IL SISTEMA INFORMATIVO CONTABILE

1. 1 IL SISTEMA INFORMATIVO CONTABILE Il sistema informativo contabile aziendale comprende tutti gli strumenti attraverso i quali sono raccolti, elaborati e trasmessi, a soggetti interni e a soggetti esterni, dati finanziari, economici e patrimoniali. Deve essere inteso come la risultante: degli OBIETTIVI di fondo dell�azienda; delle STRATEGIE che sono state adottate per conseguirli; della STRUTTURA ORGANIZZATIVA di cui si � dotata l�azienda.

2. 2 IL SISTEMA INFORMATIVO CONTABILE La direzione aziendale deve poter disporre di strumenti con cui controllare l�andamento della gestione, in modo da assicurare che le risorse siano acquisite e impiegate in modo coerente e soddisfacente rispetto al conseguimento degli obiettivi strategici.

3. 3 L�articolazione del sistema informativo contabile I principali strumenti tecnico-contabili del sistema informativo per il controllo della gestione sono: contabilit� generale e bilancio di esercizio; contabilit� analitica; budget; analisi degli scostamenti.

4. 4 Budget Si tratta di un sottosistema avente due funzioni fondamentali: fornire un supporto quantitativo-monetario al processo decisionale; approntare degli strumenti di misurazione ex ante degli obiettivi dei responsabili nell�ambito dell�organizzazione.

5. 5 Budget Attraverso il budget si persegue: la trasposizione al livello operativo degli obiettivi presenti nel piano; il riscontro del grado di efficacia ed efficienza con il quale si svolge l�attivit� aziendale; la motivazione/valutazione dei soggetti ai vari livelli di responsabilit�.

6. 6 L�analisi degli scostamenti. Si tratta di un sottosistema di procedure tecnico-contabili avente lo scopo di evidenziare le differenze (scostamenti) fra: valori attesi / valori verificati Il sistema degli scostamenti confronta quindi i valori preventivi contenuti nel budget con i valori rilevati a consuntivo.

7. 7 L�analisi degli scostamenti. La rilevazione, la scomposizione e lo studio degli scostamenti � cruciale per: verificare il �grado di soddisfazione� con cui si � svolta la gestione; evidenziare le aree critiche di attivit�, individuando al contempo le responsabilit�; fornire elementi per il riadeguamento del budget e per la revisione del piano.

8. 8 La COA nel sistema informativo contabile Tradizionalmente la COA deve fornire: dati che consentano di controllare le condizioni di efficienza/redditivit� della gestione; dati atti a supportare il processo decisionale su molteplici aspetti; dati che permettano la valutazione di elementi patrimoniali ai fini della redazione del bilancio di esercizio.

9. 9 La COA interagisce con la COGE: per gli input, ossia per i valori elementari di costo e di ricavo �ripresi� dalla COGE; per alcuni output, ossia per i valori attribuiti a taluni elementi patrimoniali, attraverso opportune elaborazioni volte a determinare il loro costo di produzione.

10. 10 La COA interagisce con il BUDGET: In relazione al confronto tra: i valori economico-reddituali attesi; i valori economico-reddituali verificati su base infrannuale e annuale.

11. 11 Confronto fra COGE e COA Scopi: COGE: fornire informazioni generali sull�azienda in relazione al reddito di periodo, al correlato capitale di funzionamento e ai movimenti finanziari; COA: fornire informazioni particolari sui flussi economico-reddituali relativi a specifiche aree o porzioni dell�attivit� aziendale.

12. 12 Confronto fra COGE e COA

13. 13 Confronto fra COGE e COA

14. 14 ��. quindi La COGE: � finalizzata alla determinazione del reddito di periodo e del correlato capitale di funzionamento; attraverso il bilancio di esercizio informa i soggetti interni, ma soprattutto i soggetti esterni; � vincolata al rispetto di norme di legge;

15. 15 ��. quindi rileva gli effetti finanziari ed economici di operazioni fra l�azienda e l�esterno in via consuntiva tramite la partita doppia; deve fornire, attraverso il bilancio, una rappresentazione chiara, veritiera e corretta della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica dell�azienda; � la contabilit� ufficiale.

16. 16 ��. quindi La COA: � finalizzata a fornire informazioni economiche particolari, per scopi di controllo, di decisione, di valutazione di determinati elementi patrimoniali; si rivolge esclusivamente a soggetti interni; non � vincolata da norme di legge;

17. 17 ��. quindi La COA: rileva solo gli effetti economico-reddituali delle operazioni aziendali, in via consuntiva ma anche preventiva, con il metodo della partita doppia oppure in forma libera; deve fornire dati tempestivi e attendibili; � uno strumento gestionale.

18. 18 Le forme di svolgimentodella COA Le modalit� di collegamento fra COA e COGE. Il �sistema duplice contabile�. Il �sistema duplice misto�. Il �sistema unico�.

19. 19 Le modalit� di collegamento tra COA e COGE Le relazioni intercorrenti fra COA e COGE sono gi� state oggetto di analisi. Esaminiamo ora le modalit� con cui si realizzano tali relazioni e cio� le forme di svolgimento della COA rispetto ai collegamenti con la COGE.

20. 20 Le modalit� di collegamento tra COA e COGE Il sistema delle rilevazioni di COA: pu� essere separato funzionalmente dal sistema delle rilevazioni di COGE; pu� essere incorporato nel sistema delle rilevazioni di COGE.

21. 21  Le modalit� di collegamento  tra COA e COGE Nel caso di separazione funzionale, le rilevazioni di COA: � potranno essere tenute con il metodo della partita doppia; � potranno essere tenute in forma libera. Nel caso di incorporazione delle rilevazioni di COA nell�ambito di quelle di COGE, tutte le rilevazioni dovranno essere tenute con il metodo della partita doppia.

22. 22 Le modalit� di collegamento  tra COA e COGE Le diverse opzioni portano alle seguenti forme di svolgimento: � sistema duplice contabile (o bilanciante); � sistema duplice misto; � sistema unico.

23. 23 Il sistema duplice contabile Nel sistema duplice contabile o (bilanciante) la COA � separata in senso tecnico-funzionale dalla COGE ma � tenuta secondo le stesse modalit� della COGE, cio� applicando ad essa il metodo della partita doppia. In tal modo si ottengono due distinti complessi di conti bilancianti, autonomi nel funzionamento e nelle rispettive sintesi di chiusura, ma con svolgimento opportunamente collegato.

24. 24 Il sistema duplice contabile Il sistema � pertanto: �duplice�, in quanto le due contabilit� sono separate e le elaborazioni ad esse connesse svolte in parallelo; contabile e �bilanciante�, in quanto le due contabilit� sono svolte mediante scritture doppie distintamente autobilancianti, con reciproci punti di raccordo e di riscontro.

25. 25 Il sistema duplice contabile Il sistema duplice contabile permette automaticamente la �riconciliazione� delle elaborazioni di COA con quelle di COGE. Attraverso l�utilizzo di particolari conti di COA esso assicura che i dati inizialmente assunti in COA siano gli stessi presenti in COGE, senza rischi di omissioni o duplicazioni.

26. 26 Il sistema duplice contabile Con il sistema duplice contabile: la COGE persegue unicamente gli scopi conoscitivi che le sono propri e genera come principale output il bilancio di esercizio; la COA persegue unicamente gli scopi conoscitivi che le sono propri.

27. 27 Il sistema duplice contabile I principali output della COA sono: un conto economico �a bandiera�; informazioni analitiche circa i costi per centro, per attivit�, per prodotto; informazioni circa il valore delle rimanenze e delle produzioni interne.

28. 28 Il sistema duplice contabile L�applicazione del metodo della partita doppia impone l�adozione di un �piano dei conti� di COA. Il piano dei conti �riflette� in modo sequenziale l�articolazione in fasi ed in momenti delle elaborazioni di COA.

29. 29 Nel �piano dei conti� di COA sono previsti i conti: � �di riferimento� (o �di collegamento� o �riflessi�); � relativi alle diverse tipologie di differenze; � relativi ai costi elementari ed al magazzino materie; relativi ai centri di costo (o alle attivit�); � relativi alle produzioni/commesse; � relativi ai magazzini prodotti; � �ricavi e margini�; � ?eventualmente? relativi agli scostamenti dai costi prestabiliti; � �riepilogo risultati�.

30. 30 Il sistema duplice contabile L�adozione del sistema duplice contabile presenta i seguenti vantaggi: indipendenza fra esigenze/�chiusure� di COA e COGE; separazione di responsabilit� e compiti fra COA e COGE; �realizzabilit�� del �sottosistema� delle elaborazioni di COA in tempi successivi a quello di COGE; costante verifica/riconciliabilit� delle elaborazioni di COA con le rilevazioni di COGE.

31. 31 Il sistema duplice contabile L�adozione del sistema duplice contabile presenta svantaggi in relazione: alle rigidit� proprie del metodo partiduplistico; alla relativa complessit� delle rilevazioni.

32. 32 Il sistema duplice misto Nel sistema duplice misto la COA � separata in senso tecnico-funzionale dalla COGE e - mentre la COGE � ovviamente tenuta con il metodo della partita doppia - la COA � tenuta in forma libera, attraverso apposite elaborazioni che per� non si formalizzano in scritture doppie. Il sistema � quindi: �duplice�, perch� le due contabilit� sono separate; �misto�, in quanto le modalit� di tenuta delle medesime sono diverse.

33. 33 Il sistema duplice misto Nel sistema duplice misto, mancando l�applicazione del metodo della partita doppia alla COA, il riscontro con la COGE non � automatico, ma deve essere ricercato attraverso opportune �riconciliazioni�. Anche con il sistema duplice misto COGE e COA perseguono unicamente i propri scopi conoscitivi, generando autonomamente i rispettivi output. Gli output di COA vengono per� generati extracontabilmente.

34. 34 Il sistema duplice misto Le elaborazioni di COA sono composte in sintesi periodiche attraverso tabelle e prospetti, aventi la funzione: di fornire il quadro di insieme delle elaborazioni stesse rispetto al periodo; di permettere il riscontro di dette elaborazioni con quelle parallele di COGE.

35. 35 Il sistema duplice misto L�adozione del sistema duplice misto presenta vantaggi simili a quelli del sistema duplice contabile. Il sistema duplice misto tuttavia: � pi� flessibile; ma non permette l�immediata riconciliazione dei dati di COA con quelli di COGE.

36. 36 Il sistema unico Con il sistema unico si ha l�incorporazione in senso tecnico-funzionale della COA nella COGE. Esiste pertanto una sola contabilit� sistematica - la COGE - che per�, oltre ad assolvere alle tipiche funzioni di informativa �ufficiale�, ha anche il compito di assolvere alle funzioni proprie della COA.

37. 37 Il sistema unico Tale sistema prevede l�applicazione del metodo della partita doppia. Il sistema � detto �unico�, in quanto le due contabilit� sono di fatto fuse in un�unica contabilit� complessiva che assolve i compiti informativi propri di entrambe.

38. 38 Il sistema unico Nel sistema unico la COGE non opera secondo lo schema �puro�, in quanto la determinazione del risultato di esercizio non avviene per generale contrapposizione dei componenti economici originari, bens� attraverso le riclassificazioni ed elaborazioni tipiche della COA, che al suo interno vengono operate.

39. 39 Il sistema unico L�applicazione del metodo della partita doppia impone l�adozione di un piano dei conti. Nel sistema unico il piano dei conti ingloba con adattamenti sia: i conti tipici della COGE; gran parte dei conti tipici della COA.

40. 40 Il sistema unico L�adozione del sistema unico presenta: il vantaggio di offrire la massima integrazione dei dati; gli svantaggi: di essere notevolmente rigido e complesso; di essere potenzialmente incoerente rispetto ai vincoli civilistici e fiscali del bilancio di esercizio.

41. 41 Le diverse opzioni I valori assunti ai fini delle elaborazioni di COA possono poi essere: � consuntivi; � preventivi. Le opzioni che saranno esaminate riflettono alcune scelte �classiche�: COA a costi complessivi consuntivi; COA a costi industriali pieni consuntivi; COA a costi variabili consuntivi.

42. 42 La COA a costi complessivi consuntivi Il costo complessivo � formato dai costi diretti e da quote di costi indiretti: � industriali; � commerciali; � amministrativi e generali aziendali. E� una configurazione di costo del prodotto �completa�, che esclude i soli oneri figurativi.

43. 43 La COA a costi complessivi consuntivi Le elaborazioni della COA a costi complessivi consuntivi si sviluppano attraverso questa sequenza: 1. determinazione dei costi dei fattori produttivi rilevanti; 2. attribuzione dei costi industriali diretti alle singole produzioni; 3. localizzazione dei costi indiretti nei centri di costo o nelle attivit�;

44. 44 La COA a costi complessivi consuntivi 4. attribuzione delle quote di costi industriali indiretti dai centri di costo o dalle attivit� alle produzioni; 5. determinazione del costo pieno industriale dei prodotti venduti; 6. attribuzione dei costi diretti e di quote dei costi indiretti commerciali, amministrativi e generali aziendali (dai centri di costo o dalle attivit�) ai prodotti venduti; 7. ripresa dei ricavi di vendita relativi ai prodotti venduti nel periodo;

45. 45 La COA a costi complessivi consuntivi 8. attribuzione dei ricavi di vendita alle singole tipologie di prodotti venduti; 9. determinazione dei risultati analitici delle singole tipologie di prodotti; 10. esplicitazione delle diverse tipologie di differenze fra i valori assunti ai fini COA e quelli rilevati ai fini COGE; 11. quantificazione del risultato economico di breve periodo.

46. 46 Conto Economico con COA a costi complessivi consuntivi

47. 47 La COA a costi complessivi consuntivi questa opzione permette di determinare risultati analitici �netti�, cio� l�utile o la perdita generati dalle singole tipologie di prodotto; tali risultati risentono tuttavia delle scelte operate nella ripartizione dei costi indiretti; anche con le metodologie basate sulle attivit� permangono forti incertezze circa l�attendibilit� di costi di prodotto cos� completi e sulla conseguente attendibilit� dei risultati analitici netti che ne derivano.

48. 48 La COA a costi industriali pieni consuntivi Il costo pieno industriale � formato dai costi diretti e da quote di costi indiretti industriali. E� una configurazione di costo del prodotto incompleta, che considera come costi comuni non imputati: � i costi commerciali; � i costi amministrativi e generali aziendali.

49. 49 La COA a costi industriali pieni consuntivi Le elaborazioni della COA a costi industriali pieni consuntivi si sviluppano attraverso questa sequenza: 1. determinazioni dei costi dei fattori produttivi rilevanti; 2. attribuzione dei costi industriali diretti alle singole produzioni; 3. localizzazione dei costi indiretti nei centri di costo o nelle attivit�;

50. 50 La COA a costi industriali pieni consuntivi 4. attribuzione delle quote di costi industriali indiretti dai centri di costo o dalle attivit� alle produzioni; 5. determinazione del costo pieno industriale dei prodotti venduti; 6. ripresa ed attribuzione dei ricavi di vendita alle singole tipologie di prodotti venduti; 7. determinazione dei risultati analitici delle singole tipologie di prodotti;

51. 51 La COA a costi industriali pieni consuntivi 8. quantificazione del totale dei costi commerciali, amministrativi e generali aziendali; 9. esplicitazione delle diverse tipologie di differenze fra i valori assunti ai fini COA e quelli rilevati ai fini COGE; 10. quantificazione del risultato economico di breve periodo.

52. 52 Conto Economico con COA a costi industriali pieni consuntivi

53. 53 La COA a costi industriali pieni consuntivi questa opzione permette di determinare risultati analitici �lordi� (risultato lordo industriale); tali risultati risentono in misura minore delle scelte operate nella ripartizione dei costi indiretti; con le metodologie basate sulle attivit� il grado di attendibilit� dei costi industriali e dei risultati analitici dovrebbe essere elevato.

54. 54 La COA a costi variabili consuntivi Il costo variabile � formato dai costi variabili: � industriali; � commerciali; � amministrativi e generali aziendali. E� una configurazione di costo del prodotto�incompleta�, che considera come costi comuni non imputati i costi fissi.

55. 55 La COA a costi variabili consuntivi Le elaborazioni della COA a costi variabili consuntivi si sviluppano attraverso questa sequenza: 1. determinazione dei costi dei fattori produttivi rilevanti; 2. attribuzione dei costi industriali diretti variabili alle singole produzioni; 3. localizzazione dei costi indiretti nei centri di costo; 4. separazione nell�ambito dei centri di costo dei costi variabili da quelli fissi;

56. 56 La COA a costi variabili consuntivi 5. attribuzione delle quote di costi industriali indiretti variabili dai centri di costo alle produzioni; 6. determinazione del costo variabile industriale dei prodotti venduti; 7. attribuzione dei costi variabili diretti e di quote dei costi variabili indiretti commerciali, amministrativi e generali aziendali (dai centri di costo) alle singole tipologie di prodotti venduti;

57. 57 La COA a costi variabili consuntivi 8. ripresa ed attribuzione dei ricavi di vendita alle singole tipologie di prodotti venduti; 9. determinazione dei risultati analitici delle singole tipologie di prodotti; 10. quantificazione del totale dei costi fissi commerciali, amministrativi e generali aziendali; 11. esplicitazione delle diverse tipologie di differenze fra i valori assunti ai fini COA e quelli rilevati ai fini COGE; 12. quantificazione del risultato economico di breve.

58. 58 Conto Economico a Costi Variabili Consuntivi

59. 59 La COA a costi variabili consuntivi questa opzione permette di determinare risultati analitici �lordi� (il margine lordo di contribuzione); il margine di contribuzione risente in misura limitata delle scelte operate nella ripartizione dei costi indiretti; l�esclusione dei costi fissi consente di ottenere un elevato grado di attendibilit� dei costi di prodotto e dei risultati analitici.