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CAPÍTULO 1

CAPÍTULO 1. DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM N o 539. ART. 176: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS.

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CAPÍTULO 1

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  1. CAPÍTULO 1 • DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA • CPC 03: • DELIBERAÇÃO CVM No 539

  2. ART. 176: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS • “Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:” 

  3. ART. 176: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS • I - balanço patrimonial;  • II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;   III - demonstração do resultado do exercício; e

  4. ART. 176: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS • V - demonstração das origens e aplicações de recursos.   • IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)   

  5. ART. 176: DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS • V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Introduzida pela Lei nº 11.638/07).”

  6. ARTIGO 176 • DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS • Tornaram-se obrigatórias: • DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – DFC; • DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO – DVA [para as companhias abertas].

  7. ARTIGO 176 • A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.

  8. ARTIGO 176 • A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.

  9. DFC • CPC 03 • Deliberação CVM nº 641/2010

  10. DFC OBJETIVO Evidenciar as alterações na situação Financeira da Entidade.

  11. DRE x DFC DRE DFC Situação Econômica da Entidade Situação Financeira da Entidade

  12. DRE x DFC DRE DFC Evidenciação das Receitas e Despesas em função de seus Fatos Geradores Evidenciação dos fluxos de Recebimentos e Pagamentos

  13. DFC • Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de DISPONIBILIDADES. • 1) Caixa; • 2) Bancos conta Movimento e; • 3) Equivalentes Caixa [Aplicações de Liquidez Imediata].

  14. Lei nº 6.404/76: Artigo 188 • “Art. 188.  As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)”

  15. Lei nº 6.404/76: Artigo 188 • Fluxos Financeiros: • a) das operações; • b) dos financiamentos; • c) dos investimentos.

  16. DFC: Atividades Operacionais • 1º) Método Direto • 2º) Método Indireto

  17. DFC: Atividades Operacionais • 1º) Método Direto • Receitas Recebidas • (-) Despesas Pagas • = Lucro Financeiro

  18. DFC: Atividades Operacionais: Método Direto • A Cia. Alfa apresentou as seguintes informações referentes ao período X1 [valores em milhares de reais]: • 1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300 ; • 2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;

  19. DFC: Atividades Operacionais: Método Direto • 3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200; • 4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80; • 5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60; • 6) Despesas Incorridas em X1 a serem Pagas em X2 = 30.

  20. DFC: Método Direto – Registros Contábeis • 1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300 • D: Disponibilidades • C: Receita de Vendas 300 • Receita Recebida em X1 = R$ 300

  21. DFC: Método Direto – Registros Contábeis • 2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100; • Em X0 • D: Duplicatas a Receber • C: Receita de Vendas 100

  22. DFC: Método Direto – Registros Contábeis • 2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100; Em X1 D: Disponibilidades C: Duplicatas a Receber 100 Receita Recebida em X1 = R$ 100

  23. DFC: Método Direto – Registros Contábeis • 3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200; • Em X1 • D: Duplicatas a Receber • C: Receita de Vendas 200 • Receitas não recebidas em X1

  24. DFC: Método Direto – Registros Contábeis • 4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80; • D: Disponibilidades • C: Receitas Antecipadas 80 • Receitas Recebidas em X1 = R$ 80

  25. DFC: Método Direto – Registros Contábeis • 5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60; • D: Despesas • C: Disponibilidades 60 • Despesas pagas em X1 = R$ 60

  26. DFC: Método Direto – Registros Contábeis • 6) Despesas Incorridas em X1 a serem Recebidas em X2 = 30. • D: Despesas • C: Contas a Pagar 30 • Despesas não pagas em X1

  27. DFC: Método Direto: Em X1 • 1) Receitas Ganhas e Recebidas 300 • 2) Receitas Recebidas 100 • 4) Receitas Antecipadas recebidas 80 • 5) (-) Despesas Incorridas e Pagas (60) • Lucro Financeiro 420

  28. DFC: Atividades Operacionais • 2º) Método Indireto: • Por este método, ajusta-se o Lucro Econômico para apuração do Lucro Financeiro.

  29. DFC – Método Indireto • Por este Método é necessário verificar o que acontece com as CONTRAPARTIDAS DAS CONTAS DE RESULTADO.

  30. DFC – Atividades Operacionais LLE Econômico Ajustes Lucro Financeiro

  31. DFC – Atividades Operacionais • DRE Receitas que alteram as Disponibilidades +Receitas que não alteram as Disponibilidades (-) Despesas que alteram as Disponibilidades (-) Despesas que não alteram as Disponibilidades Lucro Líquido do Exercício

  32. DFC – Atividades Operacionais • Obs: As Receitas e Despesas que não alteram as Disponibilidades devem ser eliminadas para a apuração do Lucro Financeiro.

  33. Forma Proposta • 1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o efeito das Receitas e Despesas que não alteram as CONTAS PATRIMONIAIS NÃO CIRCULANTES;

  34. Forma Proposta • 2) Verificar as Receitas e Despesas que alteram as OUTRAS CONTAS CIRCULANTES [que não sejam DISPONIBILIDADES] e eliminar os respectivos efeitos do LLE por meio da VARIAÇÃO destas OUTRAS CONTAS CIRCULANTES.

  35. Contrapartidas de Receitas no Período Disponibilidades Receitas Contas Não Circulantes Receitas Outras Contas Circulantes Receitas

  36. Contrapartidas de Despesas no Período Disponibilidades Despesas Contas Não Circulantes [+/-] Despesas Outras Contas Circulantes [+/-] Despesas

  37. Receitas com contrapartida em contas não circulantes • 1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP ANC: ARLP Resultado Clientes Receita 300 300

  38. Receitas com contrapartida em contas não circulantes 2) Resultados Positivos de Equivalência Patrimonial de R$400. ANC Resultado Investim/ GEP 400 400

  39. Receitas com contrapartida em contas não circulantes • 3) Variações Cambiais Ativas de Direitos de LP de R$100. ANC: ARLP Resultado Clientes VCA R$ 100 100

  40. Despesas com contrapartida em contas não circulantes 1) Variações Cambiais Passivas de Obrigações de LP com Fornecedores de R$ 80. PNC Resultado Fornecedores VCP R$ 80 80

  41. Despesas com contrapartida em contas não circulantes 2) Depreciação de Bens do Imobilizado de R$ 60. Resultado ANC: Imobilizado Encargos de Depreciação Deprec. Acumul R$ 60 60

  42. Despesas com contrapartida em contas não circulantes 3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200. Resultado ANC Outras Despesas Imobilizado 200 200 200

  43. Receitas com contrapartida em contas outras contas circulantes • 1) Receita de R$ 500 para recebimento no período seguinte. Resultado AC Receita Clientes 500 500

  44. Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes 1) Despesas para pagamento no período seguinte de R$ 90. PC Resultado Ctas. a Pagar Despesas 90 90

  45. Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes 2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos no período anterior. 2.1) Em X0 aquisição de R$ 100. AC AC Estoques Disponibilidades R$ 100 100

  46. Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes 2.2) Em X1, baixa dos Estoques. AC Resultado Estoques CMV 100 100 100

  47. Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes 3) CMV relativo a Estoques adquiridos e baixados em X1 a serem pagos no período seguinte X2. 3.1) Em X1 aquisição de R$ 200. AC PC Estoques Fornecedores 200 200

  48. Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes 3.2) Em X1, baixa dos Estoques. AC Resultado Estoques CMV 200 200 200

  49. Procedimento Proposto • LLE • (-) Receitas com contrapartida em contas não circulantes c/ Variação a Débito • + Despesas com contrapartida em contas não circulantes c/ Variação a Crédito • + Outras Contas Circulantes c/ Variação a Crédito • (-) Outras Contas Circulantes c/ Variação a Débito • Lucro Líquido Financeiro

  50. Procedimento Proposto • 1) As Receitas e Despesas com contrapartida em contas não circulantes são eliminadas diretamente do LLE Contábil. • 2) As Receitas e Despesas com contrapartida em Outras Contas Circulantes são eliminadas indiretamente por meio das variações nestas Outras Contas Circulantes.

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