Prof. dr. Ibrahim Jusufranić

1. EKONOMIKA PREDUZEĆATroškovi i njihova klasifikacija prema uslovljenosti proizvodnjom i njenom pripremom Prof. dr. Ibrahim Jusufranić

2. UVOD • Narednim strenicama obradit ćemo troškove u općem smislu. Troškovi su vrlo široka oblast. Sva preduzeća veliku pažnju posvećuju troškovima, odnosno nastoje da posluju uz što niže troškove jer je osnovni cilj svake poslovne aktivnosti u ekonomskom poduzetništvu ostvarenje viška prihoda u odnosu na troškove.

3. Razumljivo je da različiti proizvodi imaju različite varijabilne troškove, a uz istu veličinu ukupnih fiksnih troškova, oni imaju različite doprinose pokriću fiksnih troškova. • Analiza doprinosa pokrića omogućuje spoznaju o tome koliki je doprinos pokriću fiksnih troškova pojedinog proizvoda, grupe proizvoda, proizvodne linije itd. • Informacije o doprinosu pokriću fiksnih troškova čine podlogu za odluke o strukturi proizvodnog programa te za upravljanje uspjehom poslovanja.

4. D.O.O.”IVEREX KOMERC” od 2004. godine pa do danas je poslovalo sa dobitkom. D.O.O.”IVEREX KOMERC” svake godine ostvaruje profit, ali njihovi troškovi su poprilično veliki, jer postoje ogromni proizvodni kapaciteti i mnogo se ulaže u proizvodnju. Odlučili smo se za analizu troškova u D.O.O.”IVEREX KOMERC” jer nas je zanimalo kako oni uspijevaju minimizirati te troškove i ostvariti dobit. Posebno smo se posvetili njihovim fiksnim troškovima, ali pored ovih troškova predstavit ćemo i ostale vrste troškova. Sve u svemu suština ovog rada je da objasni suštinu i ulogu troškova u preduzeću.

5. D.O.O.”IVEREX KOMERC” • Preduzeće je osnovano 22.01.2004. godine kao privatno vlasništvo dva čovjeka u odnosu 50% na prema 50%. Osnovna djelatnost je proizvodnja i promet namještaja sa vlastitom infrastrukturom, odnosno proizvodnom halom veličine 1000 m2. Preduzeće trenutno upošljava 35 ljudi sa tendencijom rasta. Iverex Komerc je prepoznatljiv po proizvodnji pločastog namještaja tj.kuhinja, ormara, plakara, kompijuterskih stolova i kancelarijskog (uredskog) namještaja. Iverex Komerc je prisutan u salonima namještaja širom Bosne i Hercegovine i Crne Gore. Moto prduzeća je:„KUPUJTE SA POVJERENJEM”.

6. TROŠKOVI • Troškovi predstavljaju vrijednost utrošenih elemenata proizvodnje u procesu reprodukcije. Kako se vrijednost izražava cijenom, troškovi su u novcu izražena količina utrošene radne snage,sredstava za rad i predmeta rada. Međutim, tako definirani troškovi predstavljaju troškove u užem smislu. Šire shvaćeni troškovi se ne ograničavaju samo na proizvodnju nego i na ostale funkcije poslovanja: nabavu, plasman, kontrolu kvalitete, pripremu proizvodnje i finansije.

7. Iako se troškovi vrijedonosno izražavaju, ipak oni nisu identični sa rashodima kao novčanim zadacima. U pitanju je vremenska komponenta. Za rashode se veže odliv novčanih sredstava, a za troškove trošenje sredstava i radne snage u proizvodnji odnosno u poslovanju. Nabavljanje materijala moramo dobavljaču platiti bezgotovinskom doznakom sa našeg žiro-računa imamo novčne izdatke, odnosno rashode, bez obzira da li su utrošeni ili ne.Dok god su oni na skladištu nemamo troškova, pa prema tome samo ona vrijednost koja je ušla u proces proizvodnje ima troškovni tretman. • Isto tako industrijska preduzeća imaju zadatke za opremu, ali je utrošen u proces proizvodnje samo dio (amortizacija).

8. KLASIFIKACIJA TROŠKOVA 1.Troškovi sa stajališta porijekla,supstance i funkcije troškova: Prirodni troškovi: • troškovi meterijala • troškovi tuđih usluga • troškovi angažiranih sredstava • troškovi rada,radne snage • troškovi u obliku zakonskih obaveza

9. Funkcionalne vrste troškova • troškovi proizvodnje • troškovi prodaje • troškovi nabave • troškovi upravljanja i administracije • troškovi istraživanja i razvoja • troškovi po drugim funkcijama

10. Troškovi sa načina snimanja i uračunavanja troškova u cijenu proizvoda i usluga • direktni (izravni) troškovi • indirektni (opći) troškovi Troškovi sa stajališta ulaganja troškova u proizvodni proces • primarni troškovi • sekundarni troškovi Troškovi sa stajališta složenosti • jednostavni (orginalni) troškovi • složeni (kompleksni) troškovi

11. Troškovi sa stajališta odnosa troškova i obima proizvodnje • fiksni troškovi • varijabilni troškovi Troškovi sa stajališta ukupnosti troška • ukupni troškovi • prosječni troškovi Troškovi sa stajališta važnosti za odvijanje proizvodnog procesa • glavni troškovi • sporedni troškovi

12. Troškovi sa stajališta učestalosti • jednokratni troškovi • tekući troškovi Troškovi sa stajališta vremena obračuna • obračunski troškovi • planski troškovi

13. 2. Faktori koji utiču na visinu troškova su: 1.Unutrašnji faktori u preduzeću • tehnički (objektivni) značaj – znanstvenim metodama utvrđeni tehnički normativi • organizacijski (subjektivni) značaj – veći potrošak materijala usljed nestručnosti 2.Vanjski faktori • cijene proizvodnih elemenata kao posljedica tržišnih odnosa • propisi društva

14. DIREKTNI TROŠKOVI • Direktni troškovi su oni koji se mogu neposredno obuhvatiti ne samo po mjestu nastanka troška, već i po nosiocima troškova. To su: - materijal izrade ( osnovni i pomoćni materijal ) te energija i gorivo ako se mogu obuhvatiti po učinku, - osobni dohoci izrade, - amortizacija ( obračunata po funkcionalnom sistemu). • Unaprijed se može predvidjeti njihova veličina po jedinici proizvoda ili usluge.

15. INDIREKTNI TROŠKOVI • Indirektni troškovi ne mogu se evidentirati neposredno po mjestu i nosiocima troška, pa čine zajedničke troškove za više mjesta troškova ili više vrsta učinaka. To su: - opći troškovi izrade (pogonska režija), i - opći troškovi uprave i prodaje • Mogućnost podjele troškova na direktne i indirektne podrazumijeva mjesta nastanka i nosioca troškova. Mjesta nastanka troškova su pojedini dijelovi poduzeća u kojima troškovi nastaju. Nosioci troška su pojedini učinci tj. proizvodi i usluge bez obzira na mjesta gdje su troškovi nastali. Određivanje mjesta troškova i nosioca troškova preduvjet je za izradu kalkulacija.

16. VARIJABILNI TROŠKOVI • Pojavljuju se tek sa otpočinjanjem proizvodnje i iščezavaju sa prestankom proizvodnje. Pri svakoj promjeni obima proizvodnje (stupnja iskorištenja kapaciteta) mijenjaju se ukupni varijabilni troškovi dok jedinični varijabilni troškovi ostaju isti. VTR= f(QSZ) Dakle, njihova veličina je uslovljena neposrednom izradom proizvoda i proizvodnim učincima izraženim u broju jedinica proizvoda. Zbog toga je stopa varijabilnosti ovih troškova • a). direktno proporcionalna • b). neproporcionalna

17. Za njenu realnu ocjenu su bitne predpostavke: - neizmjenjene cijene varijabilnih faktora troškova proizvodnje - neizmjenjen tehnološki proces - ista struktura proizvodnog programa

18. Tipični varijabilni troškovi su: - materijal za izradu proizvoda - osobni dohoci izrade - amortizacija obračunata po funkcionalnom sistemu - pomoćni materijal i energija vezani neposredno za proizvodnju • Varijabilni troškovi se dijele na: a). proporcionalne troškove b). progresivne troškove c). degresivne troškove

19. PROPORCIONALNI TROŠKOVI ( VTp ) • Ukupni proporcionalni troškovi rastu ili opadaju razmjerno porastu ili smanjenju obima proizvodnje. Oni su konstantni na svim stupnjevima poslovanja. • Zakonitosti u kretanju proporcionalnih troškova se ispoljavaju u vidu sljedećih pravila: - u ukupnom iznosu,proporcionalni troškovi rastu srazmjerno ( proporcionalno) sa rastom obima proizvodnje - po jedinici proizvoda, ovi troškovi su konstantni - koeficijent reagibilnosti proporcionalnih troškova je jednak 1

20. Najznačajniji su: - materijal za izradu - lični dohoci izrade • Ukupni proporcionalni varijabilni troškovi nastaju tek sa izradom proizvoda dok se cjelokupni proporcionalni troškovi mijenjaju u skladu sa porastom ili padom stepena zaposlenosti njihova veličina po jedinici proizvoda ostaje ista, odnosno neizmijenjena.

21. PROGRESIVNI TROŠKOVI ( TRpg ) • Progresivni troškovi su takvi varijabilni troškovi koji rastu brže nego što raste obim proizvodnje.Progresija varijabilnih troškova uvijek se javlja kao znak nenormalnih pojava u procesu proizvodnje. • Tipičan primjer progresivnih troškova nastaje uvođenje prekovremenog i noćnog rada kada osjetno rastu osobni dohoci,troškovi rasvjete,grijanja i sl.

22. Zakonitosti koje se javljaju kod progresivnih troškova mogu se opisati putem sljedećih pravila: - u ukupnim iznosu, progresivni troškovi rastu,ali brže od rasta obima proizvodnje - po jedinici proizvoda,ovi troškovi rastu ali brže od rasta obima proizvodnje - koeficijent reagibilnosti progresivnih troškova je veći od 1 (rg>1)

23. U progresivno varijabilne troškove spadaju: - troškovi materijala za izradu ukoliko se radnici jako stimulišu na proizvodnju jedinice proizvoda,ali ne u toj mjeri.ili uopšte ne,na štednju materijala - troškovi rada izrade u slučaju plaćanja po vremenskim normativima,a produktivnost opadne - neki režijski troškovi koji pri,”zasićenosti” proizvodnje rastu progresivno

24. DEGRESIVNI TROŠKOVI ( TRdg ) • Degresivni troškovi su takvi varijabilni troškovi koji rastu sporije od obima proizvodnje. Pojavljuju se kod preduzeća koja su intenzivna sredstvima za rad ( električne centrale, plinare, rafinerije i sl ). Do degresije troškova, odnosno, zaostajanje porasta ukupnih troškova za rastom obima proizvodnje dolazi općeniti pri nižem stepenu zaposlenosti. Tada povaćanje troškova doprinosi povećanju proporcionalnih troškova analogno srazmjerno povaćanju obima proizvodnje, dok se fiksni troškovi zadržavaju na istom nivou.

25. Zakonitosti u kretanju degresivnih troškova se ispoljavaju u vidu sljedećih pravila: - u ukupnom iznosu,degresivni troškovi rastu sporije od rasta obima proizvodnje - po jedinici proizvoda, ovi troškovi se smanjuju - koeficijent reagibilnosti degresivnih troškova je manji od 1 (rg<1)

26. Degresivni troškovi obuhvataju: - troškovi rada izrade, ukoliko se plaća po vremenskom normativu, a produktivnost raste - troškovi pomoćnog materijala u slučaju povaćanja serije proizvoda, troškovi pogonske energije pri intenziviranju rada mašine - troškovi sredstava za rad pri primjeni progresivnog metoda amortizacije, a bržeg uvećanja obima proizvodnje - transportni troškovi

27. FIKSNI TRŠKOVI • Osnovna osobitost nepromjenljivih (fiksnih) troškova je da nastaju neovisno o stupnju iskorištenja kapaciteta, a isto tako ne mijenjaju se promjenom volumena proizvodnje. Primjer: gradilište zbog zimskih uvjeta se ne može graditi, a fiksni troškovi ipak postoje. • Fiksni troškovi nastaju kao: • troškovi kapaciteta • troškovi razdoblja,vremenski troškovi • posljedica određene poslovne politike poduzeća i odluka u okviru te politike

28. Odluke koje utječu na fiksne troškove: • odluka o nabavi sredstava s dužim vijekom trajanja • odluka o održavanju uvježbanosti stručnjaka,postojanosti i sposobnosti oruđa za rad i zgrada • odluka o ostvarenju planova proizvodnje • Fiksne troškove uvjetuju: • predviđeni obim posla • odabrane tehnologijske metode, potrebna sredstva i predviđeni volumen učinka ostvaren u obračunskom razdoblju

29. Neki od nepromjenljivih troškova su: • amortizacija • kamate na kredit za O.S. • troškovi investicijskog održavanja • osiguranje O.S. • stalni doprinosi i članarine • plaće izravne izrade učinka • zakupi,koncesija

30. Analiza doprinosa pokriću fiksnih troškova (njem. Deckungsbeitragsanalyse) je raščlanjivanje ukupnih troškova na varijabilnu komponentu, ovisno o stupnju korištenja kapaciteta, i fiksnu komponentu, neovisno o stupnju korištenja kapaciteta, jedan je od preduvjeta upravljanja troškovima i poslovanjem. Menadžment mora raspolagati informacijama o tome koliko neki proizvod pridonosi pokriću fiksnih troškova. Sve dok je prodajna cijena iznad varijabilnih troškova, tj. sve dok se pokriva barem jedan dio fiksnih troškova, govori se o doprinosu pokriću fiksnih troškova.

31. Razumljivo je da različiti proizvodi imaju različite varijabilne troškove,a uz istu veličinu ukupnih fiksnih troškova,oni imaju različite doprinose pokriću fiksnih troškova.Analiza doprinosa pokrića omogućuje spoznaju o tome koliki je doprinos pokriću fiksnih troškova pojedinog proizvoda,grupe proizvoda,proizvodne linije i td. • Informacije o doprinosu pokriću fiksnih troškova čine podlogu za odluke o strukturi proizvodnog programa te za upravljanje uspjehom poslovanja.

32. Fiksni troškovi utvrđuju se sagledavanjem sljedećih pokazatelja: • ukupnih troškova (troškova u masi) • troškova po jedinici proizvoda (grafikon prosječnih troškova ) • odnosom prosječnih i diferencijalnih troškova • veličine koeficijenta elastičnosti (reagibilnosti)

33. Elastičnost troškova – Osjetljivost troškova na promjene iskorištenja kapaciteta. To je odnos između intenziteta troškova i intenziteta porasta iskorištenosti kapaciteta. • Koeficijent elstičnosti troškova: • Gdje je: - h – koeficijent elastičnosti troškova - ∆T – prirast troškova (T2 – T1) - ∆Q – prirast količine ušinka (Q2 – Q1) • h<1,h>1,h=1,h=0

34. APSOLUTNO FIKSNI TROŠKOVI • Nastaju zbog postojanja poduzeća. Postoje bez obzira da li poduzeće radi ili ne. Čine ih: - amortizacija (po vremenskom sistemu) - troškovi investicijskog održavanja - najamnine i zakupnine - premije osiguranja itd. • Dok se ukupni apsolutni fiksni troškovi ne mijenjaju odnosno nezavisni su od stupnja iskorištenja kapaciteta, jedinični apsolutno fiksni troškovi mijenjaju se promjenom obima proizvodnje. • Taj trošak po jedinici učinka pada ako obim proizvodnje (Q) raste, odnosno raste ako proizvodnja (Q) pada.

35. RELATIVNO FIKSNI TROŠKOVI • Relativni fiksni troškovi ostaju nepromijenjeni u ukupnoj sumi samo u pojedinim zonama poslovanja. Dinamički uslovi privređivanja ne dozvoljavaju duže vremena nepromjenljivost kapaciteta a time i njihovu stalnost. • Zato je ispravnije tretiranje ovih troškova da se oni u ukupnom nominalnom iznosu manje mijenjaju;odnosno da su vremenski gledano postojaniji u komperaciji sa drugim troškovima.

36. Relativno fiksni troškovi se karakterišu nepromjenjivošću u okviru određenog nivoa odnosno granica proizvodnje, a onda i oni rastu ( troškovi materijala i lični dohoci proizvodne i upravno prodajne režije ). • Zato i kod fiksnih troškova možemo govoriti u krajnjoj liniji o određenom varijabilitetu. • Polazeći upravo od toga neki ih ekonomski teoretičari čak svrstavaju u kategoriju promjenljivih ( varijabilnih troškova ).

37. REMANENTNOST RELATIVNO FIKSNIH TROŠKOVA • Pojam remanentnosti, odnosno rezistentnosti (otpornosti) troškova. To je razlika između troškova pri prelasku iz više u nižu zonu i troškova pri prelasku iz niže u višu zonu. Uslovljeni su sastavom troškova koji su vezani za organizaciju. Nepovoljno utiče na kvalitet ekonomije. Remanentnost troškova se javlja prilikom smanjivanja stepena korišćenja kapaciteta. Kada se obim proizvodnje smanjuje, iznos ukupnih troškova u svom opadanju zaostaje za obimom. Osnovni uzrok ovom zaostajanju ukupnih troškova su relativno fiksni troškovi koji su neotklonjivi.

38. UKUPNI TROŠKOVI • Ukupni troškovi predstavljaju zbroj ukupnih fiksnih i ukupnih varijabilnih troškova. • T=F + VTp + TRpg + TRdg, odnosno, T=FTR + VTR. Ukupni troškovi po jedinici proizvoda se ponašaju saglasno kvalitativnoj strukturi ukupnih troškova. Ukoliko se ukupni troškovi sastoje pretežno od fiksnih troškova onda će ukupni troškovi po jedinici proizvoda ( cijena koštanja ) imati karakteristike fiksnih troškova po jedinici proizvoda ( degresivna hiperbola ).

39. Ukoliko se ukupni troškovi sastoje od pretežno proporcionalnih tzroškova znači da će fikni troškovi imati manji uticaj, te će cijena koštanja biti proporcionalna, a hiperbola fiksnih troškova će imati manji uticaj. • Ukoliko su relativno fiksni troškovi značajnije zastupljeni znači da će progresija cijene koštanja biti veća, a to je posebno izraženo pri većim stepenima korištenja kapciteta, kada dolazi do prenaprezanja organizacije u cilju većeg iskorištenja kapaciteta, što uzrokuje značajan porast relativno fiksnih troškova u strukturi ukupnih troškova.

40. ANALIZA FIKSNIH TROŠKOVA • Sada ću svu ovu teoriju o troškovima predstaviti praktično na osnovu podataka koje sam dobio iz D.O.O IVEREX KOMERC . Pošto sam se bazirao na njihove fiksne troškove predstavit ću nekoliko troškova. • Primjer 1 • Prikazti prosječno apsolutno fiksne troškove za premiju osiguranja radnika ako imamo sljedeće podatke:

41. Tabela br. 1 Troškovi premije osiguranja radnika

43. Što je veći broj proizvoda,to su manji troškovi. • Primjer 2 • Prikazti prosječno apsolutno fiksne troškove za amortizaciju nematerijalnih sredstava ako imamo sljedeće podatke:

44. Tabela br. 2 Troškovi amortizacije nematerijalnih sredstava

45. Kao što je već rečeno troškovi su vrlo široka oblast. Minimizirati sve troškove je težak posao za sve ekonomiste jer se konstantno mora pratiti proces proizvodnje i samim tim i troškovi proizvodnje. • Analizom fiksnih troškova zaključio sam da su oni nepromjenljivi i da moraju egsistirati u svakom preduzeću. Preduzeće mora težiti minimiziranju tih troškova jer bez prihoda ti troškovi najčešće dovode do likvidacije preduzeća tj. firma ide u gubitak. D.O.O IVEREX KOMERC jako vodi računa o svojim fiksnim troškovima i uspoređuje ih iz perioda u period.

46. Kao što smo rekli troškovi predstavljaju vrijednost utrošenih elemenata proizvodnje u procesu reprodukcije. Kako se vrijednost izražava cijenom, troškovi su u novcu izražena količina utrošene radne snage,sredstava za rad i predmeta rada. Međutim, tako definirani troškovi predstavljaju troškove u užem smislu. Šire shvaćeni troškovi se ne ograničavaju samo na proizvodnju nego i na ostale funkcije poslovanja: nabavu, plasman, kontrolu kvalitete, pripremu proizvodnje i finansije. Iako se troškovi vrijedonosno izražavaju,ipak oni nisu identični sa rashodima kao novčanimi zdacima. U pitanju je vremenska komponenta.

47. Za rashode se veže odliv novčanih sredstava, a za troškove trošenje sredstava i radne snage u proizvodnji odnosno u poslovanju. • Nabavljanje materijala moramo dobavljaču platiti bezgotovinskom doznakom sa našeg žiro-računa imamo novčne izdatke, odnosno rashode, bez obzira da li su uteošeni ili ne. • Dok god su oni na skladištu nemamo troškova,pa prema tome samo ona vrijednost koja je ušla u proces proizvodnje ima troškovni tretman. Isto tako industrijska preduzeća imaju zadatke za opremu, ali je utrošen u proces proizvodnje samo dio (amortizacija).

48. KRATKOROČNI TROŠKOVI I OBIM PROIZVODNJE • U kratkom roku preduzeće ne može da mijenja fiksne impute: - opremu - tehnologiju - poslovni prostor - ključno upravljačko osoblje • Znači da se obim proizvodnje mijenja smo kao rezultat veće ili manje upotrebe varijabilnih imputa (rad ili sirovine)

49. U analizi kratkoročnih troškova i obim proizvodnje značajni su koncepti: - ukupnih - prosječnih i - marginalnih troškova

50. UKUPNI TROŠKOVI • Razlikuju se tri koncepta kratkoročnih ukupnih troškova: - ukupni fiksni troškovi, - ukupni varijabilni troškovi i - ukupni troškovi Ukupni fiksni troškovi Ci- cijena fiksnog inputa Qi- količina fiksnog inputa