Autores: Donaliza Cano C. Danilo Lugo C. Autor Emeritus Miguel Cano C. Con la colaboración de José Er

1. PRESENTACION GENERAL DE LA OBRA AUDITORIA FINANCIERA FORENSE En la investigación de: Delitos económicos y financieros Lavado de dinero y activos Financiamiento del terrorismo Autores: Donaliza Cano C. Danilo Lugo C. Autor Emeritus Miguel Cano C. Con la colaboración de José Eriberto Cano C. Tercera Edición 2009 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

2. Siguiendo el legado dejado por Miguel Antonio Cano (Q.E.P.D.) deseamos aportar en esta obra información sobre casos, legislaciones y procedimientos de auditoría financiera forense considerada como una eficaz herramienta para quienes estén interesados en profundizar en los diferentes temas manejados a lo largo de los capítulos como son las características del lavado de dinero y activos y de la Auditoria financiera forense, normativas, mecanismos para lograr su prevención y detección mediante el análisis de las diferentes modalidades explicadas con casos que atañen también al terrorismo y nos muestran cómo este terrible flagelo afecta a toda la comunidad mundial y por ende cómo debe ser penalizada por la Corte Penal Internacional. Donaliza Cano C. Administradora de Empresas Danilo Lugo C. Ph.D. Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

3. REFLEXION Las organizaciones requieren de directivos y ejecutivos que no se limiten únicamente a conseguir metas de índole económica, sino que actúen con sensibilidad y conciencia, ante su responsabilidad social Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

4. La Auditoria Financiera Forense como herramienta de: prevención, investigación y detección de delitos económicos y financieros que perjudican a: los inversionistas, los colaboradores internos y externos de la empresa y los mercados de capital que financian las necesidades de las empresas y que promueven nuevas actividades comerciales, con el fin de detectar y reportar operaciones ilícitas, además de contribuir con su prevención y corrección de los controles aplicados. Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

5. CONTENIDO • INTRODUCCION • Aspectos relativos al lavado de activos, la financiación del terrorismo y la auditoria financiera forense. • Administración del riesgo y control interno para prevenir el lavado de dinero y activos y la financiación del terrorismo. • Modalidades de lavado de dinero y activos y financiación del terrorismo. • Procedimientos de auditoria forense aplicados a la investigación de lavado de dinero y activos. • Conclusiones. 13 17 137 229 313 412 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

6. CONTENIDO • Capítulo I. • Aspectos relativos al lavado de activos, la financiación del terrorismo y la auditoria financiera forense. • Concepto y características del lavado de activos. • Concepto y generalidades de la auditoria forense. • Normativas relacionadas con el lavado de dinero y activos. 18 31 59 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

7. CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL LAVADO DE ACTIVOS OBTENCION COLOCACION ETAPAS DEL LAVADO DE ACTIVOS ESTRATIFICACION INTEGRACION PÁG. 18 -30 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

8. CONCEPTO Y GENERALIDADES DE LA AUDITORIA FINANCIERA FORENSE El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado en las antiguas ciudades Romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios. Por extensión, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para presentar en un juzgado o Corte Judicial. PÁG. 31- 58 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

9. LA PRUEBA EN LA AUDITORIA FINANCIERA FORENSE la prueba penal y su apreciación es importante al interior del proceso, porque es a través de esos elementos de juicio con los cuales se acredita un hecho objeto de investigación. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su convicción sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos procesales, según el caso. PÁG. 32 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

10. LA PRUEBA EN EL PROCESO JUDICIAL La “prueba” en el proceso investigativo es crucial para esclarecer los hechos, las circunstancias, las motivaciones, los involucrados, la metodología, la técnica y también para judicializar los hechos en un tribunal de justicia. Es mucho lo que podemos comentar acerca de la “prueba” sin embargo me limitaré a presentar algunos conceptos válidos, sobre la prueba como elemento básico en el transcurso de una investigación de tipo financiero, más no, de delitos violentos o de sangre. PÁG. 39 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

11. LA PRUEBA EN EL PROCESO JUDICIAL La prueba es importante y necesaria en los litigios civiles en donde lo que se persigue es una restitución económica de los daños y perjuicios causados por un individuo o empresa, a una o varias personas. La “prueba también es el elemento base para acusación en juicio de tipo criminal, cuando lo que se persigue es la condena de uno o varios individuos, en un tribunal de justicia. De hecho, sin “pruebas” ningún juicio podría llevarse a cabo, aunque las circunstancias, los indicios y las sospechas, así lo requieran. PÁG. 32 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

12. NORMATIVAS RELACIONADAS CON EL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS PÁG. 59 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

13. NORMATIVAS RELACIONADAS CON EL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

14. EXIGENCIAS Y DIFICULTADES EN LA IMPLEMENTACION DE BASILEA II • Mejorar la gestión del riesgo bancario. • Aumentar la transparencia sobre la • situación financiera de las entidades. • Tres pilares. • Requerimientos mínimos de capital. • Presión sobre los reguladores. • El tamaño del banco • Prestar recursos sólo a las empresas que • participan en el mercado bursátil. • Incrementa los costos operativos de los • bancos • Limitar la cartera de clientes. PÁG. 129 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

15. NORMATIVAS RELACIONADAS CON EL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS “SARLAFT” La Superintendencia Financiera de Colombia (SFC) ha establecido mediante la Circular 022 de 2007, los criterios y parámetros mínimos que las entidades vigiladas deben atender en el diseño, implementación y funcionamiento de este Sistema. El SARLAFT se compone de dos fases: La primera trata de la prevención del riesgo. La segunda trata sobre el control. PÁG. 131 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

16. RESOLUCION 1373 DE LAS NACIONES UNIDAS CONDENA AL TERRORISMO ¿Cuál es el objetivo de la Resolución 1373? A través de esta Resolución, los Estados se comprometen a prevenir y reprimir la financiación de actos terroristas, al tiempo que deben tipificar dentro de su legislación interna como delito los movimientos de dinero y bienes con los cuales se cometan atentados terroristas. PÁG. 134 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

17. CONTENIDO Capítulo II. Administración de riesgo y control interno para prevenir el lavado de dinero y activos y la financiación de terrorismo. 1.Concepto y generalidades sobre riesgo. 2. Control interno. 137 138 207 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

18. CONCEPTOS Y GENERALIDADES SOBRE RIESGO Respecto al término “Administración de Riesgos” se considera como un conjunto de estrategias que a partir de los recursos (físicos, humanos y financieros) limitados, busca los siguientes objetivos: en el corto plazo mantener la estabilidad financiera de la empresa protegiendo sus activos e ingresos de los riesgos a que está expuesta, y en el largo plazo, minimizar las pérdidas ocasionadas por la ocurrencia de dichos riesgos. PÁG. 138 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

19. COSO ERM, COCO, COBIT ….. Y OTROS MODELOS DE CONTROL Supervisión Directivos Alto Nivel Seguimiento e Información Evaluación de Riesgos Evaluación del Control Interno PÁG. 142 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

20. ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO LA/FT Identificación del riesgo Medición o evaluación Monitoreo Control PÁG. 149 Email: canoysuarez@gmail.com donalizacano@yahoo.com Tel 4111736 6968189 3123599200 Bogotá Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

21. ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO LA/FT PÁG. 150 Email: canoysuarez@gmail.com donalizacano@yahoo.com Tel 4111736 6968189 3123599200 Bogotá Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

22. REFLEXION El principal riesgo de sanción por lavado de activos y financiamiento del terrorismo para una institución o corporación, radica en la falta de controles, omisión de los mismos o ceguera voluntaria, dado que no demuestra la debida diligencia mejorada en sus procedimientos anti - lavado. PÁG. 162 Email: canoysuarez@gmail.com donalizacano@yahoo.com Tel 4111736 6968189 3123599200 Bogotá Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

23. COMPONENTES DE LA EVALUACION DEL RIESGO Riesgos externos a nivel del cliente Riesgos internos análisis Dofa Proceso de planeación del cliente Análisis de objetivos funcionales o actividad Evaluación del riesgo Análisis de objetivos globales de la entidad Documentación y comunicación A nivel global Mecanismos de ajuste o cambios de dirección A nivel funciones, proceso , producto PÁG. 185 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

24. REFLEXION “El Conocimiento del cliente se obtiene mediante su identificación física y el manejo de sus actividades comerciales, por ello la información financiera debe ser analizada para determinar si las cifras y conceptos corresponden al manejo normal de un negocio o por el contrario se presentan movimientos fuera de parámetros comunes en el sector económico” PÁG. 189 Email: canoysuarez@gmail.com donalizacano@yahoo.com Tel 4111736 6968189 3123599200 Bogotá Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

25. CARACTERISTICAS DE OPERACIONES QUE DEBEN SER REPORTADAS POR LA/FT PÁG. 220 Email: canoysuarez@gmail.com donalizacano@yahoo.com Tel 4111736 6968189 3123599200 Bogotá Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

26. CONTENIDO CAPITULO III CASOS Modalidades del lavado de activos y financiación del terrorismo. LA INCIDENCIA DEL CONTRABANDO Y LA SUBFACTURACIÓN DE IMPORTACIONES EN LA ECONOMIA ARGENTINA* Sólo durante el año 2005, la Aduana denunció hechos de contrabando y subfacturación de importaciones por más de 2200 millones de pesos. Las políticas en conjunto entre el Estado y las industrias sensibles buscan revertir el descontrol aduanero de la década del ’90. *Fuente: Internet, Cash|Domingo, 05 de Febrero de 2006 La Dirección de Aduanas aplicó medidas para combatir la subfacturación de importaciones. Imagen: AFF PÁG. 277 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

27. CONTENIDO CAPITULO III CASOS Modalidades del lavado de activos y financiación del terrorismo. DINEROS DUDOSOS IMPULSAN CONSTRUCCIÓN EN PANAMÁ* Fuente: Periódico La República - Colombia, 3 de Enero de 2008. Mientras una crisis hipotecaria azota a Estados Unidos, la construcción está en auge en Panamá y según los más ambiciosos planes de construcción, para el final de la década el país centroamericano albergaría a nueve de los diez edificios más altos de Latinoamérica. Pero las luces están apagadas en muchos de los pisos de lujo y los nuevos edificios están vacíos, haciendo crecer las sospechas de que el auge de las propiedades en Panamá podría ser una burbuja construida por especuladores sobre dinero proveniente del narcotráfico en Sudamérica. PÁG. 278 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

28. CONTENIDO CAPITULO III CASOS Modalidades del lavado de activos y financiación del terrorismo. Narcotraficantes utilizaron a 20 universitarios para ‘lavar’ dólares* Fuente: Periódico El Tiempo – Colombia, Febrero 1 de 2005 Grupo de universitarios de Cali movía dinero de narcotraficantes en cuentas bancarias. Una investigación de la Unidad Nacional de Lavado de Activos de la Fiscalía determinó que por este medio la mafia hizo circular $ 10 mil millones. PÁG. 286 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

29. CONTENIDO CAPITULO III CASOS Modalidades del lavado de activos y financiación del terrorismo. El blanqueo de capitales a través de subastas de obras de arte* Fuente: Internet. Comparativo de los sistemas preventivos de lucha contra el blanqueo de capitales en Estados Unidos El comercio de obras de arte es un mercado muy utilizado por los blanqueadores por varias razones. En primer lugar, es un mercado poco controlable, ya que la identificación de los objetos a comprar o vender puede ser particularmente difícil, a veces imposible. En segundo lugar, la valoración de un objeto de arte es muy subjetiva, y en muchas ocasiones es realizada por los propios empleados de las galerías que subastan los objetos de arte. PÁG. 291 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

30. CONTENIDO CAPITULO III CASOS Blanqueo de capitales a través de casinos. Fuente Prensa.com Panamá, domingo 21 de mayo de 2006 CONTROLES ANTI-LAVADO. AUTORIDADES PANAMEÑAS REFORZARÁN LEGISLACIÓN EXISTENTE. Casinos, el sector inmobiliario, agencias de viajes y otros sectores están en la mira de las autoridades. En los últimos tres casos más relevantes, la operación de lavado ha superado los 100 millones de dólares. Esta técnica de blanqueo se suele utilizar sobre todo para pequeñas y medianas cantidades. El proceso suele comenzar con la compra de fichas con dinero ilícito. El comprador convierte estas fichas en dinero entregado por el casino. Este jugador tiene en la mesa de juego a otros cómplices. Todos ellos juegan y pierden dinero, salvo uno de ellos que es la banca, y recibe el dinero blanqueado por el juego. PÁG. 308 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

31. CONTENIDO Capítulo IV. Procedimientos de auditoria forense aplicados a la investigación de lavado de activos y financiamiento del terrorismo. 4.Auditoria 4.1 Generalidades. 4.2 NAGA 4.3 Conceptos de auditoria aplicados al lavado de activos. 4.4 Procedimientos de auditoria en las investigaciones de lavado de dinero y activos. 4.5 Prácticas contables para detectar el lavado de dinero y el fraude. 314 314 317 318 319 325 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

32. REFLEXION “Los registros contables constituyen una prueba contundente ante el lavado de activos, es por ello que la responsabilidad del contador, representante legal y auditor es inminente cuando se firman estados financieros que incluyen operaciones ilícitas” PÁG. 329 Email: canoysuarez@gmail.com donalizacano@yahoo.com Tel 4111736 6968189 3123599200 Bogotá Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

33. CONTENIDO Capítulo IV. 4.6Procedimiento válido para obtener pruebas al investigar el lavado de dinero o activos. 4.7 Responsabilidad de los contadores y auditores ante el lavado de dinero y de activos. 4.8 Aplicación del procedimiento de auditoria forense a la investigación de lavado de dinero y de activos. (caso práctico). Cuestionario de refuerzo Conclusión Bibliografía 361 379 383 408 412 417 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

34. PROCEDIMIENTO VALIDO PARA OBTENER PRUEBAS AL INVESTIGAR LA/FT • PAPELES DE TRABAJO • DEL AUDITOR FORENSE • Definición. • Diseño de evidencias en documentos de • trabajo y su interpretación. • Contenido de los documentos y plantillas de • trabajo. • Conversión de la evidencia en prueba. • Sistema de referenciación. • El informe PÁG. 364 - 383 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

35. PROCEDIMIENTO VALIDO PARA OBTENER PRUEBAS AL INVESTIGAR LA/FT • Determinación del período a investigar • Identificación de las personas o grupo de • personas cuyo movimiento económico se va a • investigar. • Determinación de las fuentes y clases de • información necesaria para la investigación. • Archivo y control de documentos. • Programas específicos de trabajo . • Informe y concepto final. • Ejecución y obtención de evidencias y pruebas • Sistema de recopilación de evidencias PÁG. 361 Email: canoysuarez@gmail.com donalizacano@yahoo.com Tel 4111736 6968189 3153615093 Bogotá Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

36. PROCEDIMIENTO VALIDO PARA OBTENER PRUEBAS AL INVESTIGAR LA/FT 1. PLANEACION 2. TRABAJO DE CAMPO FASES 3. INFORMES 4. SEGUIMIENTO PÁG. 362 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

37. TESTIMONIO DE “EXPERTOS” PÁG. 378 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

38. RESPONSABILIDAD DE LOS CONTADORES Y AUDITORES ANTE EL LA/FT Sobre este tema en particular, la Federación Internacional de Contadores (IFAC), se ha pronunciado, dada las estrecha relación que existe entre el tema de lavado de activos, la contabilidad y la auditoría, especialmente si tenemos en cuenta el uso de los registros para ocultar operaciones ilícitas, bien sea mediante dobles contabilidades o el maquillaje de cifras, avalados por informes auditados sin salvedades, al respecto transcribo la conferencia presentada sobre el tema ante las autoridades mundiales de nuestra profesión, en Santo Domingo, República Dominicana, en un encuentro regional de Contadores y Auditores en el cual se trató principalmente este tema. PÁG. 379 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

39. CONCLUSIONES • APLICAR LAS CINCO “C” • Conscientización y sensibilización. • Conocimiento integral del delito. • Conocimiento interno y entorno de la • entidad expuesta a ser utilizada. • Conocimiento integral del cliente. • Conocimiento de modalidades delictivas • e identificación de controles y • sanciones.. PÁG. 412 Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

40. OTRAS OBRAS Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

41. CONTACTENOS VISITE NUESTRA PAGINA WEB: www.interamericanusa.com/canoysuarez.htm Seminarios de Actualización Profesional Eventos, Consultoría, Asesorías y Congresos Internacionales Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

42. REFLEXIONES HAY APARIENCIAS QUE ENGAÑAN, NO SE DEJE CONFUNDIR ENTRE LO QUE PARECE REAL Y SE MUESTRA CON OTRA CARA Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200

43. REFLEXIONES EN UNA INVESTIGACION PARA LA DETECCION DE DELITOS ECONOMICOS Y FINANCIEROS, SE PUEDE ESTAR SEGURO DE LAS EVIDENCIAS Y PRUEBAS, PERO TRAS DE ELLAS PUEDEN EXISTIR MUCHAS MAS Y MUY POSIBLEMENTE MAS CONTUNDENTES Email: cano y suarez@gmail.com Tel 4111736 7601513 3123599200