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  1. XIV CONGRESO DE ECONOMÍA PÚBLICASantander 1 y 2 de febrero de 2007<<ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE INTEGRACIÓN IRPF-IS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS>>Lorenzo Gil Maciá UNIVERSIDAD DE ALICANTE Dpto. Análisis Económico Aplicado

  2. PONENCIA: 25 min. • INTRODUCCIÓN • CUANTIFICACIÓN Y MEDIDA DE LA DOBLE IMPOSICIÓN • CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓN • CONCLUSIONES

  3. I. INTRODUCCIÓN

  4. SISTEMAS DE INTEGRACIÓN PARCIAL NULA TOTAL DIVIDENDO COMO GASTO DEDUCIBLE SISTEMAS DE DOBLE TIPO SISTEMAS DE IMPUTACIÓN Y/O DEDUCCIÓN SISTEMAS CEDULARES BENEFICIO EMPRESARIAL DIVIDENDOS IS IRPF EFICACIA DE CORRECCIÓN • JURISPRUDENCIA DEL TJCE • TENDENCIAS RECIENTES EN MATERIA DE CORRECCIÓN • SISTEMA TRIBUTACIÓN DUAL EN IRPF Ley 35/2006

  5. II. CUANTIFICACIÓN Y MEDIDA DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

  6. EXPRESIÓN DEFINICIÓN B Beneficio empresarial antes de impuestos destinado al pago de dividendos t Tipo nominal de gravamen del IS sobre los beneficios empresariales IS t Tipo marginal de gravamen al que tributan los dividendos en el IRPF IRPF Tipo nominal de deducciones fiscales aplicables por el desarrollo de actividades f d económicas . Se calcula como porcentaje sobre los beneficios empresariales (B) e t f f Tipo efectivo del IS tras descontar las deducciones fiscales (d ) t d à IS IS – e t f Tipo mar ginal efectivo al que tributa el empresario individual en el IRPF t d à IRPF IRPF – Gravamen del IS satisfecho por la sociedad que recae sobre la parte de los beneficios (B) T(IS) que se destinan al reparto de dividendos DIV T(IRPF ) Gravamen del IRPF satisfe cho por el socio que recae sobre los dividendos percibidos T(IS) T(IRPFDIV) BENEFICIO BENEFICIO EMPRESARIAL EMPRESARIAL DEFINICIÓN DE EXPRESIONES Y VARIABLES B x teIRPF = T(IS + IRPFDIV) TRAE(IRPF)

  7. EC = T(IS + IRPFDIV)EMPLEADO – TRAE(IRPF) TRAE(IRPF) ECTL(tIS) = ∂EC ∂ tIRPFi INSTRUMENTOS DE MEDIDA (I) E X C E S O D E C A R G A DEFINICIÓN: EXCESO/DEFECTO DE CARGA IMPOSITIVA (%) originada con el sistema empleado respecto de la carga impositiva soportada en un escenario con DI NULA Exceso de Carga = 0 Eliminación plena DI > 0 Sobre-imposición < 0 Sub-imposición Tendencia Lineal del Exceso de Carga = 0  Sistema proporcional > 0 Sistema progresivo < 0 Sistema regresivo

  8. EC2 x nº decl2 EC1 x nº decl1 ECn x nº decln + + + ECP(SF) (nº decl) = . . . Nº total decl. Nº total decl. Nº total decl. |EC2 – 0| x nº decl2 |EC1 – 0| x nº decl1 |ECn – 0| x nº decln + + + DV |ECP(SF)| (nº decl) = . . . Nº total decl. Nº total decl. Nº total decl. EXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL A) NÚMERO DE DECLARANTES Exceso de Carga Ponderado de un SF Donde: • EC1, EC2, …, ECn:ECi obtenidos para grupos de ctytes. según su tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn • Nº decl1, nº decl2, …, nº decln:Nº declaraciones según tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn • Nº total decl.:Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln Desviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SF

  9. |ECn– 0| x nº decln x divn |EC1– 0| x nº decl1 x div1 |EC2– 0| x nº decl2 x div2 + + + DV|ECP(SF)|(div) = . . . Nº total decl. Nº total decl. Nº total decl. EC2 x nº decl2 x div2 EC1 x nº decl1 x div1 ECn x nº decln x divn + + + . . . ECP(SF)(div) = Donde: • EC1, EC2, …, ECn: ECi obtenidos para grupos de ctytes. según su tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn • Nº decl1, nº decl2, …, nº decln:Nº declaraciones según tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn • Nº total decl.:Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln • div1, div2, …, divn:Importe medio del dividendo percibido por ctye. según su tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn Nº total decl. Nº total decl. Nº total decl. EXCESO DE CARGA GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL B) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDO Exceso de Carga Ponderado de un SF Desviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SF

  10. INSTRUMENTOS DE MEDIDA (II) = 1 Eliminación plena DI GADI = T(IS + IRPFDIV) CLÁSICO – T(IS + IRPFDIV) EMPLEADO < 1 Sobre-imposición GADITL(tIS) = T(IS + IRPFDIV) CLÁSICO –TRAE(IRPF) ∂GADI > 1 Sub-imposición ∂ tIRPFi = 0 Sistema proporcional > 0Sistema regresivo < 0Sistema progresivo GRADO ATENUACIÓN DOBLE IMPOSICIÓN DEFINICIÓN: GRADO DE CORRECCIÓN (%) de la DI conseguido con el sistema empleado partiendo de un escenario con DI PLENA Grado Atenuación de la Doble Imposición Tendencia Lineal del GADI

  11. G A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL A) NÚMERO DE DECLARANTES GADI Ponderado de un SF GADI2 x nº decl2 GADI1 x nº decl1 GADIn x nº decln + + + GADIP(SF) (nº decl) = . . . Nº total decl. Nº total decl. Nº total decl. Desviación s/óptimo del GADI Ponderado de un SF |GADI2 – 0| x nº decl2 |GADI1 – 0| x nº decl1 |GADIn – 0| x nº decln + + + DV |GADIP(SF)| (nº decl) = . . . Nº total decl. Nº total decl. Nº total decl. Donde: • GADI1, GADI2, …, GADIn:GADIi obtenidos para grupos de ctytes. según su tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn • Nº decl1, nº decl2, …, nº decln:Nº declaraciones según tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn • Nº total decl.:Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln

  12. G A D I GLOBAL DE UN SISTEMA FISCAL B) IMPORTE MEDIO DEL DIVIDENDO PERCIBIDO Exceso de Carga Ponderado de un SF GADI2 x nº decl2 x div2 GADI1 x nº decl1 x div1 GADIn x nº decln x divn + + + . . . GADIP(SF)(div) = Nº total decl. Nº total decl. Nº total decl. Desviación s/óptimo del Exceso de Carga Ponderado de un SF |GADI2– 0| x nº decl2 x div2 |GADI1– 0| x nº decl1 x div1 |GADIn– 0| x nº decln x divn + + + DV|GADIP(SF)|(div)= . . . Nº total decl. Nº total decl. Nº total decl. Donde: • GADI1, GADI2, …, GADIn: GADIi obtenidos para grupos de ctytes. según su tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn • Nº decl1, nº decl2, …, nº decln:Nº declaraciones según tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn • Nº total decl.:Nº total de declaraciones nº decl1 + nº decl2 + … + nº decln • div1, div2, …, divn:Importe medio del dividendo percibido por ctye. según su tIRPF1, tIRPF2, …, tIRPFn

  13. III. CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓN 1º) Desarrollo Matemático 2º) Comparabilidad de Sistemas 3º) Obtención de Resultados

  14. Ejemplo 1: Sistema de deducción del dividendo en CI del IRPF + Variable singular:“K” T(IS) = B x tIS – B x df = B x (tIS – df) = B x teIS T(IRPFDIV) = B x (1 – teIS) x tIRPF – B x (1 – teIS) x K T(IS+IRPFDIV) = B x [teIS + (1 – teIS) x (tIRPF – K)] EC = tIRPF – K teIS [ ] (1 – teIS) x teIRPF – 1 + teIRPF GADI = K x (1 – teIS) tIS – (teIS x tIRPF)

  15. Ejemplo 2: Sistema de imputación del dividendo en BI del IRPF + Variable singular:“Y” T(IS) = B x tIS – B x df = B x (tIS – df) = B x teIS T(IRPFDIV) = B x (1 – teIS) x Y x tIRPF T(IS+IRPFDIV) = B x [teIS + (1 – teIS) x Y x tIRPF] EC = tIRPF teIS [ ] Y x (1 – teIS) x teIRPF – 1 + teIRPF GADI = (1 – teIS) x tIRPF x (1 – Y) tIS – (teIS x tIRPF)

  16. III. CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓN 1º) Desarrollo Matemático 2º) Comparabilidad de Sistemas 3º) Obtención de Resultados

  17. ≈ 6% Comparabilidad de Sistemas 1º) teIS, teIRPF:tIS , tIRPF ,¿df? ≈ 2º) ¿Variables Singulares? Ley 40/98 Ley 35/06

  18. III. CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN EN LOS DISTINTOS MODELOS DE INTEGRACIÓN 1º) Desarrollo matemático 2º) Comparabilidad de Sistemas 3º) Obtención de Resultados

  19. EC = ( x tIRPF –) teIS [ ] teIRPF (1 – teIS) x – 1 + teIRPF 30% 25% 28% 31% 34% Ejemplo:Sistema Imputación-Deducción 1,4 A B 0,4 Donde: • A Porcentaje de integración del dividendo en BI • M  Porcentaje de deducción en CI para evitar la doble imposición

  20. tIS= 25% tIS= 28% tIS= 31% tIS= 34% IMPUT.-DEDUCC. A = 140% ; M = 40% DEDUCCIÓN K = 24,5% IMPUTACIÓN K = 37% EXCESO CARGA G A D I

  21. DV|ECP(SF)|(nº decl.): ECP(SF)tIRPFi: tIRPF= 24% tIRPF= 28% tIRPF= 37% tIRPF= 43% IMPUTACIÓN - DEDUCCIÓN A = 140% ; M = 40% TRIBUTACIÓN A tIRPF FIJO tFIRPF = 14% EXENC. CUANT. CON tIRPF FIJO E = 1.500 € ; tFIRPF = 18% DOBLE TIPO IS CON tIRPF FIJO tFIS = 25% ; tFIRPF = 24%

  22. DV|ECP(SF)| ( div ) : ECP(SF)tIRPFi: tIRPF= 24% tIRPF= 28% tIRPF= 37% tIRPF= 43% IMPUTACIÓN - DEDUCCIÓN A = 140% ; M = 40% TRIBUTACIÓN A tIRPF FIJO tFIRPF = 14% EXENC. CUANT. CON tIRPF FIJO E = 1.500 € ; tFIRPF = 18% DOBLE TIPO IS CON tIRPF FIJO tFIS = 25% ; tFIRPF = 24%

  23. IV. CONCLUSIONES

  24. DV |ECP(SF)| ( d i v ) 1 Dividendo deducible en IS 2 Ley 40/1998 3 Deducción en CI del IRPF 4 Ley 36/2006 5 Exención cuantitativa en IRPF 6 Doble tipo en IS 7 Imputación en BI del IRPF 8 Tributación a tipo fijo IRPF 9 Doble tipo en IS con tipo fijo en IRPF DV |GADIP(SF)| ( d i v ) DV |GADIP(SF)| (nº decl.) DV |ECP(SF)| (nº decla.) RANKING SISTEMA VALOR 0,00 0,06 0,21 0,23 0,24 0,29 0,45 0,58 0,74 10 Sistema Clásico 1,05 ***Para tIS = 30%

  25. ¿Acertado el nuevo Sistema?           –

  26. L E Y 3 5 / 2 0 0 6 30% • Óptimo para evitar la doble imposición • Parámetros adecuados (tFIRPF y E = 1.500) • Idóneo para inversor de renta elevada • Respeta al inversor de renta media y baja (80% declarantes) • Eficacia global de corrección doble imposición en € • Más adecuado en el contexto actual (Sistema dual, STJCE) E M P R E S A F A M I L I A R DOBLE PERSONALIDAD ≈ • DUDOSAS ECONOMÍAS DE OPCIÓN • PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD • ¿RENTA DEL AHORRO? EMPRESA FAMILIAR: LEY 40/1998 • Más justo • Técnicamente más perfecto • Eficaz para cualquier nivel de rentas • Preexistencia de medidas legislativas + TEORÍA CONDUCTO tIS(B) 0,30 0,426 tFIRPF(DIV) 0,18 x (1 – 0,3)

  27. XIV CONGRESO DE ECONOMÍA PÚBLICASantander 1 y 2 de febrero de 2007<<ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE INTEGRACIÓN IRPF-IS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS>>Lorenzo Gil Maciá UNIVERSIDAD DE ALICANTE Dpto. Análisis Económico Aplicado

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