Update Steuerrecht 2009 Aktuelle Herbstlegistik (AbgÄG, RÄG, AVOG) BBG 2009 (ohne UStG) Sonstige Legistik Steuerreform

1. Update Steuerrecht 2009 Aktuelle Herbstlegistik (AbgÄG, RÄG, AVOG) BBG 2009 (ohne UStG) Sonstige Legistik Steuerreform 2009 + Konjunkturpaket 2009 Neue Richtlinien(entwürfe) WP/StB Prof Dr Karl Bruckner Stand August 2009

2. Diverse Steueränderungen 2009 • RV AbgÄG 2009 • RV RÄG 2010 • RV AVOG 2010 • ADG (Bankgeheimnis) • Steueränderungen Sommer 2009 (EStG, BewG, GebG) • AbgabenverwaltungsRefG 2009 • EU-Finanzvollstreckungsgesetz • Budgetbegleitgesetz 2009 (BBG 2009) • In Planung: Advanced Ruling

3. AbgÄG 2009 (Regierungsvorlage) EStG: § 108h – Zukunftsvorsorge • Veranlagung (PIF, Mitarbeitervorsorgekassen) • bisher: Aktienquote von 40% • neu: Aktienquote von 30% • neu: Lebenszyklusmodell • Vertragsabschlüsse ab 1.1.2010 • 30% Aktien: bis 45 • 25% Aktien: bis 55 • 15% Aktien: ab 55 • Umstieg möglich • Börsekapitalisierung: gesetzlich normiert • neu: auch garantieloses Produkt

4. AbgÄG 2009 (Regierungsvorlage) • Sonstiges • Verlängerung erhöhtes Pendlerpauschale (§ 16 Abs 1 Z 6 iVm § 124 b Z 146 b EStG) und Pendlerzuschlag (erhöhte NegativSt bei ANAB - § 33 Abs 9 EStG iVm § 124b Z 139) bis Ende 2010 • § 69 Abs 4 EStG: Änderung Lohnsteuerberechnung bei Auszahlung Urlaubsentgelt durch BUAK (Änderung BUAG) • § 77 Abs 28 RGV:Verlängerung erhöhtes KM-Geld bis 12/10 • § 6 Abs 1 iVm § 26 c Z 16 KStG: Rückerstattungsmöglichkeit für ausländische Pensionskassen ab 23.9.2005 • Alkohol-, Bier-, Mineralöl-, Schaumwein- und Tabaksteuer: Umsetzung EU-System-RL und und Einführung eines IT-gestützten Verfahrens zur Beförderung und Kontrolle der Beförderung dieser Waren • Änderung Abgabenexekutionsordnung (Anpassg an EO)Verwertung von Fahrnissen durch Online-Versteigerung

5. Rechnungslegungs-ÄnderungsG(RÄG 2010) - UGB-Bilanz - Steuerbilanz Maßgeblichkeitsgrundsatz Vorteile grundsätzlich 1 Gewinnermittlung (UGB + EStG) praktikabler Problem unterschiedliche Zielsetzung: - UGB: Gläubigerschutz, Vorsichtsprinzip - bilanzpolitische Spielräume - Wahlrechte - Steuerbilanz: periodengerechter Gewinn

6. RÄG 2010 - Reformüberlegung verstärkte Maßgeblichkeit - Anknüpfung an UGB-Bilanz - Abweichungen in zB § 6 EStG neu - Voraussetzungen: - UGB-Bilanz: Wahlrechte einschränken - RÄG 2010 - Begriffe vereinheitlichen wie zB - Vermögensgegenstand – Wirtschaftsgut - beizulegender Wert – Teilwert

7. RÄG 2010 (Regierungsvorlage) • § 189 UGB: Rechnungslegungspflicht • § 189 Abs 1 Z 2 UGB:Rechnungslegungspflicht bei Umsatzerlösen > 700 TEUR (bisher 400 TEUR) • § 189 Abs 2 Z 2 UGB: qualifiziertes Überschreiten bei > 1 Mio EUR (bisher 600 TEUR) • anzuwenden auf GJ, die nach 31.12.2009 beginnen • für Eintritt und Entfall der Rechtsfolgen sind neue Werte auch für vergangene Jahre anzuwenden:Beispiel: Umsätze GJ 2008: 650 TEUR, GJ 2009: 500 TEUR – keine RL-Pflicht in 2010 • Auswirkung der neuen 700 TEUR-Grenze auch § 5-Gewinnermittlung und FB-Eintragungspflicht

8. RÄG 2010 (Regierungsvorlage) • Wahlrechte einschränken • § 198 Abs 3 UGB: Aufhebung des Aktivierungswahlrechtes für Ingangsetzungs- und Betriebserweiterungskosten für bereits gebildete Aktivposten gelten bisherige Bestimmungen weiter (ND 5J, Ausweis, Ausschüttungsbeschränkung) • § 203 Abs 3 UGB: zwingende Aktivierung von angemessenen Teilen der Material- und Fertigungsgemeinkosten (wie in § 6 Z 2 lit a EStG) – außer Herstellung wurde schon im VJ begonnen – dann Anhangangabe • § 203 Abs 5 UGB: Aktivierungspflicht für den entgeltlich erworbenen Firmenwert • § 207 Abs 2 UGB: Aufhebung Wahlrecht betr Vorverlagerung von Nachstichtagsverlusten bei UV • Inkrafttreten: JA für GJ, die nach dem 31.12.2009 beginnen

9. RÄG 2010 (Regierungsvorlage) • § 208 UGB – Zuschreibung • generelle Zuschreibungspflicht, Ausnahme gem § 208 Abs 2 UGB entfällt durch RÄG 2010 (= wenn niedriger Wertansatz in Steuerbilanz beibehalten werden darf) • § 6 Z 13 EStG: • nachgeholte Zuschreibungen • steuerneutral • Wertansatz bleibt unten • massive Kritik bei Begutachtung • EStR Rz 2584 • Identität der Gründe nicht erforderlich • VwGH 22.4.2009, 2007/15/0074

10. AVOG 2010 (Regierungsvorlage) • Zusammenführung Bestimmungen aus AVOG über sachliche und aus BAO über örtliche Zuständigkeit • FÄ-Kategorien (wie bisher): • allg FA • (allg) FÄ mit erweitertem Aufgabenkreis • Besondere FA • § 3: Möglichkeit der Delegierung • § 4: Übergang Zuständigkeit auf anderes FA berührt nicht bisherige Zuständigkeit im Berufungsverfahren • § 6: Ende Zuständigkeit: Wenn andere Abgbeh von ihrer Zuständigkeit Kenntnis erlangt - AbgPfl ist von Übergang der Zuständigkeit in Kenntnis zu setzen - vor Verständigung kann Anbringen weiterhin an bisher zuständiges FA gerichtet werden

11. AVOG 2010 (Regierungsvorlage) Sachliche Zuständigkeit: § 13 AVOG: Finanzämter mit allg Aufgabenkreis • Abs 1 Z 1: sachl Subsidiarzuständigkeit: Erhebung Abgaben, soweit nicht anderen Abgabenbehörden übertragen • Abs 1 Z 2: Anträge auf Vorsteuerrückerstattung für im Inland ansässige Unternehmer und Zustellung Erledigung der ausl Abgbeh • Abs 1 Z 3: Vollziehung Aufgaben der Abgbeh lt Ausländer-beschäftigungsG, AVRAG und Glückspielgesetz • Abs 2: alle Anbringen bei allgemeinen FÄ: „Den Finanzämtern mit allgemeinem Aufgabenkreis obliegt für das gesamte Bundesgebiet die fristwahrende Entgegennahmevon Anbringen der von Finanzämtern zu vollziehenden Abgabenangelegenheiten“ • ACHTUNG: Richtige Bezeichnung des zuständigen Amtes durch Abgpfl erforderlich – sonst keine Fristenwahrung!!

12. AVOG 2010 (Regierungsvorlage) § 14ff AVOG: FÄ mit erweitertem Aufgabenkreis • § 15: KöSt-Ämter (ehemals § 8 AVOG) • 7 FÄ: FA 1/23 für Wien, NÖ und Burgenland sowie den FÄ Linz, Salzburg-Stadt, Graz-Stadt, Klagenfurt, Innsbruck und Feldkirch • Entfall historischer Tatbestände (GewSt, Aufsichtsratsabgabe, Feststellung des gemeinen Wertes) • Aufzählung der konkreten Abgaben als erweiterbarer Katalog (KöSt, USt, StiftEG) • neu: Erhebung der ESt, KöSt und USt beschränkt Steuerpflichtiger

13. AVOG 2010 (Regierungsvorlage) § 16: Gebührenämter • 5 FÄ: Freistadt Rohrbach Urfahr, Salzburg-Land, Graz-Umgebung, Klagenfurt, Innsbruck und Feldkirch § 17: Erhebung der USt ausländ Unternehmen • unverändert im FA Graz Stadt § 18: Rückzahlung Abgaben aufgrund völkerrechtlicher Verträge • FA Bruck Eisenstadt Oberwarth Entfallen: • Sonderzuständigkeit des FA 1/23 für beschränkt Stpfl im Bereich Wien – jetzt bei FA mit erweitertem Aufgabenkreis konzentriert • Sonderzuständigkeit des FA Bregenz Ust/Vst aufgrund Abkommens Ö-D (ehemals § 13 AVOG) ->Gegenstandslosigkeit dieses Abkommens durch EU-Beitritt

14. AVOG 2010 (Regierungsvorlage) § 19: FA mit besonderem Aufgabenkreis = FA für Gebühren und Verkehrsteuern • lt VO: Sitz in Wien • Zuständigkeiten: • Für Wien, NÖ, Bgld: • Gebühren, KVG, GrESt, VersSt, FeuerschutzSt • Gesamtes Bundesgebiet: • Spielbankabgabe, Konzessionsabgabe, • VersSt, FeuerschutzSt für nicht ansässige Versicherungen

15. AVOG 2010 (Regierungsvorlage) Örtliche Zuständigkeit: • Wohnsitzfinanzamt (§ 20): • Ausschließlich für natürliche Personen zuständig • ESt, USt, DB, Abzugssteuern – auch bei Betrieb • Betriebsfinanzamt (§ 21): • KöSt, USt, DB, Abzugssteuern und Einkünftefest-stellung für betriebliche Einkünfte (LuF neu, GW, sE) • Lagefinanzamt (§ 22): • Einkünftefeststellung VuV plus USt und DB iZm VuV, Einheitswerte • ESt/KöSt beschränkt Steuerpflichtiger (§ 23): • Lage-FA bei unbeweglichem Vermögen, ansonst letzter Wohnsitz bzw FA, dass Kenntnis erlangt

16. AVOG 2010 (Regierungsvorlage) • Stempel- und Rechtsgebühren (§ 24) • FA zuständig, dass als erstes Kenntnis erlangt • Gesellschaftsteuer: Geschäftsleitungs-FA • GrESt: Lage-FA • Zollämter + Finanzstrafbeh im Wesentl unverändert • Inkrafttreten vermutlich mit 1.7.2010 • für Erbschafts-/Schenkungssteuer bleibt AVOG alt • Bei geänderter Zuständigkeit Toleranzfrist 1 Jahr – Weiterleitung nicht auf Gefahr des Einschreiters! • Entwurf AVOG-Durchführungsverordnung: Zusammenfassung bisheriger Einzel-VO zum AVOG (zB Wirtschaftsraum-Finanzämter-VO, Unternehmens-gruppenVO,Einheitsbewertungsfusions-VO,Aufgaben-Übertragungs-VO)

17. Bankgeheimnis bisher • § 38 BWG = Verfassungsbestimmung • Ausnahmen: • im Zshg mit Strafverfahren auf Grund einer gerichtlichen Bewilligung (§ 116 StPO) gegenüber Staatsanwaltschaften und Strafgerichten und mit eingeleiteten Strafverfahren wegen vorsätzlicher Finanzvergehen (ausgen FOW) gegenüber den Finanzstrafbehörden; • im Falle der Verpflichtung zur Auskunftserteilung nach § 41 Abs. 1 und 2, § 61 Abs. 1, § 93 und § 93a BWG; • bei Todes des Kunden gegenüber Abhandlungsgericht, Gerichtskommissär; • wenn der Kunde minderjährig oder pflegebefohlen ist, gegenüber Vormundschafts- oder Pflegschaftsgericht; • wenn der Kunde schriftlich zustimmt; • für allgemein gehaltene bankübliche Auskünfte über wirtschaftliche Lage eines Unternehmens (wenn es Auskunftserteilung nicht ausdrücklich widerspricht); • soweit die Offenbarung zur Klärung von Rechtsangelegenheiten aus dem Verhältnis zwischen Kreditinstitut und Kunden erforderlich ist; • hinsichtlich Meldepflicht § 25 Abs 1 ErbStG; • bei Verpflichtung zur Auskunftserteilung an FMA gemäß WAG und BörseG

18. Bankgeheimnis bisher • Problem bisher: • VwGH 26.7.2006, 2004/14/0022 • Bankgeheimnis ist grenzüberschreitend im gleichen Umfang zu wahren wie im innerstaatlichen Bereich • Informationsverpflichtung nur bei bereits eingeleitetem Finanzstrafverfahren im ersuchenden Staat wegen Vorsatzdelikt (Steuerhinterziehung) • Gleichartigkeit des Verfahrens auch im Ausland erforderlich (Anfechtungsmöglichkeit) • Dadurch international kritische Beurteilung Öster-reichs (insbesondere Druck auch von Deutschland) • Folge: Österreich auf grauer OECD-Liste!

19. Bankgeheimnis neu: ADG • Amtshilfe-DurchführungsG (ADG), BGBl 2009/102: • NR-Beschluss 1.9.2009, Veröffentlichung BGBl 8.9.2009 • Öffnung des Bankgeheimnisses für Anfragen ausländ Steuerbehörden, damit Österreich von der grauen „OECD-Liste“ gestrichen wird • Schafft innerstaatliche Grundlage für Umsetzung Art 26 OECD-MA in DBAs; § 38 BWG bleibt unverändert • Wirksam erst durch Umsetzung Art 26 OECD-MA in den jeweiligen DBAs (bzw TIEAs) • Durchbrechung Bankgeheimnis nur für ausländ Amtshilfeersuchen (keine Ablehnungsgrund mehr für Amtshilfe); in Ö ansässige Steuerpflichtige ohne wirtschaftl Auslandsbezug sind nicht betroffen

20. Amtshilfe-Durchführungsgesetz (ADG) • Auskunftserteilung nur zu konkreten Fällen und nur nach Erschöpfung aller innerstaatlichen Möglichkeiten des Anfragestaates • Anfragestaat muss nicht mehr nachweisen, dass Finanzstrafverfahren eingeleitet worden ist, sondern Auskunft bei allen Abgabenangelegenheiten • Keine automatischen Auskünfte und keine „Fishing expeditions“ – allerdings genügt vermutlich Angabe von Namen und Bank • Verständigung des Kontoinhabers – Bescheid über Antrag - RM-Möglichkeit nur an VwGH/VfGH

21. Amtshilfe-Durchführungsgesetz (ADG) • ACHTUNG: Schwächung Bankgeheimnis auch im Inland: • Auch in Ö unbeschränkt Steuerpflichtige mit Auslandsbezug (zB Österreicher mit Betriebsstätte in D) sind von Änderungen betroffen! • Alle Bankauskünfte gehen über österr Finanz (BMF), diese kann die Auskünfte auch für ihre eigenen (österr) Besteuerungszwecke verwerten - kein Verwertungs-verbot im Inland!! • Bei RM an VwGH: Wenn VwGH keine aufschiebende Wirkung gewährt, wird Auskunft erteilt!

22. AbgabenverwaltungsRefG 2009, BGBl I 2009/20 • Allgemeine Bestimmungen/Verfahrensrecht der BAO gelten ab 1.1.2010 auch für Erhebung Landes- und Gemeindeabgaben. • Trotz teilweiser Vereinheitlichung bleiben viele BAO-Bestimmungen für Landes-/Gemeindeabgabenunanwendbar (zB UFS-Verfahren - Bestimmungen über Rechtsmittelverfahren und -behörden der Gemeinden und Länder bleiben unverändert) • Aufnahme allgemeine Rückzahlungssperrvorschrift für rechts-widrige Abgaben, die von einem Anderen getragen wurden, in BAO (Vorbild LAOs: Stichwort „Bereicherungsverbot bei Getränkesteuer“) – gilt für Bundesabgaben rückwirkend mit 1.1.2001! • Derzeit können EU-widrige Steuerbescheide innerhalb Verjährungsfrist durch Antrag nach § 299 BAO aufgehoben werden. Ab 1.11.2009 können EU-widrige Steuerbescheide nur innerhalb der für alle Steuerbescheide geltenden 1-Jahres-frist ab Bekanntgabe (§§ 299/302 BAO) berichtigt werden

23. AbgabenverwaltungsreformG 2009 • KommStG: Eigenständige Haftungsbestimmung für Vertreter von Abgabenschuldnern (zB Geschäftsführer), die sich an schärferer Haftungsbestimmung der Wiener LAO orientiert • Eigene Strafbestimmungen im KommStG, die den Bestimmungen des Finanzstrafgesetzes über Abgabenhinterziehung und Finanzordnungswidrigkeiten nachgebildet sind (bisher Bestrafung nach Verwaltungsstrafgesetz) • Da sowohl Haftungs- wie auch Strafbestimmungen des KommStG keine Inkrafttretensbestimmungen beinhalten, sind diese Normen bereits mit 26.3.2009 in Kraft getreten • Finanzstrafgesetz: Die Geltung der Bestimmungen über die Selbstanzeige wurde auf das landesgesetzliche Abgabenstrafrecht ausgedehnt

24. Sonstige Gesetzesänderungen • Novelle BewG - neuer § 80 Abs 5 BewG (BGBl I 2009/80) Elektronische Übertragung der für EHW erforderlichen Angaben aus Grundbuch +Kataster an Finanz, automatisierte Weiterverarbeitung für EHW-Wartung • Novelle EStG - § 34 Abs 9 EStG (BGBl I 2009/79) 2.300 EUR pa Absetzung von Kinderbetreuungskosten: nicht nur für Kinder bis 10. Lj, sondern auch für behinder-te Kinder bis 16. Lj (Betreuungskosten insoweit absetz-bar, als sie pflegebedingte Geldleistungen übersteigen) • Novelle GebG - § 14 TP 9 (BGBl I 2009/79) Änderung Gebühren für Reisepässe + Personalausweise • EU-Finanzvollstreckungsgesetz (BGBl I 2009/19) Insbesondere Vollstreckung Geldstrafen von Finanz und Zoll in EU

25. BBG 2009, BGBl I 2009/52 • Steuerliche Änderungen im Rahmen des Budgetbegleitgesetzes 2009, insbes • EStG • KStG • UStG (siehe gesonderter Vortrag Dr Melhard) • StiftEGSt, GebG, GrEStG • KommStG, FLAG • NovaG • BGBl I 2009/52 vom 17.6.2009

26. BBG 2009 – EStG (1) • § 2 Abs 8 Z 3:Verpflichtende Eintragung von Auslandsverlusten in Steuererklärung – Verstoß = Finanzordnungswidrigkeit • § 3 Abs 1 Z 13 lit b:500 € steuerfreier Zuschuss des AG zu Kinderbetreuungskosten – Meldepflicht des AN bei Änderung der Verhältnisse (bzw § 41: Pflichtveran-lagung, wenn Meldepflicht nicht erfüllt wird) • § 3 Abs 1 Z 16 c:Pauschale Fahr- und RK-Ersätze an Sportler, Schiedsrichter und Sportbetreuer (zB Trainer) bei gemeinnützigen Sportvereinen bis zu 30 €pro Tag bzw 540 € pm (Freibetrag!) steuer- und SV-frei • § 4 Abs 4 Z 1 lit c:Entfall verpflichtender Ausweises der geleisteten BMSVG-Beiträge in der Steuererklärung

27. BBG 2009 – EStG (2) • § 5 Abs 1: auch außerhalb des UGB normierte RLG-Pflichten führen bei Gewerbebetrieben zu § 5-Gewinnermittlung (zB VerG) • § 18 Abs 3 Z 2: Änderung Einschleifregelung Topf-SA - von 36.400 € bis 60.000 € (bisher 50.900 €) abzügl SA-Pauschale (60 €) • § 20 Abs 1 Z 6:GrESt und Nebenkosten bei unentgeltlicher Übertragung von Liegenschaften gelten als nicht absetzbare Personensteuern • § 25 Abs 1 Z 3 lit e:Rückzahlungen von als SA abgesetzten Beiträgen für freiwillige Weiterversiche-rung einschl Nachkauf von PV-Versicherungszeiten sind voll steuerpflichtig (Lohnzettel durch PV etc)!

28. BBG 2009 – EStG (3) • § 27 Abs 1 Z 1 lit d; § 93 Abs 2 Z 1 lit f etc: Ausschüttung von körperschaftsteuerlichen Agrargemeinschaften unterliegen 25% KESt mit Veranlagungsoption (Reaktion auf VwGH) • § 37 Abs 5: Betriebsaufgabe bzw –veräußerung durch EA-Re – 7 Jahresfrist für Halbsatzbegünstigung gilt in Hinkunft auch für Übergangsgewinne (derzeit nur für Veräußerungsgewinne) • § 40: Erstattung von Absetzbeträgen (Negativsteuer) in Hinkunft über normale Veranlagung innerh von 5 Jahren (Entfall gesonderter Verfahren und Formular) • § 69 Abs 6, § 89: Änderungen bei Lohnzetteln durch Insolvenz-Entgelt -Fonds

29. BBG 2009 KStG • Gruppenbesteuerung: • wirtschaftliches Ausscheiden ausländischer GM • § 10 KStG: • EU/EWR-Portfoliodividenden

30. BBG 2009 – Gruppenbesteuerung § 9 Abs. 6 KStG – ausländische GM • „Dem Ausscheiden ist ein Verlust der Vergleichbarkeit iSd § 4 Z 1 lit c UmgrStG gleichzuhalten.“ • damit: wirtschaftliches Ausscheiden • Nachversteuerung • Beispiele: • Betriebsveräußerung • Schrumpfen des Betriebes • Maßstab: jeweilige Jahr der Verlustentstehung

31. BBG 2009 - § 10 KStG neu • Ausgangssituation: VwGH – Portfoliodividenden bei Beteiligung < 10% • Neuausrichtung: • europarechtliche Vorgaben • praktikabel • Beteiligungsertragsbefreiung erweitert (Abs 1 – gilt unabhängig von Beteiligungsausmaß und Frist): • Z 5: EU-Körperschaften gem Anlage 2 zum EStG • Z 6: vergleichbare EWR-Körperschaften, • mit umfassender Amt- und Vollstreckungshilfe • intern. Schachtel (mindestens 10% für mindestens 1 Jahr): unverändert

32. BBG 2009 - § 10 KStG neu • Befreiung: • bis 10%: nur EU/EWR • ab 10%: auch Drittstaaten • 2 Methodenwechsel (Missbrauchsklausel) • § 10 Abs. 4 KStG: internationale Schachtel • niedrige Besteuerung + Passiveinkünfte • § 10 Abs. 5 KStG: EU/EWR-Portfoliobeteiligungen • insb: ausländischer KöSt-Satz unter 15% • dann § 10 Abs 6 : Wechsel zu Anrechungsmethode – Anrechnung ausländ KöSt • Inkrafttreten: alle offenen Veranlagungen

33. BBG 2009 - § 13 Abs 2 KStG neu Privatstiftung mit Auslandsbeteiligung • PS ist mit ausländischen Beteiligungserträgen iSd § 10 Abs 1 KStG befreit – bisheriger Vorbehalt, dass Befreiung nur zusteht, wenn für Erträgekeine Entlastung auf Grund von DBA erfolgt, entfällt • AUSNAHME von Befreiung: Es liegt ein Anwendungsfall des § 10 Abs 4 oder 5 (Missbrauchsverdacht) vor – dann Wechsel zu Anrech-nungsmethode (§ 10 Abs 6) – Missbrauchsverdachtsfall war bei Privatstiftungen bisher nicht vorgesehen! • Gilt ab 18.6.2009

34. BBG 2009 – sonstige Änderungen • Stiftungseingangssteuer • Zuwendung von Liegenschaften – Schulden nur bis zum 3-fachen EHW absetzbar • Beseitigung Redaktionsversehen bei Befreiungsbestimmungen • Erbschaftssteuer • Entfall der Meldepflichten nach §§ 24 Abs 1, 25 und 26 ErbStG ab 1.8.2008 • GebG • Div Änderungen bei Gebühren für österr Staatsbürgerschaft, div Befreiungen für Eingaben (zB Studien- und Prüfungs-angelegenheiten der Pädagog Hochschulen; Diebstahls- und Verlustanzeigebestätigungen; Zuwendungen an Privatstiftungen, die unter StiftEG fallen)

35. BBG 2009 – sonstige Änderungen • KommStG und FLAG: Freie Dienstverhältnisse unterliegen ab 1.1.2010 der Kommunalsteuer (3%) und dem DB-FLAF (4,5%)!! Begründung: 13%iger GFB!! Wesentliche Verteuerung für freie Dienst-verhältnisse!

36. Sonstiges VO vom 20.1.2009 • betreffend Festsetzung von Erlebenswahrscheinlichkeiten für die Bewertung von Renten und dauernden Lasten – Berücksichtigung neuer Sterbetafeln! VfGH 20.6.2009, G 13/09 – 8: • Aufhebung § 34 Abs 7 Z 2 EStG mit Ablauf 31.12.2010 § 34 Abs 7 Z 2 EStG„Leistungen des gesetzlichen Unterhalts für ein Kind, das nicht dem Haushalt des Steuerpflichtigen zugehört und für das weder der Steuerpflichtige noch sein mit ihm im gemeinsamen Haushalt lebender (Ehe)Partner Anspruch auf Familienbeihilfe hat, sind durch den Unterhaltsabsetzbetrag gemäß § 33 Abs. 4 Z 3 abgegolten.“

37. In Planung: Advanced Ruling Geltende Rechtslage: • Auskünfte über verwirklichte Sachverhalte • Allgemein: Auskunftspflichtgesetz • Lohnsteuerauskunft: EStG • Zollauskunft (zB Tarif, Ursprung): Zollkodex • Auskünfte über noch nicht verwirklichte Sachverhalte • freiwillig (durch Finanzamt oder BMF, individuell oder standardisiert wie zB EAS)

38. In Planung: Advanced Ruling • Geplante Neuregelung für Advanced Ruling: • abgabenrechtliche Beurteilung auf Antrag • im Zeitpunkt des Antrages noch nicht verwirklichter Sachverhalt • in Bescheidform vom zuständigen Finanzamt • gegen Kostenersatz • einseitig bindend • Mögliche Themen: Rechtsfragen iZm • Umgründungen, Unternehmensgruppen, Verrechnungspreise • Ev Betriebsansiedlungen und Neugründungen • Bescheidwirkung • Rechtsanspruch auf auskunftskonforme Besteuerung bei Sachverhaltsidentität • bei Änderung oder Aufhebung von Abgabenvorschriften erlischt Verbindlichkeit • im Rechtsmittelverfahren bekämpfbar

39. Steuerreform und Konjunkturbelebung 2009 • StRefG 2009 (BGBl I 2009/26 v 31.3.2009) • KonjunkturbelebungsG 2009 (BGBl I 2009/27) • dazu EStR-Wartung 2009

40. Der neue ESt-Tarif ab 2009

41. ESt-Tarif 2009: § 33 Nur Berechnungsformel, kein Durchschnittssteuersatz Einkommen Einkommensteuer in Euro über 11 000 € (Eink. – 11 000) x 5 110 bis 25 000 € 14 000 über 25 000 € (Eink. – 25 000) x 15 125 + 5 110 bis 60 000 Euro 35.000 über 60 000 € (Eink. – 60 000) x 0,5 + 20 235 Vorteil aus Tarifstufen bis 60 T€ daher 9.765 €

42. ESt-Tarif 2009: Graphische Darstellung

43. ESt-Tarif 2009: Entlastung – graph Darstellung

44. ESt-Tarif 2009: Entlastungswirkungen Höchstentlastung1.350 € pa ab Monatsbrutto 5.800 € (= steuerpflichtiges Einkommen 60 T€) Steuerfrei sind: • ArbeitnehmerInnenbis brutto16 870 € pa (Rechtslage 2008: 15 605 Euro) • PensionistInnenbis brutto 14 944 € pa(Rechtslage 2008: 13 650 € pa) • Selbständige (einschl 13% Gewinnfreibetrag): bis Jahreseinkommen 12 713 € (Rechtslage 2008: 10 060 €)

45. ESt-Tarif 2009: Sonstige Folgeänderungen • Grenzpendlerregelung § 1 Abs 4 (Option auf unbeschränkte Steuerpflicht): Anpassung Grenze für schädliche Auslands-einkünftevon 10.000 € auf 11.000 € • § 42 Abs 1 Z 3 – Grenzen für Steuererklärungspflicht • Keine ns Einkünfte: Einkünfte > 11.000 € • Mit ns Einkünften (zB Nebeneinkünfte > 730 €, mehrere ns Einkünfte): Einkünfte > 12.000 € • § 102 Abs 3 - Veranlagung beschränkt Steuerpflichtiger:Hinzurechnungsbetrag wird von 8.000 € auf 9.000 € erhöht (2.000 € sollen wie bisher steuerfrei bleiben!) • Freigrenze für sonstige Bezüge (67 Abs 1 Satz 2 EStG): wird von 2.000 € auf 2.100 € angehoben; weiters Anpassung Ein-schleifregelung für Veranlagung sonstiger Bezüge (§ 41 Abs 4)

46. KonjunkturbelebungsG 2009 § 7a EStG: vorzeitige Abschreibung iHv 30%: • abnutzbare, körperliche WG des AV, ausgenommen: • Gebäude (inkl Mieterinvestitionen) • PKW & Kombi (außer Fahrschule, mindestens 80% gewerbl Personenbeförderung, zB Taxi), Luftfahrzeuge, GWG, gebrauchte WG • Erwerb von Untern unter beherrschenden Einfluss des Stpfl • Anschaffung/Herstellung vor 1.1.2009 begonnen • bei Anschaffung/Herstellung • von 1.1.2009 bis 31.12.2010, nicht Inbetriebnahme • für natürliche wie juristische Personen

47. KonjunkturbelebungsG 2009 Besonderheiten: • lineare AfA in 30% integriert!! • Weniger als 30% nicht möglich • max 100% Abschreibung • Bilanzierer: Ausweis in UGB-Bilanz • Teilbeträge AK/HK – kein Wahlrecht! • Ausschluss § 12 EStG: • keine Übertragung stiller Reserven („insoweit“ – siehe Rz 3258 EStR-Wartung 2009) • § 4 Abs. 3: Verzeichnis gem. § 7 Abs. 3

48. Stundungseffekt der vorzeitigen Abschreibung Anschaffungskosten Maschine: 100 000 €, Nutzungsdauer: 5 Jahre Anschaffung und Inbetriebnahme im Juli 2009 (2009: Halbjahres-AfA = 10 %), Abschreibungsverlauf: 2009 2010 2011 2012 2013 2014 mit vorzeitiger AFA 30.000 20.000 20.000 20.000 10.000 0 ohne vorzeitige AFA 10.000 20.000 20.000 20.000 20.000 10.000 Differenz 20.000 0 0 0 -10.000 -10.000 Körperschaftsteuer- -5.000 0 0 0 2.500 2.500 Ersparnis(-)/mehrbelastung(+) Barwert -5.000 0 0 0 2.057 1.959 Summe Barwert: - 984 € (Ersparnis) Abgezinst mit 5 % beträgt der Barwert der KöSt-Ersparnis rd 984 €, ds 0,98 % der Investition von 1000.000 € ( bei ESt: rd 2 %). Bei 10-jähriger ND erhöht sich Barwert Steuerersparnis auf 1,62 % (KöSt) bzw 3,23 % (ESt) der Investition.

49. StRefG 2009: Gewinnfreibetrag (GFB) • Eckwerte: • Freibetrag § 10 EStG ab 2010 von 10% auf 13% erhöht, weiterhin maximal 100.000 EUR • für alle betrieblichen Einkunfts- und Gewinn-ermittlungsarten • dafür: Auslaufen von § 11a EStG • kein Investitionserfordernis bis 30.000 € (Grundfreibetrag) • Darüber hinaus: Investitionsbedingter GFB mit Investitionserfordernis • Steuerpolitisch: Ersatz für Sechstelbegünstigung bei Lohnsteuer + Vereinfachung

50. GFB – StRefG 2009 natürliche Personen: • Gewinnermittlung eines „Betriebes“ • betriebsbezogene Betrachtung • Alle Gewinnermittlungsarten • GFB bis zu 13% (auch teilweise Inanspruchnahme möglich) • höchstens 100.000 €