AKUNTANSI PENDAPATAN PSAK 23 DAN PSAK 72

1. AKUNTANSI PENDAPATAN PSAK 23 DAN PSAK 72

2. Agenda

3. STANDAR AKUNTANSI PENDAPATAN

4. PengaturanPendapatan

5. PenghasilanKerangkaKonseptual

6. PengakuanPenghasilan & BebanKerangkaKonseptual

7. PSAK 23 Pendapatantahun 1994

8. PSAK 23 Pendapatantahun 2010

9. PSAK 72 PendapatandariKontrakPelanggan

10. PSAK 23 PENDAPATAN (IAS 18 REVENUE) Penyesuaian 2014

11. Ruang Lingkup

12. Pendapatan

13. Penjelasan Definisi

14. Pengukuran • Pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima • Diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima dan dikurangi diskon atau rabat. • Jika pendapatan ditangguhkan, nilai wajar ditentukan dengan mendiskontokan arus kas yang akan diterima dengan tingkat bunga tersirat (imputed). • Perbedaanantaranilaiwajardengannilai nominal daribarang/ jasa yang diberikanmerupakanpendapatanbunga • Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan. • Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi yang menghasilkan pendapatan.

15. Identifikasi Kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini diterapkan secara terpisah pada setiap transaksi • Dalam kondisi tertentu kriteria diterapkan pada komponen-komponen yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari suatu transaksi tunggal atau suatu transaksi tidak dapat dilepaskan dari transaksi lainnya maka dianggap sebagai transaksi tunggal. • Penjualan dengan kontrak pemeliharaan - terpisah • Sale and leaseback– transaksitunggal

16. PenjualanBarang Jikamemenuhiseluruhkondisi: 1 Entitas telahmemindahkanrisikodanmanfaatkepemilikanbarangsecara signifikan kepadapembeli • Entitastidaklagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual 2 3 • Jumlahpendapatandapatdiukurdenganandal Kemungkinan besarmanfaatekonomiyang terkait dengantransaksitersebut akanmengalirke entitas 4 5 • Biayayang terjadiatauakanterjadisehubungantransaksipenjualantersebut dapat diukursecara andal

17. PenjualanBarang • Penjualmenahanrisikokepemilikan yang signifikan bukanpenjualan dan penjualtidakbolehmengakuipendapatan • Penjualmenahanrisikokepemilikan yang tidaksignifikan penjualandan penjualbolehmengakuipendapatan • BarangmembutuhkanInstalasi pendapatandiakuiketikapembelimenerimabarangdan instalasisertainspeksitelahselesaidilakukan. • Jikapembelimemilikihakuntukmengembalikanbarang barangtelahsampai dan periodepengembalianberlalu • Penjualankonsinyasi mengakuipendapatanketikabarangterjualkepadapihakketiga • Pada penjualan"Bill and hold" (“parkir”), pengirimanditundaataspermintaanpembelinamunpembelimenerimahakkepemilikan dan tagihanatassuatubarang barangtersedia, perintahmenundadaripelanggan, pengirimanakanterjadi. • Pendapatantidakdiakuijikakemungkinanaliranmanfaatkecil • “Lay away sales”dimanabarangdikirimkanhanyaketikapembelimelakukanpelunasanatascicilan. • Pendapatan dan bebanterkaitdengantransaksi yang samaharusdiakuisecarabersamaan matching of revenues and expenses

18. Penjualan Jasa Hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal  penjualan diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan. Dapat diestimasi dengan andal jika memenuhi kriteria berikut: • Jumlahpendapatandapatdiukursecaraandal. • Kemungkinan besarmanfaatekonomisehubungan dengantransaksitersebut akan mengalirke entitas; • Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir periode pelaporan dapat diukur secara andal; dan • Biayayang timbul untuk transaksi dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukursecara andal

19. Penjualan Jasa • Metode estimasi: • Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan • Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai prosentase dari total jasa yang dilakukan; • Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total biaya. • biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut • biaya yang mencerminkan total biaya jasa tersebut

20. Bunga, Royalti dan Dividen • Jika manfaat ekonomi akan mengalir pada entitas; dan • Dapat diukur dengan andal AcuanUmum Bunga • Sukubungaefektif • dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian Royalti • jika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan Dividen

21. Bunga, Royalti dan Dividen Hanyaporsisetelahakuisisi yang diakuisebagaipendapatan Dividen Diakuiberdasarkankesepakatan, namunjikaada basis sistematisdanrasional lain yang dianggaplebihtepat, makaroyeltidiakuiberdasarkan basis lain tersebut. Royalti

22. Pengungkapan Kebijakanakuntansiyang digunakan untuk pengakuanpendapatantermasukmetodeyang digunakan menentukan penyelesaian transaksi penjualan jasa . Jumlahsetiapkategorisignifikandaripendapatan yang diakuiselamaperiodetersebuttermasukpendapatanyang berasl dariPenjualanbarang, penjualanjasadanbunga, royaltidandividen Jumlahpendapatan yang berasaldaripertukaranbarangataujasayang tercakup dalam setiap kategorisignifikandaripendapatan

23. AKUNTANSI PENDAPATAN DARI KONTRAK PELANGGAN -PSAK 72

24. PSAK 72 PSAK 72 merupakanadopsi IFRS 15 Revenue from contracts with customers effective 2018, Standarinibersifatprinciples based Standar komprehensifkarenamengatursemuajenis Pendapatan yang terkait dengan kontrakpelanggansehinggamenghilangkan pengaturan dalamstandar yang lain. Joint project dengan IASB dan FASB (US GAAP)

25. PSAK yang Digantikan

26. PSAK 72

27. TahapanPengakuanPendapatan 1 MengidentifikasiKontrakdenganPelanggan • Pengakuan 2 MengidentifikasiKewajibanPelaksanaan 3 MenentukanHargaTransaksi • Pengukuran 4 Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban pelaksanaan 5 Mengakui pendapatan ketika (pada saat) entitas telah menyelesaikan Kewajiban Pelaksanaan • Pengakuan

28. Tujuan

29. RuangLingkup Untukseluruhkontrak dengan pelanggan, kecuali: • kontraksewa - PSAK 30 Sewa; • kontrakasuransi - PSAK 62 KontrakAsuransi; • instrumenkeuangan - PSAK 71: InstrumenKeuangan, PSAK 65: LaporanKeuanganKonsolidasian, PSAK 66: Pengaturan Bersama, PSAK 4: LaporanKeuanganTersendiridan PSAK 15 InvestasipadaEntitasAsosiasidan Ventura Bersama; dan • Pertukarannonmoneterantaraentitasdalamlinibisnis yang samauntukmemfasilitasipenjualankepadapelangganataupelangganpotensial kontrakantaraduaperusahaanminyakuntukmenukarkanminyakuntukmemenuhipermintaandaripelanggandalamlokasi yang berbedasecaratepatwaktu.

30. SEWA – PSAK 73 • Penerapandini PSAK 73 dapatdilakukanjikaEntitas juga menerapkan PSAK 72

31. Pengakuan

32. MengidentifikanKontrak – Par 9 Entitasmencatatkontrakdenganpelangganhanyajikaseluruhkriteriaberikutterpenuhi: para pihakdalamkontraktelahmenyetujuikontrak(secaratertulis, lisanatausesuai dengan praktikbisnispadaumumnya) danberkomitmenuntukmelaksanakankewajibanmerekamasing-masing; entitas dapat mengidentifikasihaksetiappihakmengenaibarangataujasa yang akandialihkan; entitas dapat mengidentifikasijangkawaktupembayaranbarangataujasa yang akandialihkan; kontrakmemilikisubstansikomersial(yaiturisiko, waktu, ataujumlaharuskas masa depanentitasdiperkirakanberubahsebagaiakibatdarikontrak); dan kemungkinan besarentitasakanmenagihimbalanyang akanmenjadihaknyadalampertukaranbarangataujasa yang akandialihkankepelanggan. Dalammengevaluasiapakahkolektibilitasterjadi, entitasmempertimbangkankemampuan dan intensipelangganuntukmembayarjumlahimbalanketikajatuh tempo.

33. Tidakterdapatkontrak dan Kontraktidakterlaksana TidakTerdapatkontrak Tidakterdapatsuatukontrak, jikasetiappihakdalamkontrakmemilikihak yang dapatdipaksakansecarasepihakuntukmengakhirikontraktidakterlaksanapenuh(wholly unperformed contract) tanpaadanyakompensasikepadapihak lain. Kontraktidakterlaksana Kontraktidakterlaksanapenuhjikakeduakriteriaberikutterpenuhi: • entitasbelummengalihkanbarangataujasayang dijanjikankepadapelanggan; dan • entitasbelummenerima, danbelumberhakmenerima, imbalanapapundalampertukarandenganbarangataujasa yang dijanjikan

34. Tidakmemenuhikontrak – MenerimaImbalan Kontraktidakmemenuhikriteriaparagraph 9 dan entitasmenerimaimbalandaripelanggan, makaimbalantersebutdiakuisebagaipendapatanjika salah satukriteriaterpenuhi: entitastidakmemilikisisakewajibanuntukmengalihkanbarangataujasakepadapelanggandanseluruh, atausecarasubstansialseluruh, imbalan yang dijanjikanpelanggantelahditerimaentitasdantidakdapatdikembalikan; atau kontraktelahdiakhiridanimbalanyang diterimadaripelanggantidakdapatdikembalikan.

35. KombinasiKontrak Entitasmengombinasikandua atau lebihkontraksebagaikontraktunggaljikasatu atau lebihkriteriaberikutterpenuhi: • kontrakdinegosiasikansebagaisatupaket dengan tujuankomersialtunggal; • jumlahimbalanyang dibayarkandalamsatukontrakbergantungpadahargaataupelaksanaandarikontrak lain; atau • barangataujasa yang dijanjikandalamkontrak (ataubeberapabarangataujasa yang dijanjikandalamsetiapkontrak) merupakankewajibanpelaksanaantunggalsesuai dengan paragraf 22-30.

36. ModifikasiKontrak Modifikasikontrakadalahperubahandalamruanglingkupatauhargakontrak (ataukeduanya) yang disetujuioleh para pihakdalamkontrak. Entitasmencatatsebagaikontrakterpisahjikakondisiberikutterpenuhi: • ruang lingkup kontrak meningkat karena penambahan barang atau jasa yang dijanjikan bersifat dapat dibedakan (distinct); dan • hargakontrakmeningkatolehsejumlahimbalan yang mencerminkanhargajualberdirisendiri (stand-alone selling prices) entitasataspenambahanbarangataujasa yang dijanjikandanpenyesuaian yang tepatterhadapharga yang mencerminkankeadaankontraktertentu.

37. ModifikasiKontrak – tidakterpisah Entitasmencatatbarang atau jasa yang dijanjikan yang belumdialihkan pada tanggalmodifikasikontrak dengan cara di bawahini yang dapat diterapkan: • Entitasmencatatmodifikasikontrakseolah-olahmodifikasikontraktersebutmerupakanpenghentiankontrakyang adadanmenciptakankontrakbaru, jikasisabarangataujasabersifat dapat dibedakandaribarangataujasa yang dialihkanpadaatausebelumtanggalmodifikasikontrak. • Entitasmencatatmodifikasikontrakseolah-olahmodifikasikontraktersebutmerupakanbagiandarikontrak yang adajikasisabarangataujasatidakbersifatdapatdibedakandan, olehkarenaitu, menjadibagiandarikewajibanpelaksanaantunggal yang dipenuhisebagiannyapadatanggalmodifikasikontrak.

38. MengidentifikanKewajibanPelaksanaan Padaawalkontrak, entitasmenilaibarangataujasa yang dijanjikandalamkontrak dengan pelanggandanmengidentifikasisebagaikewajibanpelaksanaansetiapjanjiuntukmengalihkankepadapelangganbaik: suatubarangataujasa (atausepaketbarangataujasa) yang bersifat dapat dibedakan; atau serangkaianbarangataujasa yang bersifatdapat dibedakanyang secarasubstansialsamadanmemilikipolapengalihan yang samakepadapelanggan (lihatparagraf 23).

39. BarangatauJasaBersifat dapat Dibedakan Barangataujasa yang dijanjikankepadapelangganbersifatdapatdibedakanjikakeduakriteriaberikutterpenuhi: • pelangganmemperolehmanfaatdaribarang atau jasabaikbarang atau jasaitusendiri atau bersama dengan sumberdaya lain yang siaptersediakepadapelanggan; dan • janjientitasuntukmengalihkanbarang atau jasakepadapelanggan dapat diidentifikasisecaraterpisahdarijanji lain dalamkontrak. Jikabarangataujasa yang dijanjikanbersifattidak dapat dibedakan, entitasmengombinasikanbarangataujasa dengan barangataujasa lain yang dijanjikansampaientitasmengidentifikasisepaketbarangataujasatersebutbersifat dapat dibedakan.

40. MengidentifikasiKewajibanPelaksanaan

41. PenyelesaianKewajibanPelaksanaan • Pada awalkontrakentitasmenentukanapakahentitasmenyelesaikankewajibanpelaksanaan • sepanjangwaktuatau • suatuwaktutertentu Entitasmengakuipendapatanketika(atau selama) entitasmenyelesaikankewajibanpelaksanaandengan mengalihkanbarang atau jasa yang dijanjikan (yaitu aset) kepadapelanggan. Asetdialihkan ketika (atau selama) pelanggan memperoleh pengendalianatasaset.

42. PenyelesaianKewajibanPelaksanaan

43. KewajibanPelaksanaan yang DiselesaikanSepanjangWaktu (Performance Obligation Over Time) Entitasmengalihkanpengendalianbarangataujasasepanjangwaktu menyelesaikan kewajiban pelaksanaan dan mengakui pendapatansepanjangwaktu, jikasatudarikriteriaberikutterpenuhi: • pelanggan secara simultan menerima dan mengonsumsi manfaat yang disediakan oleh kinerja entitas saat entitas melaksanakan kewajibanpelaksanaannyatersebut (lihatparagraf PP03-PP04); • kinerja entitas menciptakan atau meningkatkan aset (sebagai contoh, pekerjaandalam proses) yang dikendalikanpelanggansebagai aset yang diciptakanatauditingkatkan (lihat paragraph PP05); atau • kinerjaentitastidakmenciptakansuatu aset dengan penggunaanalternatif terhadapentitas dan entitasmemilikihakataspembayaran yang dapat dipaksakanataskinerja yang telahdiselesaikansampaisaatini

44. Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Pada Waktu Tertentu (Performance Obligation At a Point In Time) Jikakewajibanpelaksanaantidakdiselesaikansepanjangwaktu, makaentitasmenyelesaikankewajibanpelaksanaanpadawaktutertentu. Untukmenentukanwaktutertentudimanapelangganmemperolehpengendalianatas aset yang dijanjikandan entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan, entitas mempertimbangkanpersyaratanpengendalian. Sebagaitambahan, entitasmempertimbangkanindikatorpengalihanpengendalian, yang mencakup, tetapitidakterbataspada, halberikut: • Entitasmemilikihakkiniataspembayaran aset • Pelangganmemilikimemilikihakkepemilikan legal atas aset • Entitastelahmengalihkankepemilikanfisikatas aset • Pelangganmemilikirisikodanmanfaatsignifikanataskepemilikan aset • Pelanggantelahmenerima aset

45. Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Pada Waktu Tertentu (Performance Obligation At a Point In Time) Pengendalianmencakupkemampuanuntukmencegahentitas lain mengarahkanpenggunaanatas, danmemperolehmanfaatdari, aset. Manfaatatasasetadalaharuskaspotensial (arusmasukataupenghematanaruskeluar) yang dapatdiperolehsecaralangsungatautidaklangsungdalamberbagaicara, sepertidengan: • menggunakanasetuntukmemproduksibarangataumenyediakanjasa (termasukjasapublik); • menggunakanasetuntukmeningkatkannilaiaset lain; • menggunakanasetuntukmenyelesaikanliabilitasataumengurangibeban; • menjualataumempertukarkanaset; • menjaminkanasetuntukperolehanpinjaman; dan • memilikiaset.

46. Pengukurankemajuanterhadappenyelesaiankewajiban – sepanjangwaktu Untuksetiapkewajibanpelaksanaan yang diselesaikansepanjangwaktuentitasmengakuipendapatandenganmengukurkemajuanterhadappenyelesaiankewajibanpelaksanaan. Tujuanpengukurankemajuan: untukmenggambarkankinerjaentitasdalammengalihkanpengendalianatasbarang atau jasa yang dijanjikankepadapelanggan. Entitasmenerapkanmetodetunggalataspengukurankemajuanuntuksetiapkewajibanpelaksanaan yang diselesaikansepanjangwaktudanentitasmenerapkanmetodetersebutsecarakonsistenterhadapkewajibanpelaksanaanserupadandalamkeadaanserupa. Padasetiapakhirperiodepelaporan, entitasmengukurkembalikemajuanterhadappenyelesaiankewajibanpelaksanaansecarapenuh yang diselesaikansepanjangwaktu. Metodepengukurankemajuansesuaidengansifatbarangdanjasa: • Metode output • Merode input

47. Pengukuran

48. Pengukuran Ketika (atauselama) kewajibanpelaksanaandiselesaikan, entitasmengakuipendapatanatassejumlahhargatransaksi(yang tidaktermasukestimasiatasimbalanvariabel yang dibatasi) yang dialokasikanterhadapkewajibanpelaksanaan.

49. MenentukanHargaTransaksi Mempertimbangkan syarat kontrak dan praktik bisnis umum. Hargatransaksiadalahjumlahimbalan yang diperkirakanmenjadihakentitasdalampertukaranuntukmengalihkanbarang atau jasakepadapelanggan, tidaktermasukjumlah yang ditagihatasnamapihakketiga (contoh:pajak). Imbalan yang dijanjikandalamkontrak dengan pelanggan dapat mencakupjumlahtetap, jumlahvariabel, atau keduanya. Entitas mempertimbangkan syarat kontrak dan praktik bisnis umum entitasuntukmenentukanhargatransaksi. Sifat, waktu, dan jumlahimbalan yang dijanjikan oleh pelangganmempengaruhiestimasihargatransaksi. Entitas mempertimbangkan dampakdariseluruhhalberikut: • imbalan variabel; • estimasi pembatas imbalan variabel; • keberadaan komponen pendanaan signifikan dalam kontrak; • imbalan nonkas; dan • utang imbalan kepada pelanggan.

50. MengalokasikanHarga Transaksi terhadap Kewajiban Pelaksanaan Tujuan mengalokasikan harga transaksi adalah entitas mengalokasikanhargatransaksiterhadapsetiapkewajibanpelaksanaan (ataubarangataujasabersifat dapat dibedakan) dalamjumlah yang menggambarkanjumlahimbalan yang diharapkanmenjadihakentitasdalampertukaranuntukmengalihkanbarangataujasa yang dijanjikankepadapelanggan. Entitas mengalokasikan harga transaksi terhadapsetiapkewajibanpelaksanaan yang diidentifikasidalamkontrakdengan: • dasarhargajualberdirisendirirelatif (relative stand-alone selling price), • kecualidiaturkhususuntukalokasidiskondanuntukalokasiimbalan yang mencakupvariabel.