vestiging van een landbouwvoorrecht
195. 195 C. Evenredige rechten Verdelingen van in Belgi gelegen onroerende goederen
Inbreng en kapitaalverhogingen in vennootschappen
Schenkingen
Vonnissen en arresten
196. 196 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Algemeen (art. 44, 166 en 167 W. Reg)
Belastbare overeenkomsten
Overeenkomsten onder bezwarende titel
Overdracht van eigendom of vruchtgebruik
Van in Belgi gelegen ondroerende goederen
Tenzij het wetboek in afwijkende regeling voorziet
Verdelingen
Inbrengen in vennootschappen
197. 197 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Algemeen (art. 44, 166 en 167 W. Reg)
Tarief
Regel:
Vlaams Gewest: 10%
Andere Gewesten: 12,5%
Mogelijke verlagingen omwille van sociale en economische redenen:
1,5%
5%
6%
198. 198 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Algemeen (art. 44, 166 en 167 W. Reg)
Bedrag der rechten wordt afgerond tot de hogere cent
Verschuldigd recht mag nooit minder bedragen dan het algemeen vast recht
199. 199 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Voorwaarden tot belastbaarheid
Overeenkomst
Wilsovereenstemming over alle essentile elementen overdracht:
Voorwerp
Prijs
Inwerkingtreding
Niet belastbaar: overdracht eigendom ingevolge het overlijden (? overeenkomst)
200. 200 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Voorwaarden tot belastbaarheid
Overdragend
Werkelijke juridische overdracht van eigendom of vruchtgebruik tussen twee personen
Niet bedoeld zijn aanwijzende overeenkomsten zoals verdelingen
(zie slides 114 t.e.m. 118)
201. 201 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Voorwaarden tot belastbaarheid
Bezwarende titel
Elke partij heeft verplichting iets te geven of te doen
Prestaties moeten ongeveer gelijkwaardig zijn
Administratie kijkt naar werkelijke inhoud van de overeenkomst (Administratie is niet gebonden aan de benaming die partijen aan hun overeenkomst hebben gegeven)
Niet altijd eenvoudig het onderscheid te maken
202. 202 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Voorwaarden tot belastbaarheid
Eigendom of vruchtgebruik
Ruime betekenis (zie slides 119 en 120)
In Belgi gelegen onroerende goederen
Begrip onroerende goederen: zie slides 121 t.e.m. 126
In buitenland gelegen onroerende goederen zijn vrijgesteld van het verkooprecht (toepassing van het algemeen vast recht)
203. 203 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Principe: (art. 45 en 46 W. Reg)
Overeengekomen waarde (subjectief)
Minimum: verkoopwaarde
Objectief begrip
Normale handelswaarde (= waarde die wordt bepaald door vergelijking met naburige panden van dezelfde aard die het voorwerp hebben uitgemaakt van een verkoop (openbaar of uit de hand) in normale omstandigheden
204. 204 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Principe: (art. 45 en 46 W. Reg)
Bij onenigheid: mogelijkheid tot controleschatting
Verkoopwaarde vruchtgebruik en blote eigendom wordt forfaitair bepaald
205. 205 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Verkopingen:
Prijs bestaat uit een enkele geldsom:
Mvh = overeengekomen geldsom
Prijs bestaat uit een (lijf)rente of wordt in annuteiten of op termijn betaald
Mvh = actuele waarde van de rente, de som der annuteiten of de termijnprijs
206. 206 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Verkopingen:
Prijs geheel of gedeeltelijk betaald in natura of
Prijs bestaat uit een verbintenis iets te doen (bvb. verkoper mag levenslang in het verkochte huis blijven wonen)
Partijen moeten dan de waarde van de prijs in natura of de verbintenis opgeven in een schattende verklaring (voorbeeld)
207. 207 Voorbeeld: prijs in natura Een huis wordt verkocht voor de prijs van 75.000 EUR + een auto. De waarde van de auto wordt door de partijen in een schattende verklaring bepaald op 12.500 EUR.
Het verkooprecht wordt geheven op 87.500 EUR, tenzij de werkelijke verkoopwaarde hoger is.
208. 208 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Verkopingen:
Prijs met last
Een last = elke bijkomende prestatie die in het verkoopcontract aan de koper wordt opgelegd en die de verkoper tot voordeel strekt
Partijen moeten dan de waarde van de last opgeven in een schattende verklaring
Voorbeelden
209. 209 Voorbeelden: prijs met last Bedoeld zijn:
De verplichting voor de koper om de kosten te betalen die de verkoper voor de verkoop heeft gemaakt (kosten bemiddelingsbureau of publiciteitskosten)
De verplichting voor de koper om de onroerende voorheffing van het hele jaar te betalen i.p.v. pro rata temporis opsplitsing
210. 210 Voorbeelden: prijs met last Niet bedoeld zijn:
Bedingen die de omvang van het voorwerp van de overdracht beperken
Voorbehoud door de verkoper van een recht van gebruik of bewoning
Vestiging van een erfdienstbaarheid zoals een recht van doorgang
Wettelijke lasten
eerbiediging van een wettelijke erfdienstbaarheid
211. 211 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Ruilingen:
Contract waarbij de partijen aan elkaar een zaak in de plaats van een andere zaak geven
Mvh = overeengekomen waarde van het goed dat aanleiding geeft tot heffing van het hoogste recht
212. 212 Voorbeelden: ruil 1. X draagt een huis over aan Y in ruil voor een bouwgrond, waarde 50.000 EUR, en een geldopleg ten bedrage van 25.000 EUR.
Het verkooprecht wordt geheven op de door de partijen overeengekomen waarde van 75.000 EUR, tenzij de werkelijke verkoopwaarde van het huis hoger is.
213. 213 Voorbeelden: ruil 2. Zelfde hypothese als onder 1. behalve dat de Administratie aantoont dat de waarde van de bouwgrond 62.500 EUR bedraagt.
Het verkooprecht blijft verschuldigd op 75.000 EUR indien de vermeldingen in de akte laten veronderstellen dat de partijen de waarde van het huis werkelijk op 75.000 EUR hebben bepaald en er dus geen manipulatie is van de prijs.
214. 214 Voorbeelden: ruil 3. Zelfde hypothese als onder 1. behalve dat bepaald is dat Y de kosten van de akte alleen zal dragen.
Het verkooprecht wordt geheven op 75.000 EUR (tenzij de verkoopwaarde van het huis hoger zou zijn) + de helft van de kosten van de akte (de helft omdat wettelijk de kosten van een ruilakte voor de helft ten laste komen van elke mederuiler)
215. 215 Voorbeelden: ruil 4. Zelfde hypothese als onder 1. behalve dat bepaald is dat X de kosten van de akte alleen zal dragen.
Het verkooprecht wordt geheven op 75.000 EUR (tenzij de verkoopwaarde van het huis hoger zou zijn) - de helft van de kosten van de akte
216. 216 Voorbeelden: ruil 5. X draagt een huis over aan Y in ruil voor een ander huis. In de overeenkomst wordt geen in geld uitgedrukte waarde vermeld.
Het verkooprecht wordt geheven op de verkoopwaarde van het duurste huis
217. 217 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Inbreng in vennootschap:
In principe onderworpen aan het inbrengrecht
Uitzondering: het verkooprecht is verschuldigd:
bij inbrengen door een natuurlijke persoon
in een Belgische of buitenlandse vennootschap
van in Belgi gelegen onroerende goederen
die geheel of gedeeltelijk tot bewoning zijn bestemd of worden aangewend
218. 218 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Inbreng in vennootschap:
Mvh voor het verkooprecht:
Waarde van de als vergoeding voor de inbreng toegekende aandelen + lasten die door de vennootschap worden gedragen
Minimum belastbare grondslag = de verkoopwaarde van de ingebrachte goederen
219. 219 Voorbeeld: inbreng in vennootschap Een woonhuis gelegen in Leuven wordt door een natuurlijke persoon ingebracht in BVBA X in ruil voor 4.000 aandelen ter waarde van 25 EUR en een overname van een schuld door de vennootschap van 25.000 EUR.
Het verkooprecht wordt geheven op 100.000 EUR + 25.000 EUR = 125.000 EUR (tenzij de verkoopwaarde van het woonhuis hoger zou zijn)
220. 220 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Andere overdragende overeenkomsten:
Mvh = de overeengekomen waarde van de lastens de verkrijger van het onroerend goed bedongen prestatie
Minimum Mvh = verkoopwaarde van de overgedragen onroerende goederen
Indien de partijen geen overeengekomen waarde hebben voorgesteld ? verplichting om de objectieve waarde van het onroerend goed in de akte te verklaren
221. 221 Voorbeeld: andere overdragende overeenkomsten X is nog 25.000 EUR schuldig aan Y, maar heeft geen geld. Ter aflossing van zijn schuld geeft X aan Y een onroerend goed
Het verkooprecht wordt in principe geheven op 25.000 EUR (het nominaal bedrag van de uitgedoofde schuldvordering), tenzij de verkoopwaarde van het onroerend goed hoger zou zijn
222. 222 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik en blote eigendom
Beginsel:
Verkoopwaarde wordt forfaitair vastgesteld
De forfaitaire vaststelling heeft gebiedend karakter (zie art. 47 t.e.m. 50 W. Reg)
De Forfaitaire verkoopwaarde wordt bepaald aan de hand van twee gegevens:
Het inkomen van het goed
Duur van het vruchtgebruik
223. 223 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik of blote eigendom
Beginsel:
Verkoopwaarde blote eigendom = gewone verkoopwaarde volle eigendom forfaitaire waarde vruchtgebruik
Recht van gebruik en bewoning worden gelijkgesteld met vruchtgebruik
224. 224 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik en blote eigendom
Levenslang vruchtgebruik:
Verkoopwaarde levenslang vruchtgebruik = (bruto jaarlijkse opbrengst van het goed of de bruto-huurwaarde) X (cofficint afhankelijk van de leeftijd van degene op wiens hoofd het vruchtgebruik is gevestigd op de dag van de akte)
Cofficint ? zie art. 47 W. Reg
225. 225 Cofficint vruchtgebruik Cofficient Leeftijd
18 20 jaar of jonger
17 ouder dan 20 en niet ouder dan 30 jaar
16 ouder dan 30 en niet ouder dan 40 jaar
14 ouder dan 40 en niet ouder dan 50 jaar
13 ouder dan 50 en niet ouder dan 55 jaar
11 ouder dan 55 en niet ouder dan 60 jaar
9,5 ouder dan 60 en niet ouder dan 65 jaar
8 ouder dan 65 en niet ouder dan 70 jaar
6 ouder dan 70 en niet ouder dan 75 jaar
4 ouder dan 75 en niet ouder dan 80 jaar
2 ouder dan 80 jaar
226. 226 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik en blote eigendom
Levenslang vruchtgebruik:
Opmerkingen:
Voor verhuurde goederen ? altijd rekening houden met de werkelijke huuropbrengst (zelfs indien deze lager is dan de huurwaarde)
Bij vervreemding vruchtgebruik door een volle eigenaar ? kijken naar de leeftijd van de verkrijger
227. 227 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik en blote eigendom
Levenslang vruchtgebruik:
Opmerkingen:
Bij vervreemding door iemand die slechts vruchtgebruiker is ? kijken naar zijn leeftijd en niet die van de verkrijger
De Forfaitair berekende waarde van het vruchtgebruik mag niet meer bedragen dan 4/5 van de gewone verkoopwaarde van de volle eigendom
228. 228 Voorbeelden levenslang vruchtgebruik Verkoop door X (volle eigenaar) van het levenslang vruchtgebruik van een woning, verkoopwaarde 75.000 EUR, aan Y, 45 jaar oud, voor de prijs van 35.000 EUR. De woning wordt verhuurd voor 4.500 EUR per jaar
229. 229 Voorbeelden levenslang vruchtgebruik Overeengekomen waarde = 35.000 EUR
De forfaitaire waarde = 4.500 x 14 = 63.000 EUR
Het absoluut maximum = 75.000 x4/5 = 60.000 EUR
Aangezien de overeengekomen waarde lager is dan de forfaitaire waarde, wordt het verkooprecht geheven op de forfaitaire waarde, evenwel beperkt tot het absoluut maximum. Het verkooprecht wordt dus berekend op 60.000 EUR
230. 230 Voorbeelden levenslang vruchtgebruik Zelfde hypothese behalve dat het goed niet verhuurd is en de huurwaarde 2.400 EUR bedraagt.
Overeengekomen waarde = 35.000 EUR
De forfaitaire waarde = 2.400 x 14 = 33.600 EUR
Het absoluut maximum = 75.000 x4/5 = 60.000 EUR
Vermits de overeengekomen waarde hoger is dan de forfaitaire waarde, wordt het recht geheven op de overeengekomen prijs (= 35.000 EUR)
231. 231 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik en blote eigendom
Tijdelijk vruchtgebruik:
Verkoopwaarde tijdelijk vruchtgebruik = bruto jaarlijkse opbrengst van het goed of de bruto-huurwaarde gekapitaliseerd tegen 4% en rekening houdend met de duur van het vruchtgebruik
De kapitalisatie gebeurt tegen een samengestelde interest van 4% en dit overeenkomstig volgende tabel:
232. 232 Tabel: actuele waarde van 1 EUR, te ontvangen gedurende een bepaalde periode 1 jaar = 0,961538 16 jaar = 11,652295
2 jaar = 1,886094 17 jaar = 12,165668
3 jaar = 2,775090 18 jaar = 12,659296
4 jaar = 3,629894 19 jaar = 13,133938
5 jaar = 4,451821 20 jaar = 13,590325
6 jaar = 5,242136 21 jaar = 14,029159
7 jaar = 6,002054 22 jaar = 14,451114
8 jaar = 6,732744 23 jaar = 14,856840
9 jaar = 7,435331 24 jaar = 15,246961
10 jaar = 8,110895 25 jaar = 15,622078
11 jaar = 8,760476 26 jaar = 15,982767
12 jaar = 9,385073 27 jaar = 16,329584
13 jaar = 9,985647 28 jaar = 16,663061
14 jaar = 10,563122 29 jaar = 16,983712
15 jaar = 11,118387 30 jaar = 17,292031
233. 233 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik en blote eigendom
Tijdelijk vruchtgebruik:
Begrenzing van de forfaitaire waarde:
Tot de waarde van het levenslang vruchtgebruik indien het vruchtgebruik wordt gevestigd ten bate van een natuurlijk persoon
Tot 20 X de jaarlijkse huuropbrengst of huurwaarde indien het vruchtgebruik wordt gevestigd ten bate van een rechtspersoon
234. 234 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik en blote eigendom
Tijdelijk vruchtgebruik:
Absolute grens van de forfaitaire waarde:
Ongeacht ten bate van wie het vruchtgebruik wordt gevestigd mag de forfaitair berekende waarde niet meer bedragen dan 4/5 van de gewone verkoopwaarde van de volle eigendom
235. 235 Voorbeelden tijdelijk vruchtgebruik Verkoop van het vruchtgebruik van een bouwgrond, verkoopwaarde 50.000 EUR, voor een termijn van 15 jaar aan een vennootschap voor een prijs van 12.500 EUR. De jaarlijkse huurwaarde van de grond bedraagt 1.000 EUR
236. 236 Voorbeelden tijdelijk vruchtgebruik Overeengekomen waarde = 12.500 EUR
De forfaitaire waarde = 1.000 x 11,118387 (15 jaar) = 11.118,39 EUR
Het bijzonder maximum (20 x de opbrengst) = 1.000 x 20 = 20.000 EUR
Het absoluut maximum = 50.000 x4/5 = 40.000 EUR
Aangezien de overeengekomen waarde hoger is dan de forfaitaire waarde, wordt het verkooprecht geheven op de overeengekomen prijs (12.500 EUR)
237. 237 Voorbeelden tijdelijk vruchtgebruik Verkoop door de volle eigenaar van het vruchtgebruik van een woning voor een termijn van 20 jaar aan een 30-jarige persoon, dit voor een prijs van 50.000 EUR. De verkoopwaarde en de jaarlijkse opbrengst van de eigendom bedragen respectievelijk 75.000 EUR en 3.700 EUR.
238. 238 Voorbeelden tijdelijk vruchtgebruik Overeengekomen waarde = 50.000 EUR
De forfaitaire waarde = 3.700 x 13,590325 (20 jaar) = 50.284,2 EUR
Het bijzonder maximum (levenslang vruchtgebruik) = 3.700 x 17 (vruchtgebruiker is niet ouder dan 30 jaar) = 62.900 EUR
Het absoluut maximum = 75.000 x4/5 = 60.000 EUR
Aangezien de overeengekomen waarde lager is dan de forfaitaire waarde, wordt het verkooprecht geheven op de forfaitaire waarde (50.284,2 EUR)
239. 239 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik en blote eigendom
Blote eigendom:
Vervreemding van blote eigendom met voorbehoud van vruchtgebruik door de vervreemder
Belastbare grondslag mag niet lager zijn dan verkoopwaarde van de volle eigendom
240. 240 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Maatstaf van heffing
Vruchtgebruik en blote eigendom
Gelijktijdige verkoop vruchtgebruik en blote eigendom:
Belastbare grondslag mag niet lager zijn dan de verkoopwaarde van de volle eigendom
Er wordt in dit geval nooit rekening gehouden met de forfaitaire verkoopwaarde van het vruchtgebruik
241. 241 Voorbeeld gelijktijdige verkoop vruchtgebruik en blote eigendom X verkoopt het vruchtgebruik van zijn woning aan Y voor een bedrag van 37.200 EUR en de blote eigendom aan Z voor een bedrag van 34.700 EUR. De verkoopwaarde van de woning bedraagt 75.000 EUR
Het verkooprecht wordt geheven op de verkoopwaarde (75.000 EUR) van de woning
Het tekort (2.500 EUR) wordt evenredig verdeeld over Y en Z
242. 242 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Brussels Hoofdstedelijk Gewest
Bedrag der vermindering:
Regel: 45.000 EUR
Afwijking: wanneer het onroerend goed in een ruimte voor versterkte ontwikkeling van de huisvesting en de stadshernieuwing ligt: 60.000 EUR
243. 243 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Brussels Hoofdstedelijk Gewest
Voorwaarden voor de vermindering:
Enkel voor n of meerdere natuurlijke personen
Bij gehele aankoop in volle eigendom van hun (gemeenschappelijke) hoofd-verblijfplaats in het Brussels Gewest
Vermindering geldt niet voor de verkrijging van een bouwgrond maar wel voor de aankoop van een appartement in aanbouw of op plan
244. 244 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Brussels Hoofdstedelijk Gewest
Voorwaarden voor de vermindering:
Negatieve eigendomsvoorwaarde
verkrijger(s) mag (mogen) op datum overeenkomst niet voor de geheelheid volle eigenaar zijn van een ander onroerend goed dat geheel of gedeeltelijk tot bewoning is bestemd
Teruggave is mogelijk bij verkoop binnen de twee jaar van alle andere eigendommen die tot bewoning dienen (cf. art. 212bis W. Reg)
245. 245 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Brussels Hoofdstedelijk Gewest
Voorwaarden voor de vermindering:
Vestiging hoofdverblijfplaats moet gebeuren binnen de twee jaar vanaf:
De werkelijke datum van registratie
De uiterste datum waarop akte diende geregistreerd te worden
Behoud van Hoofdverblijfplaats gedurende een onafgebroken periode van vijf jaar
246. 246 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Brussels Hoofdstedelijk Gewest
Sancties bij niet naleving van de voorwaarden:
Betaling aanvullende rechten op het abattement
Betaling boete gelijk aan de aanvullende rechten op het abattement (bij overmacht is de boete niet verschuldigd)
247. 247 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Vlaamse Gewest
Bedrag der vermindering:12.500 EUR
Voorwaarden voor de vermindering:
Het moet gaan om:
Een zuivere aankoop (bv. geen ruil)
Van de geheelheid volle eigendom
Van een tot bewoning aangewend of bestemd onroerend goed
Door n of meerdere natuurlijke personen
Om er hun hoofdverblijfplaats te vestigen
248. 248 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Vlaamse Gewest
Voorwaarden voor de vermindering:
Combinatie is niet mogelijk met voordeel:
Van de meeneembaarheid onder de vorm van verrekening bij aanschaffing van een nieuwe hoofdverblijfplaats (art. 613 W. Reg)
Van de meeneembaarheid onder de vorm van teruggave (art. 212bis W. Reg)
249. 249 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Vlaamse Gewest
Voorwaarden voor de vermindering:
Negatieve eigendomsvoorwaarde
Geen van de verkrijgers mag op datum van de koopovereenkomst voor de geheelheid volle eigenaar zijn van een ander onroerend goed dat geheel of gedeeltelijk tot bewoning is bestemd
250. 250 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Vlaamse Gewest
Voorwaarden voor de vermindering:
Negatieve eigendomsvoorwaarde
Bij aankoop door meerdere personen mogen zij op datum van de koop-overeenkomst gezamenlijk niet voor de geheelheid volle eigenaar zijn van een ander onroerend goed dat geheel of gedeeltelijk tot bewoning is bestemd
251. 251 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Vlaamse Gewest
Voorwaarden voor de vermindering:
Negatieve eigendomsvoorwaarde
Een perceel grond dat stedebouw-kundig bestemd is voor woningbouw wordt beschouwd als een onroerend goed dat geheel of gedeeltelijk tot bewoning is bestemd
252. 252 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Vlaamse Gewest
Voorwaarden voor de vermindering:
Vestiging hoofdverblijfplaats moet binnen een bepaalde termijn gebeuren
Voor aankoop woning: twee jaar
Vanaf de werkelijke datum van registratie
Vanaf de uiterste datum waarop akte diende
geregistreerd te worden
Voor aankoop bouwgrond: drie jaar na dezelfde datum
253. 253 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Vlaamse Gewest
Voorwaarden voor de vermindering:
In de authentieke aankoopakte of onderaan de akte:
Formele aanvraag van het voordeel
Vermelding dat de verbintenis wordt aangegaan om de hoofdverblijfplaats te vestigen op de plaats van het aange-kochte goed
254. 254 Voorbeeld abattement Vlaamse Gewest Een koppeltje wenst in 2002 een eerste hoofd-verblijfplaats in Vlaanderen aan te kopen, met een waarde van 125.000 EUR.
Het verkooprecht wordt geheven op (125.000 12.500) = 112.500 EUR. Het recht bedraagt bijgevolg: 10% x 112.500 = 11.250 EUR
255. 255 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Vlaamse Gewest
Sancties bij niet naleving van de voorwaarden:
Geen van de verkrijgers voldoet aan de voorwaarden
Alle verkrijgers zijn ondeelbaar gehouden tot betaling van:
Aanvullende rechten op het abattement
Een boete gelijk aan de aanvullende rechten
(bij overmacht is de boete niet verschuldigd)
256. 256 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Vermindering van de belastbare grondslag
Regeling Vlaamse Gewest
Sancties bij niet naleving van de voorwaarden:
Sommige verkrijgers voldoen aan de voorwaarden en anderen niet:
Aanvullende rechten en boeten worden bepaald naar verhouding van het wettelijk aandeel in de aankoop door de verkrijgers die de voorwaarden niet hebben nageleefd
Aanvullende rechten en boeten zijn ondeelbaar verschuldigd door de verkrijgers die de voorwaarden niet hebben nageleefd
257. 257 Voorbeelden sancties Vlaamse Gewest A, B, C en D hebben in onverdeeldheid en zonder nadere specificatie van hun onderscheiden aandelen in de aankoop een woning gekocht en de toepassing van het abattement gevraagd. Op de aankoop werd het verkooprecht van 10% geheven. A en B leven de voorwaarden na; C en D doen dat niet en kunnen daarvoor geen overmacht inroepen.
258. 258 Voorbeelden sancties Vlaamse Gewest Elk van de kopers wordt geacht van de woning te hebben aangekocht (= wettelijk aandeel volgens art. 577 B.W.)
Het aanvullend recht dat ondeelbaar verschuldigd is door C en D bedraagt dan: 12.500 EUR x 10% x = 625 EUR
De boete is gelijk aan de verschuldigde rechten, en wordt ondeelbaar verbeurd door de in gebreke blijvende kopers
De Administratie kan zowel C als D tot betaling van het totale bedrag aanspreken. De aangesproken persoon heeft dan een verhaalrecht op de andere.
259. 259 Voorbeelden sancties Vlaamse Gewest Zelfde gegevens als in het vorige voorbeeld, maar C kan voor het niet voldoen aan de voorwaarden overmacht inroepen
Voor de berekening van de boete (niet voor de berekening van het aanvullend recht) wordt C geacht te voldoen aan de voorwaarden.
De verschuldigde aanvullende rechten bedragen onveranderd 625 EUR en zijn ondeelbaar verschuldigd door C en D
De boete bedraagt dan 12.500 x 10% x = 312,5 EUR en is enkel verschuldigd door D
260. 260 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Wettelijke regeling:
Art. 613, 614 en 615 W. Reg (verrekening) en art. 212 bis W. Reg (teruggaaf)
Enkel van toepassing in het Vlaamse Gewest
Gevolg:
Vroeger betaalde registratierechten kunnen bij een volgende aankoop in mindering worden gebracht van de op de nieuwe aankoop verschuldigde rechten
261. 261 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Vormen van meeneembaarheid:
Verrekening (art. 613, 614 en 615 W. Reg)
Aankoop nieuwe woning na verkoop oude woning
Teruggaaf (art. 212 bis W. Reg)
Aankoop nieuwe woning voor verkoop oude woning
262. 262 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Beperking van het mee te nemen bedrag:
Absoluut maximum: 12.500 EUR
Relatief maximum: het verschuldigd recht bij de nieuwe aankoop
Opmerking: bij een latere nieuwe aankoop komt het overschot wel nog voor teruggave of verrekening in aanmerking!
Bij meerdere aankopers moet het maximum te verrekenen bedrag van 12.500 EUR over de verschillende aankopers worden verdeeld a rato van hun wettelijk aandeel in de nieuwe aankoop
263. 263 Voorbeelden meeneembaarheid in het Vlaamse Gewest Registratierechten oude woning (12,5%) = 800 EUR
Registratierechten nieuwe woning (10%) = 15.000 EUR
Mee te nemen (maximum): - 800 EUR
Te betalen: 14.200 EUR
Registratierechten oude woning (12,5%) = 13.000 EUR
Registratierechten nieuwe woning (10%) = 15.000 EUR
Mee te nemen (maximum): -12.500 EUR
Te betalen: 2.500 EUR
264. 264 Voorbeelden meeneembaarheid in het Vlaamse Gewest X en Y hebben samen, elk voor de helft, een oude woning gekocht. Hierop werden 14.000 EUR registratierechten betaald. Zij beslissen deze woning te verkopen en te vervangen door een nieuwe woning die zij opnieuw elk voor de helft aankopen. Op deze nieuwe woning zijn normaal 18.500 EUR registratierechten verschuldigd
265. 265 Voorbeelden meeneembaarheid in het Vlaamse Gewest Aandeel X:
Registratierechten oude woning (12,5%) = 7.000 EUR
Registratierechten nieuwe woning (10%) = 9.250 EUR
Mee te nemen (maximum): - 6.250 EUR
Te betalen: 3.000 EUR
Aandeel Y:
Registratierechten oude woning (12,5%) = 7.000 EUR
Registratierechten nieuwe woning (10%) = 9.250 EUR
Mee te nemen (maximum): - 6.250 EUR
Te betalen: 3.000 EUR
266. 266 Voorbeelden meeneembaarheid in het Vlaamse Gewest X heeft een oude woning gekocht waarop hij 14.000 EUR registratierechten heeft betaald. X treedt in het huwelijk met Y en samen beslissen zij de woning van X te verkopen en te vervangen door een nieuwe woning die zij elk voor de helft aankopen. Op deze nieuwe woning zijn normaal 18.500 EUR registratierechten verschuldigd
267. 267 Voorbeelden meeneembaarheid in het Vlaamse Gewest Aandeel X:
Registratierechten oude woning (12,5%) = 14.000 EUR
Registratierechten nieuwe woning (10%) = 9.250 EUR
Mee te nemen (maximum12.500 x 1/2): - 6.250 EUR
Te betalen: 3.000 EUR
Aandeel Y:
Registratierechten oude woning (12,5%) = 0 EUR
Registratierechten nieuwe woning (10%) = 9.250 EUR
Mee te nemen: - 0 EUR
Te betalen: 9.250 EUR
268. 268 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Grondvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van verrekening
De Aankoop moet gebeuren door n of meer natuurlijke personen
Rechtspersoon kan de meeneembaarheid niet genieten
Indien een rechtspersoon medekoper is kunnen de natuurlijke personen, ieder voor hun aandeel, wel de meeneembaarheid genieten
269. 269 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Grondvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van verrekening
De aankoop en verkoop moeten beide de hoofdverblijfplaats van de aanvrager(s) betreffen
Hoofdverblijfplaats is de woning die effectief en voornamelijk wordt bewoond (= feitelijk gegeven)
Bij verkoop van een bouwgrond is de meeneembaarheid uitgesloten
270. 270 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Grondvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van verrekening
De nieuwe aankoop moet worden gerealiseerd binnen de twee jaar na verkoop van de vorige hoofdverblijfplaats
Belang authentieke akte van verkoop en aankoop
Bij overmacht is geen verlenging van de termijn mogelijk
271. 271 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Grondvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van verrekening
Vestiging hoofdverblijfplaats moet binnen een bepaalde termijn gebeuren
Voor aankoop woning: twee jaar
Vanaf de werkelijke datum van registratie
Vanaf de uiterste datum waarop akte diende
geregistreerd te worden
Voor aankoop bouwgrond: drie jaar na dezelfde datum
Bij overmacht is geen verlenging van de termijn mogelijk
272. 272 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Grondvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van verrekening
De verkoop en nieuwe aankoop moeten beide betrekking hebben op onroerende goederen die in het Vlaamse Gewest zijn gelegen
De nieuwe woning of bouwgrond en de vorige verblijfplaats moet respectievelijk bij zuivere aankoop of zuivere wederverkoop zijn gebeurd
Uitgesloten zijn o.m. ruil, vruchtgebruik, blote eigendom
273. 273 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Vormvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van verrekening
De toepassing van art. 613 W. Reg moet uitdrukkelijk worden aangevraagd in:
Een afzonderlijk verzoekschrift
In de authentieke akte van aankoop
Onderaan op de authentieke akte
274. 274 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Vormvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van verrekening
Het verzoekschrift of de authentieke akte betreffende de nieuwe aankoop dient volgende gegevens te bevatten:
Een afschrift van het registratierelaas van de vroegere aankoop
Het wettelijk aandeel van degene die de meeneembaarheid vraagt
275. 275 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Vormvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van verrekening
Het verzoekschrift of de authentieke akte betreffende de nieuwe aankoop dient volgende gegevens te bevatten:
Een verklaring
Dat de verkochte woning tot hoofdverblijfplaats heeft gediend op het ogenblik van de verkoop
Dat de nieuw aangekochte woning of bouwgrond tot nieuwe hoofdverblijfplaats zal dienen binnen de gestelde termijnen
276. 276 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Grondvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van teruggave
De Aankoop moet gebeuren door n of meer natuurlijke personen
De aankoop en verkoop moeten beide de hoofdverblijfplaats van de aanvrager(s) betreffen
277. 277 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Grondvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van teruggave
De aanvrager moet de vorige hoofdverblijf-plaats verkopen binnen een strikt bepaalde termijn die begint te lopen vanaf de datum van de authentieke akte van de nieuwe aankoop:
Bij aankoop woning: twee jaar
Bij aankoop van bouwgrond: drie jaar
278. 278 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Grondvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van teruggave
De vestiging van de nieuwe hoofdverblijfplaats moet gebeuren binnen een bepaalde termijn:
Voor aankoop woning: twee jaar
Voor aankoop bouwgrond: drie jaar na dezelfde datum
279. 279 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Grondvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van teruggave
De verkoop en nieuwe aankoop moeten beide betrekking hebben op onroerende goederen die in het Vlaamse Gewest zijn gelegen
De nieuwe woning of bouwgrond en de vorige verblijfplaats moet respectievelijk bij zuivere aankoop en zuivere wederverkoop zijn gebeurd
280. 280 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Vormvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van teruggave
De toepassing van art. 212bis W. Reg moet uitdrukkelijk worden aangevraagd in:
Een afzonderlijk verzoekschrift
In de authentieke akte van aankoop
Onderaan op de authentieke akte
281. 281 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Vormvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van teruggave
Het verzoekschrift of de authentieke akte betreffende de nieuwe aankoop dient volgende gegevens te bevatten:
Een afschrift van het registratierelaas van de vroegere aankoop
Het wettelijk aandeel van degene die de meeneembaarheid vraagt
282. 282 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Vormvoorwaarden voor meeneembaarheid onder de vorm van teruggave
Het verzoekschrift of de authentieke akte betreffende de nieuwe aankoop dient volgende gegevens te bevatten:
Een verklaring
Dat de verkochte woning tot hoofdverblijfplaats heeft gediend op het ogenblik van de nieuwe aankoop
Dat de nieuw aangekochte woning of bouwgrond tot nieuwe hoofdverblijfplaats dient of zal dienen binnen de gestelde termijnen
283. 283 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Sancties bij het niet vervullen van de voorwaarden
Niet vervullen van de grondvoorwaarden:
Niet toekenning van het aangevraagde voordeel
Terugvordering van het teruggegeven bedrag of invordering van het aanvullend recht
284. 284 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Sancties bij het niet vervullen van de voorwaarden
Niet vervullen van de vormvoorwaarden:
Niet toekenning van het aangevraagde voordeel
285. 285 C.1. Overdrachten onder bezwarende titel van in Belgi gelegen onroerende goederen Meeneembaarheid van het vroeger geheven recht
Sancties bij het niet vervullen van de voorwaarden
Niet nakoming van de voorgeschreven verplichtingen en vermeldingen in de akte:
Bijbetaling van het recht
Geldboete gelijk aan het verschil tussen het gewone recht op de nieuwe aankoop en het bij de nieuwe aankoop gende recht
Bij overmacht niet verschuldigd