1. INTRODUCTION A LA COMPTABILITE Les opérations d’inventaire 2ème partie Yrelay

2. I-1 Les dépréciations et les provisions Les dépréciations et provisions n’ont pas un caractère définitif : elles doivent être ajustées à chaque inventaire. « Dotation » : on augmente la dépréciation ou provision. « Reprise » : on diminue la dépréciation ou provision. • Dépréciation • Constatation comptable d’une diminution de la valeur d’un élément d’actif (immobilisé ou circulant) : précise quant à sa nature mais incertaine quant à sa réalisation. • Rq : les amortissements, eux, représentent une dépréciation « certaine ». • Compte 29 • On met un « 9 » en 2ème position du compte que l’on veut déprécier • En contre partie : • * des comptes de dotations : 681 (exploitation), 686 (finance), 687 (except) • * des comptes de reprises : 781 (exploitation), 786 (fianance), 787 (except) • Débit 681 (dotations aux dépréciations immos corporelles) / Crédit 291 (dépréciations immos corporelles) • Débit 291 (dépréciations immos corporelles) / Crédit 781 (reprises sur dépréciations immos corporelles) • Provision • Constatation comptable d’une augmentation probable du passif exigible. • Provisions pour risques et charges : compte 15 • Provisions réglementées : compte 14 (ex amortissements dérogatoires 145) Yrelay

3. I-2 Les dépréciations des titres • Différents titres • Titres de participation : 261 : possession durable permettant de contrôler l’entreprise • Titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP) : 273 : rentabilité long terme • Autres titres immobilisés : 271 et 272 : titres conservés longtemps de manière subie • Valeurs mobilières de placement : VMP : 50 : but spéculatif Yrelay

4. I-2 Les dépréciations des titres • Procédure de vérification des dépréciations des titres 1- On se place à l’inventaire N 2- On raisonne par catégorie de titres 3- On compte combien il reste de titres d’une même catégorie à l’inventaire 4- Pour ces titres restant à l’inventaire : on recherche leur valeur d’entrée 5- On compare leur valeur d’inventaire à leur valeur d’entrée 6- On recherche le solde du compte de dépréciation de chaque catégorie à l’inventaire N-1 • Si Valeur Inventaire < Valeur Entrée : il y a dépréciation • - soit on augmente la dépréciation de N-1 • - soit on diminue la dépréciation de N-1 • - soit on crée une dépréciation s’il n’en existait pas : si aucun solde à N-1 • Si Valeur Inventaire > Valeur Entrée • - il n’y a rien à faire s’il n’existait pas de dépréciation à N-1 • - soit il faut reprendre le solde du compte de dépréciation de N-1 Yrelay

5. I-2 Les dépréciations des titres • Exemple • Le 20/08/N, l’entreprise achète des VMP : 50 actions Y à 300€ l’une et 80 actions Z à 1500 € l’une • Le 31/12/N, Y = 290 € l’une et Z = 1590 € l’une • Frais d’acquisition par titre soumis à TVA : 5 € TTC • Ecritures d’achat • Point sur les titres Y • VE = 300 * 50 et VI = 290 * 50 d’où une dépréciation de 50*(300-290) = 500€ • Point sur les titres Z • VE = 1500 * 80 et VI = 1590 * 80 : le solde du compte de dépréciation doit être nul • Présentation du bilan au 31/12/N Yrelay

6. I-2 Synthèse des dépréciations des titres Yrelay

7. I-3 Les cessions de titres de participation ou immobilisés • 775 : PCEA : Produits de Cession des Eléments d’Actifs • 675 : VCEAC : Valeur Comptable des Eléments d’Actif Cédés • Les titres ont tous été achetés au même moment 1- Ecriture à date de cession : Débit 512 – Crédit PCEA : Produit des Cessions d’Eléments d’Actifs 775 2- Disparition de la Valeur d’Entrée dans l’Actif : Débit valeur comptable des éléments d’actifs cédés 675 – Crédit Titres 261-271-272 3- Ajustement éventuel des dépréciations Yrelay

8. I-3 Les cessions de titres de participation ou immobilisés • Les titres ont été achetés à des moments différents 1- Ecriture à date de cession (idem que précédemment) : Débit 512 – Crédit PCEA : Produit des Cessions d’Eléments d’Actifs 775 2- Disparition de la Valeur d’Entrée dans l’Actif : Méthode PEPS « 1er entré ; 1er sorti » Méthode CUMP : Coût Unitaire Moyen Pondéré Débit valeur comptable des éléments d’actifs cédés 675 – Crédit Titres 261-271-272 3- Ajustement éventuel des dépréciations : VI des titres restants =(nbre de titres avant cession – nbre titres cédés) * VI VE des titres restants = VE des titres avant cession – VE des titres cédés Yrelay

9. I-3 Les cessions de titres de participation ou immobilisés • Exemple L’entreprise a acheté : Le 08/02/N : 100 actions à 50€ l’une Le 15/06/N : 50 actions à 55€ l’une Le 30/11/N : elle cède 110 actions à 60€ l’une On passe 2 écritures à 2 dates différentes : cession (6600) <> inventaire (5550 ou 5683) : la plus value ne va pas dans un compte particulier Yrelay

10. I-4 Les cessions de titres immobilisés de l’activité de portefeuille • Les titres ont été achetés au même moment On passe toutes les écritures à la date de cession. • Cas de « plus value » : crédit du compte PCEA : • Cas de « moins value » : débit du compte VCEAC : • Ajustement éventuel des dépréciations : 686 à 2973 Ou 2973 à 786 Yrelay

11. I-4 Les cessions de titres immobilisés de l’activité de portefeuille • Les titres ont été achetés à des moments différents On passe toutes les écritures à la date de cession. • Cas de « plus value » : crédit du compte PCEA : • Cas de « moins value » : débit du compte VCEAC : • Ajustement éventuel des dépréciations : 686 à 2973 Ou 2973 à 786 Yrelay

12. I-4 Les cessions de titres immobilisés de l’activité de portefeuille • Exemple L’entreprise a acheté : Le 08/02/N : 100 actions à 50€ l’une et Le 15/06/N : 50 actions à 55€ l’une Le 30/11/N : elle cède 110 actions à 60€ l’une On passe une seule écriture à la date de cession : les colonnes débit et crédit sont identiques 273 Yrelay

13. I-5 Les cessions de valeurs mobilières de placement VMP • Même principe que pour les TIAP mais avec des comptes différents • 767 : Produits nets sur cession VMP • 667 : Charges nettes sur cession VMP • Les titres ont été achetés au même moment On passe toutes les écritures à la date de cession. • Cas de « plus value » : crédit du compte 767 : Produits nets sur cessions de VMP • Cas de « moins value » : débit du compte 667 : Charges nettes sur cessions de VMP • Ajustement éventuel des dépréciations : 686 à 59 Ou 59 à 786 Yrelay

14. I-5 Les cessions de valeurs mobilières de placement VMP • Les titres ont été achetés à des moments différents On passe toutes les écritures à la date de cession. • Cas de « plus value » : crédit du compte 767 : Produits nets sur cessions de VMP • Cas de « moins value » : débit du compte 667 : Charges nettes sur cessions de VMP • Ajustement éventuel des dépréciations : 686 à 59 Ou 59 à 786 Yrelay

15. I-5 Les cessions de valeurs mobilières de placement VMP • Exemple L’entreprise a acheté : Le 08/02/N : 100 actions à 50€ l’une et Le 15/06/N : 50 actions à 55€ l’une Le 30/11/N : elle cède 110 actions à 60€ l’une On passe une seule écriture à la date de cession : les colonnes débit et crédit sont identiques Yrelay

16. I-6 Les créances douteuses et irrécouvrables • Ecriture client douteux 1- A l’inventaire : on transfert le montant total TTC : 416 Client douteux D – 411 Client C 2- On fait une dépréciation (ou reprise) du montant HT irrécupérable : 68174 Dotations aux dépréciations des créances D – 491 Dépréciations des créances clients C 491 Dépréciations des créances clients D – 78174 Reprises aux dépréciations de créances 3- A chaque règlement du client douteux : 512 D – 416 C • Ecriture client irrécouvrable 1- Le client douteux est mis en liquidation : 2- Au cas où exceptionnellement le client nous règlerait plus tard : Yrelay

17. I-7 Les provisions pour risques et charges PRC • Définition • C’est une dette potentielle ; une charge qui n’a pas encore eu lieu mais qui va certainement arriver • C’est une aide fiscale : on augmente fictivement les charges ; donc on baisse le résultat donc on paie moins d’impôts ; donc l’économie d’impôt engendrée permet de payer une partie de la « vraie » charge • C’est le compte 15 • Exemple • L’entreprise est certaine d’avoir une amende d’environ 2000 € l’année prochaine (N+1) • Finalement cette amende est de 2300 € Yrelay