KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

1. KDVGENEL UYGULAMA TEBLİĞİ

2. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU

3. Mükellef • KDV’nin mükellefi esas itibarıyla vergiye tabi işlemleri yapanlardır. Ancak Kanunun 8 inci maddesinde özellik arz eden bazı işlemler de dikkate alınarak verginin mükellefi ayrı ayrı sayılmıştır.

4. MükellefMadde 8-1. Katma Değer Vergisinin Mükellefi: • a) Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde bu işleri yapanlar, • b) İthalatta mal ve hizmet ithal edenler, • c) Transit taşımalarda gümrük veya geçiş işlemine muhatap olanlar, • d) PTT İşletme Genel Müdürlüğü ve radyo ve televizyon kurumları, • e) Her türlü şans ve talih oyunlarını tertip edenler, • g) 1 inci maddenin 3 üncü fıkrasının (c) bendine giren hallerde bunları tertipleyenler veya gösterenler, • h) Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakları kiraya verenler, • ı) İsteğe bağlı mükellefiyette talepte bulunanlardır.

5. 2. Vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda katma değer vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerlidir. Bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergiler, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere iade edilir.

6. Fazla veya Yersiz Uygulanan Vergi

7. Fazla veya Yersiz Vergi Uygulayanlar • 3065 sayılı Kanunun (8/2)nci maddesine göre, vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya KDV’yi fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde, düzenlediği bu tür vesikalarda KDV gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerlidir.

8. Fazla veya Yersiz Ödenen Verginin İadesi • 3065 sayılı Kanunun (8/2)nci maddesi kapsamında fazla veya yersiz ödenen verginin iadesi aşağıdaki esaslara göre gerçekleştirilir. • Kural olarak, fazla veya yersiz hesaplanan vergi bulunması durumunda, gerek satıcı gerekse alıcı nezdinde işlemin KDV uygulanmadan önceki hale döndürülmesi esastır.

9. - Satıcı tarafından fazla ve yersiz alınan vergi alıcıya iade edilir. Ayrıca, satıcı düzeltme beyannamesi verir. • İADEDE ARANAN BELGELER : • Verginin satıcı tarafından alıcıya ödendiğine dair belge, • İadenin yapılabilmesi için KDV Beyannamesinde Hesaplanan KDV olarak beyan edilmesi ve beyana konu edildiği dönem ile iade talep edilen dönem arasında asgari söz konusu KDV tutarı kadar KDV çıkması gerekmektedir. • - Satıcı tarafından fazla ve yersiz alınan vergi alıcıya iade edilir. Ayrıca, satıcı düzeltme beyannamesi verir. • İADEDE ARANAN BELGELER : • Verginin satıcı tarafından alıcıya ödendiğine dair belge, • Alıcının indirilecek vergiyi hesaplarından çıkarmak suretiyle düzeltme beyannamesini verdiğini kanıtlayan ilgili vergi dairesinden yazı, • - İadenin yapılabilmesi için KDV Beyannamesinde Hesaplanan KDV olarak beyan edilmesi ve beyana konu edildiği dönem ile iade talep edilen dönem arasında asgari söz konusu KDV tutarı kadar KDV çıkması gerekmektedir. Satıcının 5018 sayılı kanun kapsamındaki kurumlardan olması durumunda Bu durumda ilgili kurumdan alınacak yazıya istinaden yukarıdaki açıklamalar doğrultusunda yersiz alınan vergi, vergi dairesi tarafından alıcıya iade edilir.

10. Vergi Sorumlusu

11. Vergi Sorumlusu • Madde 9- • 1. Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.

12. 2. Fiilî yada kaydî envanter sırasında belgesiz mal bulundurulduğu veya belgesiz hizmet satın alındığının tespiti halinde, bu alışlar nedeniyle ziyaa uğratılan katma değer vergisi, belgesiz mal bulunduran veya hizmet satın alan mükelleften aranır.Belgesiz mal bulundurdukları veya hizmet satın aldıkları tespit edilen mükelleflere, bu mal ve hizmetlere ait alış belgelerinin ibrazı için tespit tarihinden itibaren 10 günlük bir süre verilir. Bu süre içinde alış belgelerinin ibraz edilememesi halinde, belgesi ibraz edilemeyen mal ve hizmetlerin tespit tarihindeki emsal bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisi, alışlarını belgeleyemeyen mükellef adına re'sen tarhedilir. Bu tarhiyata (4369 sayılı Kanunun 81 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük; 1.1.1999) vergi ziyaı cezası uygulanır.

13. 8)Ancak belgesiz alınan mal ve hizmetleri satanlara, bu satışlarla ilgili olarak, vergi inceleme raporuna dayanılarak katma değer vergisi tarhiyatı yapıldığı takdirde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin ceza ayrıca alıcılardan aranmaz.(9)(5904 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen fıkra. Yürürlük; 03.07.2009) 3. 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimine ait katma değer vergisinin ödenmesinden lisanslı depo işleticileri sorumludur. 

14. KDV’de Tevkifat Uygulaması • 3065 sayılı Kanunun (9/1) inci maddesine göre, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.

15. KDV Tevkifatının Niteliği • KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil, bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir.

16. “Tam tevkifat” işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesi; “kısmi tevkifat” ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir.

17. Beyan • Tevkifat, genel bütçeli idareler hariç, tevkifata tabi işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilir. • Beyan dönemi, vergiyi doğuran olaya bağlıdır. • 2 no.lu KDV Beyannamesi sadece tevkifatın olduğu dönemlerde verilir.

18. İndirim 2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir surette indirim yapılması mümkün olmadığından tevkif edilen KDV’nin tamamının beyan edilerek vergi dairesine ödenmesi gerekmektedir. Tevkifat uygulayan alıcının KDV mükellefiyetinin bulunması ve tevkifat uyguladığı teslim veya hizmeti indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilir. Bu indirimin dayanağı 2 No.lu KDV Beyannamesi olacaktır. Tevkifat dışında kalan ve satıcıya ödenen KDV’nin indirim dayanağı ise faturadır.

19. İNDİRİM ZAMANI • Faturaya dayalı indirim, vergiyi doğuran olayın ilgili bulunduğu takvim yılı aşılmamak suretiyle faturanın defterlere kaydedildiği dönemde indirilir. • 2 no.lu beyannameye dayalı indirim ise 2 no.lu beyannamenin verildiği dönemde indirilir. (2 no.lu beyanname kanuni süresinden sonra verilse dahi)

20. Tam Tevkifat Uygulaması Bu bölüm kapsamındaki işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı, mal veya hizmetin alıcıları tarafından tevkifata tabi tutulur. Tam tevkifat uygulanacak işlemler, bu bölümde belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde işleme muhatap olanlar tarafından tam tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılmayacaktır.

21. KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER -Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt proje hizmetleri (Sadece belirlenmiş alıcılar 2/10 oranında tevkifat yapar) -Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler (Sadece belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar) -Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri (Sadece belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar) -Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri (Sadece belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar) -İşgücü Temin Hizmetleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar) -Yapı Denetim Hizmetleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar) • İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye ‘de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemler, • Serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler • -Kiralama işlemleri • -Reklam verme işlemleri

22. KISMİ TEVKİFAT KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER -Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar) -Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar) -Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar) -Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 7/10 oranında tevkifat yapar) -Servis Taşımacılığı Hizmeti (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 7/10 oranında tevkifat yapar) -Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar) -Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar)

23. KISMİ TEVKİFAT KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER -Külçe Metal Teslimleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar) -Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar) -Hurda ve Atık Teslimi (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar) -Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıklarından Elde Edilen Hammadde Teslimi (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar) -Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar) -Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar)

24. Kısmi Tevkifat Uygulaması

25. Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar • Tebliğin (I/C-2.1.3.2) ve (I/C-2.1.3.3) bölümleri kapsamındaki işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı değil, bu işlemler için izleyen bölümlerde belirlenen orandaki kısmı, alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede ödenmesi gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir. • Kısmi tevkifat uygulanacak işlemler, söz konusu bölümlerde belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde işleme muhatap olanlar tarafından kısmi tevkifat yapılmayacaktır.

26. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulabilecekler

27. a) KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir) • b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın)

28. BELİRLENMİŞ ALICILAR: • - 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, • - Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, • - Döner sermayeli kuruluşlar, • - Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, • - Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, • - Bankalar, • - Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), • - Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, • - Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

29. Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, • - Payları Borsa İstanbul (BİST)A.Ş’de işlem gören şirketler, • - Kalkınma ve yatırım ajansları. • Okul aile birlikleri ve Sağlık Bakanlığına bağlı aile hekimliği kurumları,Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımı kapsamında değerlendirilmez. • Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı uygulanmaz. • 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların tevkifat uygulaması kapsamındaki alımlarına ait bedellerin, genel bütçe ödenekleri dışındaki bir kaynaktan ödenmesi tevkifat uygulamasına engel değildir.

30. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler • Bu bölümde yer verilen kısmi tevkifat kapsamındaki işlemlerin tamamı "hizmet" mahiyetinde olup, "teslim" mahiyetindeki işlemler bu bölüm kapsamına girmemektedir.

31. Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri

32. . Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı -Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt proje hizmetleri (Sadece belirlenmiş alıcılar 2/10 oranında tevkifat yapar)

33. Kapsam • Bu bölüm kapsamına aşağıdaki hizmetler girmektedir: • - Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri.

34. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler

35. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı -Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler (Sadece belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar)

36. Kapsam • Bu bölüm kapsamına; • - Piyasa etüt-araştırma, • - Ekspertiz, • - Plan-proje, • - Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim • ve benzeri hizmetler girmektedir.

37. Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri

38. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı -Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri (Sadece belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar)

39. Kapsam • Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara ait veya bunlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri tevkifat kapsamındadır.

40. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri

41. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı • -Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri (Sadece belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar)

42. Kapsam • Yemek servis hizmetleri; Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımında sayılan idare, kurum ve kuruluşların personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır.

43. İşgücü Temin Hizmetleri

44. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı • -İşgücü Temin Hizmetleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar)

45. Kapsam • Gerçek veya tüzel kişiler, faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü, kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler. • Bu tür hizmetler, esas itibarıyla, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir.

46. Yapı Denetim Hizmetleri

47. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı • -Yapı Denetim Hizmetleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 9/10 oranında tevkifat yapar)

48. . Kapsam • Tevkifatın kapsamını, yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri oluşturmaktadır. Su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda değerlendirilir.

49. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri

50. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı • -Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri (KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar 5/10 oranında tevkifat yapar)