Międzynarodowe Prawo Podatkowe

1. Międzynarodowe Prawo Podatkowe Dywidendy, Odsetki, Należności Licencyjne

2. Dywidendy • Dochody bierne : • Dywidendy • Odsetki • Należności licencyjne • Dochody z nieruchomości • Zyski kapitałowe

3. Dywidendy • Pojęcie dywidendy art.10 ust.3 UM-OECD

4. Dywidendy • Dochód z akcji (akcji gratisowych) • Dochód z praw do udziału w zyskach • Dochód z akcji założycieli • Dochód z innych praw (z wyjątkiem wierzytelności) do udziału w zyskach

5. Dywidendy • Dochód z innych praw w spółce, który według prawa podatkowego państwa, w którym spółka wypłacająca ma siedzibę, jest pod względem podatkowym traktowany jak dochód z akcji

6. Polska jest państwem źródła Państwo X Polska udziały Spółka X Spółka Y wypłata dywidendy

7. Polska jest państwem rezydencji Państwo X Polska wypłata dywidendy Spółka X Spółka Y udziały

8. UM-OECD – Art. 10 • 1.Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. • 2. Jednakże dywidendy te mogą być opodatkowane także w tym Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z prawem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak wymierzony nie może przekroczyć : • a) 5 % kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 %, • b) 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach

9. Dywidendy • Przykład odliczenia podatku u źródła

10. Dywidendy • Państwo X (pobranie podatku u źródła) • Spółka A z siedzibą w kraju X wypłaca dywidendę spółce B z siedzibą w Polsce (50 % udziałowiec) • Zysk brutto spółki A – 100 j.p. • Stawka podatku dochodowego w państwie X- 20 % • Podatek dochodowy – 20 j.p. • Dywidenda przypadająca na B – 40 j.p.

11. Dywidendy • Podatek u źródła (5 % ) –2 j.p. • Dywidenda netto - 38 j.p.

12. Dywidendy

13. Dywidendy

14. Dywidendy • Metoda kredytu podatkowego (Credit Method) • Metoda wyłączenia (Exemption Method)

15. Przykłady • Polska – opodatkowanie zagranicznej dywidendy spółki B • Polska (opodatkowanie spółki B) • Dochód krajowy spółki B = 0 • Dywidenda ze spółki A - 40 j.p. • Stawka podatku - 19 % • Podatek od dywidendy należny w Polsce – 7,60 j.p. (40 j.p.x19 %) • Podatek do zapłaty : 7,60j.p. – 2 j.p. = 5,60 j.p.

16. Dywidendy • Art.10 ust.4 • (dywidendy i zakład )

17. Państwo X Polska Spółka B (spółka wypłacająca Dywidendę) Spółka A Zakład spółki A (udziały spółki A w spółce B)

18. Dywidendy Państwo Y spółka B (córka) Państwo X Państwo Z dywidenda zakład spółki A spółka A (matka)

19. Dywidendy • Ma zastosowanie wyłącznie umowa pomiędzy państwem X i Y; nie mają zastosowania umowy pomiędzy X i Z oraz Y i Z

20. Dywidendy • Klauzula „ Beneficial owner „ (odpowiednik polski : osoba uprawniona, faktyczny właściciel ) • Cel : zapobieżenie zjawisku „ treaty shopping”

21. Państwo Z Państwo Y wypłata dywidendy -20 %WHT Spółka B Spółka C udziały

22. Dywidendy Państwo Y spółka B Państwo X Państwo Z Spółka C spółka C1

23. Dywidendy • Założenia : • Nie ma UPO pomiędzy Y i Z. Spółka B zgodnie z prawem krajowym pobierze 20 % podatku u źródła. • Pomiędzy Y i X jest UPO : żadne z tych państw nie pobiera podatku u źródła przy wypłacie dywidend rezydentowi drugiego państwa . Pomiędzy państwami X i Z nie ma UPO, ale X nie nakłada podatku u źródła na dywidendy wypłacane nierezydentom.

24. Dywidendy • Spółka C zakłada spółkę zależną C 1 w państwie X. • Spółka C1 nabywa udziały w spółce B od spółki C. • Dywidendę wypłaca teraz spółka B spółce C1 wykorzystując postanowienia UPO pomiędzy państwami X i Y • Spółka C1 wypłaca Dywidendę C (Państwo X nie nakłada podatku na dywidendy wypłacane nierezydentom)

25. Odsetki • Odsetki • ART.11 UM- OECD

26. Odsetki • Pojęcie „Odsetki „ Art.11 ust.3 UM-OECD

27. Odsetki • Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych , jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności : • Uwaga : jeżeli pożyczka dzieli ryzyko dłużnika odsetki będą traktowane jak dywidendy

28. Odsetki • Dochody z pożyczek rządowych • Dochody z obligacji i skryptów dłużnych (włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami) • Uwaga : odsetki od obligacji zamiennych na akcje – do momentu konwersji

29. Odsetki • Nie są odsetkami kary z tytułu opóźnionej zapłaty

30. Odsetki • Definicja odsetek jest wyczerpująca – brak odwołania do ustawodawstwa krajowego

31. Odsetki • Jaka jest różnica pomiędzy dywidendami i odsetkami z punktu widzenia traktowania podatkowego ? • Niedostateczna kapitalizacja

32. Odsetki • Art.11 ust.1 i 2 UM-OECD

33. Odsetki • 1.Odsetki, które powstają w umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie

34. Odsetki • 2. Jednakże takie odsetki mogą być opodatkowane także w tym umawiającym się państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona (ang.beneficial owner) do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek.

35. Odsetki • W umowach bilateralnych państwo źródła może zwolnić odsetki od opodatkowania lub niektóre ich rodzaje. Najczęściej : • Odsetki wypłacane państwu, jednostkom samorządowym, bankowi centralnemu, • Odsetki wypłacane przez państwo, jednostki samorządu, • Odsetki wypłacane instytucjom finansowym, • Odsetki wypłacane w ramach programu finansowania eksportu

36. Państwo Z Państwo Y Odsetki nie więcej niż 10 %WHT Osoba B Osoba A pożyczka

37. Odsetki • Art. 11 ust.4 • Odsetki a Zakład

38. Państwo X Państwo Y Spółka B (spółka wypłacająca odsetki) Spółka A Zakład spółki A (wierzytelność z tytułu odsetek)

39. Odsetki • Art.11 ust.5 • Odsetki powstają w umawiającym się państwie ???

40. Odsetki • Art.11 ust.5 • Uważa się, że odsetki powstają w Umawiającym się Państwie, jeżeli płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Państwie

41. Odsetki • Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki , bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie, posiada w umawiającym się Państwie zakład, w związku z działalnością którego powstało zobowiązanie, z tytułu którego są wypłacane odsetki i zapłata odsetek jest pokrywana przez ten zakład, to uważa się że odsetki takie powstają w państwie, w którym położony jest zakład

42. Odsetki • Zakład jest odbiorcą (płatnikiem odsetek)

43. Odsetki Państwo X spółka B Państwo Y pożyczka Państwo Z odsetki spółka A zakład spółki A

44. Odsetki • Art.11 ust. 6 • Wypłata odsetek pomiędzy podmiotami powiązanymi

45. Odsetki • Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między płatnikiem a osobą uprawnioną do odsetek lub powiązań między nimi a osobą trzecią kwota odsetek związana z zadłużeniem, z tytułu którego są wypłacane, przekracza kwotę, która byłaby uzgodniona pomiędzy płatnikiem a osobą uprawnioną, bez tych powiązań, wówczas postanowienia tego artykułu mają zastosowanie tylko do ostatniej wymienionej kwoty. W takim przypadku nadwyżka ponad wymienioną poprzednio część podlega opodatkowaniu w każdym Umawiającym się Państwie zgodnie z jego prawem i z uwzględnieniem innych postanowień niniejszej Konwencji.

46. Odsetki • Pojęcie „beneficial owner” w regulacjach dotyczących odsetek

47. Wykorzystanie spółki pośredniczącej –sytuacja wyjściowa Państwo A Państwo B Odsetki 25 %podatek u źródła Spółka Y Osoba fizyczna X pożyczka

48. Planowanie Podatkowe Państwo C (brak podatku u źródła) spółka Z – spółka „kanałowa” Państwo A odsetki Państwo B 10 % Podatek u źródła Osoba fizyczna X Spółka Y

49. Odsetki • Przepisy krajowe • Stawka krajowa od odsetek wypłacanych nierezydentom : 20 % (art. 29 pdof, art.21 pdop) • Stawka krajowa od odsetek zagranicznych uzyskiwanych przez rezydentów – 19 % (osoby fizyczne i prawne) • Uwaga: przepisy implementujące dyrektywy UE

50. Należności licencyjne • Należności licencyjne Art.12 UM-OECD