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Metodi di accertamento. Procedimento logico-ricostruttivo del presupposto da parte dell'A.F.Criteri che l'A.F. utilizza per accertare" il tributo ed emanare l'avviso di accertamentoRapporto tra metodi di accertamento e poteri istruttori. . . Persone fisiche (art. 39 dpr 600/73). Accertamento an
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1. I metodi di accertamento. Lavviso di accertamento. Corso di Diritto Tributario Economia Aziendale Universit di Catania.
Anno 2011-2012
Avv. Giuseppe Massimiliano Taranto.
2. Metodi di accertamento Procedimento logico-ricostruttivo del presupposto da parte dellA.F.
Criteri che lA.F. utilizza per accertare il tributo ed emanare lavviso di accertamento
Rapporto tra metodi di accertamento e poteri istruttori
3. Persone fisiche (art. 39 dpr 600/73) Accertamento analitico
Accertamento sintetico
4. Accertamento analitico Procede alla rettifica delle specifiche indicazioni della dichiarazione del contribuente
In base al confronto con dati contenuti in dichiarazioni, documenti, acquisiti nella fase istruttoria (prova diretta)
Ma anche in base a presunzioni, purch siano gravi precise e concordanti (prova indiretta)
5. Accertamento sintetico Ricostruzione del reddito complessivo del soggetto
In base ad elementi presuntivi
Quando la differenza di almeno un quarto; per almeno due periodi di imposta
6. Accertamento sintetico Spese del contribuente (consumi, spese per investimenti)
Individuate da un Decreto del Ministero Economia e Finanze (c.d. Redditometro)
Il redditometro collega il sostenimento di determinate spese alla quantificazione di un reddito
Lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito cos presuntivamente determinato la prova sufficiente per la rettifica dellA.F.
7. Prova contraria del contribuente Spese non imputabili al soggetto
Spese coperte da smobilizzi patrimoniali
Spese coperte da redditi esenti
Spese coperte da redditi soggetti ad imposta sostitutiva/ritenuta fonte a titolo di imposta
8. Soggetti imprenditori (art. 39 dpr 600/73; art. 54 dpr 633/72)
Accertamento contabile
Accertamento extracontabile
9. Accertamento contabile Analitico Analisi della contabilit e delle specifiche poste alla luce delle indicazioni della dichiarazione e degli altri elementi di prova acquisiti nel corso dei poteri istruttori
10. Accertamento contabile induttivo La rettifica delle singole poste della contabilit/dichiarazione operato alla luce di elementi di carattere presuntivo
11. Accertamento extracontabile La contabilit manca o inattendibile nel proprio complesso (gravi violazioni di tenuta della contabilit)
Determinazione del reddito di impresa complessivamente, prescindendo dalle scritture contabili
Avvalendosi di presunzioni anche se non gravi, precise e concordanti
12. Rapporti tra i tipi di accertamento Lutilizzo di presunzioni ammesso nei diversi tipi di accertamento, pur con un diverso rilievo
La differenza quella tra oggetto dellaccertamento, le singole voci o il reddito nel suo complesso
E tra le garanzie del contribuente
13. Rapporti tra accertamenti LAF. Pu procedere ad accertamento sintetico o extracontabile quando:
no indicazione del reddito di impresa o presentazione dichiarazione annuale IV
omessa tenuta o esibizione delle scritture obbligatorie
inattendibilit complessiva delle scritture contabili
mancato seguito agli inviti disposti dagli Uffici
14. Gli studi di settore Accertamento previsto per le imprese c.d. minori (oggi fino a 7,5 milioni di Euro)
Art. 63 sexiesDl 331/93; l. 146/98)
Si basano su un ragionamento di tipo presuntivo collegato alla media dei ricavi e compensi di un settore economico
Consentono un accertamento a tavolino, con utilizzo limitato se non assente dei poteri istruttori
Obbligo del contraddittorio
15. Avviso di accertamento Atto autoritativo dellA.F. che chiude la sequenza accertativa
Risultato dellattivit ispettiva sostanziale (poteri istruttori) e dei singoli metodi accertativi utilizzati
Se non impugnato rende definitivo laccertamento della imposta in esso contenuto
16. Tipologie atti accertamento Accertamento in rettifica;
Accertamento dufficio;
Accertamento integrativo e modificativo;
Accertamento parziale
17. Avviso Accertamento in rettifica Emesso quando il contribuente ha validamente presentato la dichiarazione;
Per contestare la infedelt della stessa
Utilizzo dei metodi accertativi analitico, sintetico, contabile, extracontabile (prima analizzati)
18. Accertamento dufficio Dichiarazione non presentata
Metodo accertativo alla base: determinazione del reddito o dei compensi Iva complessivi in base ad elementi comunque raccolti, anche se presunzioni non gravi precise e concordanti, anche prescindendo da eventuali scritture contabili regolarmente tenute
19. Accertamenti integrativi e modificativi Integrano o modificano avvisi di accertamento precedentemente emessi
Possibili solo se fondati sulla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi
Principio della tendenziale unicit dellavviso di accertamento
20. Avvisi di accertamento parziale Avvisi di accertamento che si fondano su dati particolarmente affidabili
Ma senza che vi sia stata esplicazione di attivit istruttoria
Ammettono una successiva attivit accertativa sostanziale e quindi lemanazione di avvisi di accertamento ordinari
21. Requisiti dellavviso di accertamento Notifica e firma
Obbligo di motivazione
Termine per laccertamento
(artt. 42-43, dpr 600/73)
22. Contribuente ed avviso accertamento Scelte possibili:
impugnazione (entro 60 giorni dalla notifica) e contenzioso tributario;
istanza di autotutela;
Istanza di accertamento con adesione;
adempimento spontaneo (con sanzioni ridotte entro 60 giorni);
Comportamento omissivo seguir la riscossione coattiva