Temadag 2012 Mva og mva.komp

1. Temadag 2012Mva og mva.komp

2. OVERSIKT • Justering av inngående merverdiavgift / dokumentasjon / regnskapsføring • Andre forhold

3. Innledning • Justeringsregler både i mva loven og kompensasjonsloven • Bakgrunn for justeringsregler • Justering vil si retten fradrag/kompensasjon skal korrigeres ved endret bruk av en kapitalvare • Øket fradrag mva/kompensasjon • Redusert fradrag mva/kompensasjon

4. Regelverket • Kompensasjonsloven • §16 • Forskrift til kompensasjonsloven nr 128 • Fortolkningsuttalelse • Merverdiavgiftsloven • Kapittel 9 • Forskrift kap 9. • Fortolkningsuttalelse

5. Objektene • Kompensasjonsloven § 16 • Bygg, anlegg og annen fast eiendom • Nybygg • Anskaffelse, fremstilling eller utførelse • Om- eller påbygginger • Beløpsgrense • Kompensert merverdiavgift må utgjøre minst kr 100.000 • Samlet anskaffelses kost eks mva kr 400.000.

6. Objektene 2 • Kapitalvarer – Mval § 9-1 • Fast eiendom • Nybygg, påbygg og ombygging • Mva på tiltaket må utgjøre mer enn kr 100.000 • Tiltakets kostpris eks mva kr 400.000 • Gelder både varer og tjenenester • Løsøre • Maskiner, inventar og andre driftsmidler • Mva utgjøre mer enn kr 50.000 • Varens innkjøpspris eks mva kr 200.000.

7. Justeringsperiode • Maskiner, inventar og driftsløsøre • Kompensasjonsregler • Ikke justeringsplikt • Merverdiavgiftsloven • Anskaffelse medfører plikt til å justere ved endret bruk. § 9-4 nr 1.

8. Justeringsperiode 2 • Fast eiendom • 10 år. Kompensasjonsloven § 16 og forskriften § 6. (anskaffelsesåret + 9 år) • Nybygg, på- og ombygging • 10 år. Merverdiavgiftsloven § 9-4 nr 2 • Nybygg, påbygg- og ombygging (10 år fra fullføringstidspunktet)

9. Justeringsnivå Kompensert merverdiavgift • 1/10 av kompensert merverdiavgift per gjenstående år av justeringsperioden. (Forskriftens § 6) Fradragsført inngående avgift (Mval § 9-5) • Maskiner og inventar • 1/5 av inngående avgift pr gjenstående år av justeringsperioden • Fast eiendom • 1/10 av inngående avgift pr gjenstående år av justeringsperioden Endring i bruk det enkelte år som utgjør mindre enn 10% i forhold til opprinnelig fradragsprosent utløser ikke justeringsplikt

10. Justeringsmåter Mva loven • Årlig justering • Justeringsbeløp beregnes for hvert år • Tas med i omsetningsoppgaven for 6. termin • Ved endret bruk • Samlet justering • Ved overdragelse • Ved opphør av virksomhet • Skal skje i termin hvor opphør/overdragelsen skjer Kompensasjonsloven (Forskriften § 6) • Samlet (årlig) justering som omhandler et helt kalenderår tas med i oppgaven for 6. periode. Samlet justering skal gjennomføres i samme termin som overdragelsen, med mindre det foreligger avtale om overføing av justeringsforpliktelsen.

11. Vilkår for overføring av justeringsforpliktelse • Mottaker er registrert avgiftssubjekt / kompensasjonsberettiget • Mottaker har tilsvarende fradrags-/kompensasjonsrett som overdrager • Mottaker må samtykke og skriftlig underskrevet avtale må foreligge • Avtale må senest være inngått ved fristen for innlevering av omsetningsoppgaven for den justeringsutløsende hendelsen. • Dokumentasjon i henhold til forskriftens § 9-3-3. • Oppbevaringsfrist 10 år etter siste år i justeringsperioden • Oppbevares av både overdrageren og mottakeren

12. Vilkår for overføring av justeringsrettighet • Mottaker er registrert avgiftssubjekt / kompensasjonsberettiget virksomhet • Må foreligge en underskrevet oppstilling fra overdrager • Dokumentasjon etter forskriftens § 9-3-5. • Oppbevaringsfrist 10 år etter siste år i justeringsperioden • Oppbevares av både overdrageren og mottakeren

13. Dokumentasjon – registrering av kostnader Anskaffelse av kapitalvare (Forskrift § 9-1-2) • Egen konto eller annen oppstilling skal vise • Hvilken kapitalvare det gjelder • Anskaffelse eller fullføringstidspunkt • Anskaffelseskostnad uten mva • Total mva • Fradragsført mva • Fradragsrett ved anskaffelsen angitt i % • De justeringer som virksomheten skal gjøre etter mval §§ 9-2 og 9-3 spesifisert med beløp pr år. • For fast eiendom må anskaffelsen registreres slik at anskaffelseskostnaden kan spesifiseres på fradragsberettiget og ikke fradragsberettigede formål. Ved frivillig utleie må det dokumenteres anskaffelseskostnad pr leietaker.

14. Dokumentasjon – registrering av kostnader 2 Delt bruk av kapitalvare (Forskrift § 9-1-3) • Driftsmiddel (mval 9-1 annet ledd bokstav a) • Den tid kapitalvaren brukes til de ulike formål skal dokumenteres • Omsetning kan brukes som mål på tidsbruken • Fast eiendom (mval 9-1 annet ledd bokstav b) • Målsatte tegninger som viser bruken • Ved endringer skal det foreligge en oversikt over bruken gjennom året • Ved frivillig utleie gjelder § 2-3-2. Oppbevaringsplikt i 10 etter siste år justeringsperioden • Hva er status i egen kommune • Husk totalavstemming av mva / mvak

15. Regnskapsføring Tidspunkt for regnskapsføring av merverdiavgift og Kompensasjon • Fakturadato vil være avgjørende for hvilken termin avgiften skal tas med. • Gjelder både for merverdiavgift og kompensasjon • Dersom utgiften gjelder annen termin må det periodiseres til riktig termin • Egen periodiseringskonto for kortsiktig gjeld og en for kortsiktig fordring Gjelder også for hver termin.

16. Endring i mva loven Ending i merverdiavgiftsloven vedrørende fritak for vei og baneanlegg • §§ 6-7 og 6-8 oppheves, forenklet beregningsgrunnlag etter § 4-8. • § 2-3 Nytt 5. ledd. • Næringsdrivende og offentlig virksomhet som mot vederlag stiller baneanlegg til disposisjon for virksomhet som er registrert etter denne loven, kan frivillig registreres.

17. Bokførings forskriften og mva Ny § 5-1-1a Salgsdokumentasjon skal utstedes i et språk som nevnt i bokføringslovens § 12. Dvs norsk, svensk, dansk eller engelsk. (unntak for filialer i utlandet) Tilføyelser i § 5-1-2 tredje ledd Dersom selger er er aksjeselskap, allmennaksjeselskap eller filial av utenlandsk selskap skal organisasjonsnummer, og i tilfelle MVA, etterfølges av ordet ”Foretaksregistrert” i salgsdokumentet. Videre skal hovedkontorets adresse fremgå av salgsdokumentet til slikt selskap. Dersom slik selger er under avvikling skal dette framgå av salgsdokumentet. § 5-2-7 I nytt annet ledd er det presisert at ikke-avgiftspliktige leveranser kan forskuddsfaktureres.

18. Bokførings forskriften og mva § 5-5 3. ledd ”Ved kjøp som er lagt ut av en ansatt i den bokføringspliktige virksomheten gjelder ikke beløpsgrensen som nevnt i annet ledd. I slike tilfeller skal den ansatte utarbeide og signere en datert oppstilling som viser hvilke kjøp som er foretatt og formålet eller bruksområdet for varene og tjenestene. Dokumentasjonen skal også være i samsvar med aktuelle regler i kapittel 5 i forskrift 21. desember 2007 nr. 1766 til utfylling og gjennomføring mv. av skattebetalingsloven.” § 5-5 4. ledd ”Kassakvittering skal oppbevares sammen med eventuell annen dokumentasjon, herunder dokumentasjon som nevnt i foregående ledd.”

19. Bokførings forskriften og mva Ny § 5-5a ”Merverdiavgift og eventuelle toll og særavgifter ved innførsel av varer skal dokumenteres med innførselsdeklarasjonen og grunnlagsdokumenter knyttet til slik deklarasjon, jf. § 4-12-1 tredje ledd første punktum i forskrift 17. desember 2008 nr. 1502 til lov om toll og vareførsel” § 5-9 Reise og oppholdsutgifter ”Det skal fremgå av dokumentasjon av reise- og oppholdsutgifter hvem utgiftene omfatter, hva formålet med reisen har vært og hvilke arrangement den reisende har deltatt på. Dokumentasjonen skal også være i samsvar med aktuelle regler i kapittel 5 i forskrift 21. desember 2007 nr. 1766 til utfylling og gjennomføring mv. av skattebetalingsloven”

20. Bokførings forskriften og mva § 5-10 Bevertningsutgifter ”Dokumentasjon av bevertningsutgifter skal angi formålet og hvem bevertningen omfatter” Mva loven § 3-30. Innførsel av tjenester (snudd avgiftsbehandling) • Det skal beregnes merverdiavgift av fjernleverbare tjenester som er kjøpt utenfor merverdiavgiftsområdet. Dette gjelder likevel ikke dersom tjenesten inngår i beregningsgrunnlaget etter § 4-11 første ledd. • Merverdiavgiftsplikten etter første ledd oppstår dersom mottakeren er næringsdrivende eller offentlig virksomhet hjemmehørende i merverdiavgiftsområdet og tjenesten er merverdiavgiftspliktig ved omsetning i merverdiavgiftsområdet.