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NOVITÀ FISCALI D’AUTUNNO

ROMA 05/11/2012. NOVITÀ FISCALI D’AUTUNNO. Relatore: Dott. Riccardo PATIMO. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94. PRASSI DELL’11/06/2012. ESIMENTI SPECIFICHE PER SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMICA.

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NOVITÀ FISCALI D’AUTUNNO

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Presentation Transcript

  1. ROMA 05/11/2012 NOVITÀ FISCALI D’AUTUNNO Relatore: Dott. Riccardo PATIMO

  2. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  3. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  4. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 PRASSI DELL’11/06/2012 ESIMENTI SPECIFICHE PER SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMICA PROVVEDIMENTO N. 87956 INTEGRAZIONE ESIMENTI CONTENUTE NEL PROVV. 23681 DEL 14/02/2008 LE CAUSE DI ESCLUSIONE (DA NORMA) AGISCONO SOLO SUL 4° ANNO IN CUI SI È DI COMODO (MA IN VIA STRAORDINARIA ANCHE SUL 2011) CIRCOLARE 23/E/2012 SPECIFICA PER SOCIETÀ DI COMODO IN PERDITA SISTEMICA LE ESIMENTI DEL PROVVEDIMENTO AGISCONO SOLO SUL TRIENNIO DI OSSERVAZIONE (2009 – 2010 - 2011) STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  5. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 CAUSE DI ESCLUSIONE CHE NON SUPERANO IL TEST DI OPERATIVITÀ ART. 30, c. 1, L. 724/94 PER QUELLE SONO IN PERDITA SISTEMICA PROVVEDIMENTO N. 23681 DEL 14/02/2008 SPECIFICO PER QUELLE CHE NON SUPERANO IL TEST DI OPERATIVITÀ PROVVEDIMENTO N. 87956DEL 11/06/2012 SPECIFICO PER QUELLE IN PERDITA SISTEMICA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  6. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 PROVVEDIMENTO N. 87956 DELL’11/06/2012 SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMICA SITUAZIONI OGGETTIVE PER DISAPPLICARE LA DISCIPLINA DELLE SENZA PRESENTARE INTERPELLO È SUFFICIENTE CHE L’ESIMENTE SIA PRESENTE IN ALMENO UNO DEI TRE PERIODI DEL TRIENNIO DI OSSERVAZIONE STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  7. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 PER EFFETTO DELLE ESIMENTI SI SPEZZA IL TRIENNIO DI PERDITA SISTEMICA ESIMENTE NO SOCIETÀ DI COMODO SI SOCIETÀ DI COMODO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  8. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  9. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 MA LA HOLDING NON DEVE SVOLGERE ATTIVITÀ DIVERSE DA QUELLE STRETTAMENTE FUNZIONALI ALLA GESTIONE DELLE PARTECIPAZIONI

  10. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 UTILE IN SEDE DI AVVIO DEL NUOVO REGIME PERCHÉ POTREBBE ESSERE NECESSARIO PRESENTARE UN INTERPELLO PER CIASCUN PERIODO DEL TRIENNIO 2009  2011 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  11. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 ESIMENTE MOL RETTIFICATO POSITIVO RISULTATO A - B + B10) AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI: AMM.TOIMM.NI IMMATERIALI AMM.TOIMM.NI MATERIALI ALTRE SVALUTAZIONI IMM.NI SVALUTAZIONE CREDITI E DISPONIBILITÀ LIQUIDE MOL RETTIFICATO = + B12) ACCANTONAMENTI PER RISCHI + B13) ALTRI ACCANTONAMENTI STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  12. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 ESIMENTE CALAMITÀ SOCIETÀ CHE BENEFICIANO DELLA SOSPENSIONE O DIFFERIMENTO DI ADEMPIMENTI E VERSAMENTI TRIBUTARI PER EFFETTO DI DISPOSIZIONI DI LEGGE DISAPPLICAZIONE OPERANTE NEL UTILIZZABILE DA SOCIETÀ PERIODO DI IMPOSTA IN CUI SI VERIFICA L’EVENTO PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO CHE NON SUPERANO IL TEST DEI RICAVI SONO IN PERDITA SISTEMICA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  13. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 ESIMENTE RICALCOLO DEL REDDITO PERDITA FISCALE + PROVENTI ESENTI + PROVENTI ESCLUSI + PROVENTI SOGGETTI A RITENUTA A TITOLO DI IMPOSTA + PROVENTI SOGGETTI A IMPOSTA SOSTITUTIVA + DISPOSIZIONI AGEVOLATIVE = REDDITO IMPONIBILE SOCIETÀ OPERATIVA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  14. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 ESIMENTE SOCIETÀ AGRICOLE SOCIETÀ CHE ESERCITANO ESCLUSIVAMENTE ATTIVITÀ AGRICOLA AI SENSI DELL’ART. 2135 c.c. E RISPETTANO LE CONDIZIONI PREVISTE DALL’ART. 2 DEL D.L.gs. 29/03/2004 N. 99 UTILIZZABILE DA SOCIETÀ CHE NON SUPERANO IL TEST DEI RICAVI SONO IN PERDITA SISTEMICA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  15. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 ESIMENTE SOCIETÀ PRIMO PERIODO DI IMPOSTA ESEMPIO ANNO DI COSTITUZIONE 2009 PERDITA 2010 PERDITA 2011 SOCIETÀ NON IN PERDITA SISTEMICA 2012 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  16. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 SOCIETÀ CON MENO DI 3 ANNI DI VITA NON OPERATIVITÀ DA PERDITA SISTEMICA NON APPLICABILE PERCHÉ MANCA IL TRIENNIO DI OSSERVAZIONE NON SUPERAMENTO TEST RICAVI POSSIBILE STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  17. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 ESIMENTE CONGRUITÀ E COERENZA DA STUDI DI SETTORE ANCHE PER ADEGUAMENTO IN DICHIARAZIONE SPEZZA IL TRIENNIO PROVVEDIMENTO 11/06/2012 DISAPPLICA L’ANNO DI ADEGUAMENTO PROVVEDIMENTO 11/06/2012 E CIRCOLARE 8/2012 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  18. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  19. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  20. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  21. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 INTERPELLO DISAPPLICATIVO OBBLIGO ISTANZE SEPARATE PER INSUFFICIENZA RICAVI NEL TRIENNIO IN CASO CONTRARIO L’INTERPELLO È INAMMISSIBILE!!! PER PERDITA SISTEMICA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  22. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 INTERPELLO DISAPPLICATIVO Circolare 23/E/2012 PUÒ ESSERE PRESENTATO ANCHE IN RELAZIONE AI PERIODI DI IMPOSTA PRECEDENTI QUELLO DI PRIMA APPLICAZIONE TRIENNIO DI OSSERVAZIONE 2009 2011 È AMMESSO PRESENTARE UN’ISTANZA PER IL 2011 DEDUCENDO UNA SITUAZIONE OGGETTIVA DEL 2010 PERCHÉ RILEVA PER IL TRIENNIO DI OSSERVAZIONE 2009 2011 NON È AMMESSA L’ISTANZA PER FAR VALERE UNA SITUAZIONE OGGETTIVA DEL 2008 PERCHÉ FUORI DAL TRIENNIO DI OSSERVAZIONE 2009 2011 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  23. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 INTERPELLO DISAPPLICATIVO Circolare IRDCEC 25/IR/2011 MOTIVI SU CUI BASARE GLI INTERPELLI ECONOMICITÀ DEL COMPORTAMENTO IMPRENDITORIALE DA VALUTARE TENENDO CONTO DELLA COMPLESSIVA SITUAZIONE CONTRATTUALE E AZIENDALE PRESENZA DI SITUAZIONI PARTICOLARI CHE POTREBBERO AVER CAUSATO RISULTATI NEGATIVI ES. CONTRATTI CON PESANTI CLAUSOLE PENALI IN CASO DI RECESSO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  24. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  25. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 INDICAZIONE ESITO INTERPELLO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  26. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 CASSAZIONE n. 5843 del 13/4/2012 LA RISPOSTA NON È IMPUGNABILE SE DICHIARA L’IMPROCEDIBILITÀ DELL’INTERPELLO EX ART. 1 DM 259/98 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  27. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 EFFETTO RISPOSTE AGLI INTERPELLI SUGLI ACCONTI 2012 RISPOSTA NEGATIVA ENTRO IL TERMINE PER IL PAGAMENTO DEL PRIMO ACCONTO I° ACCONTO CALCOLATO IN BASE ALLA NON OPERATIVITÀ OLTRE IL TERMINE DI PAGAMENTO DEL PRIMO ACCONTO CONGUAGLIO NEL II° ACCONTO CON INTERESSI DEL 4% ANNUO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  28. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 EFFETTO RISPOSTE AGLI INTERPELLI SUGLI ACCONTI 2012 RISPOSTA POSITIVA ENTRO IL TERMINE PER IL PAGAMENTO DEL PRIMO ACCONTO I° ACCONTO CALCOLATO SENZA EFFETTI DELLA NON OPERATIVITÀ OLTRE IL TERMINE DI PAGAMENTO DEL PRIMO ACCONTO POSSIBILITÀ DI SCOMPUTARE IL MAGGIORE PAGAMENTO DALL’IMPORTO DEL II° ACCONTO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  29. SOCIETÀ DI COMODO – art. 30 L. 724/94 CONSEGUENTEMENTE L’ISTANZA DI INTERPELLO POTEVA ESSERE PRESENTATA ENTRO IL 30/09/2012 CIOÈ 90 GG PRIMA DEL TERMINE PER IL VERSAMENTO DEL II° ACCONTO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  30. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI LA NORMA: ART. 2, commi da 36-terdecies a 36-dudevicies NUOVA FATTISPECIE DI REDDITI DIVERSI PER I SOCI CHE USANO BENI AZIENDALI ART. 67, comma 1, lett. h-ter) T.U.I.R. NUOVA FATTISPECIE DI COSTI INDEDUCIBILI QUELLI SOSTENUTI DALLE IMPRESE PER I BENI ASSEGNATI AI SOCI ART. 2, Comma 36-quaterdecies, D.L. 138/2011 OBBLIGO COMUNICAZIONE DATI BENI CONCESSI AI SOCI STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  31. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI Circolare 24/E/2012 IMPUTAZIONE REDDITO DIVERSO AL SOCIO ALLA DATA DI MATURAZIONE IL REDDITO DIVERSO SI CONSIDERA CONSEGUITO E NON IN BASE AL PRINCIPIO DELLA CASSA DA NOTARE SE NON È PATTUITO UN CORRISPETTIVO IL REDDITO È FORMATO DALL’INTERO VALORE NORMALE D’USO DEL BENE STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  32. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI SOGGETTI INTERESSATI SOCIETÀ O IMPRESE CHE CONCEDONO BENI AZIENDALI IN GODIMENTO AI SOCI O FAMILIARI DELL’IMPRENDITORE SOGGETTI ART 73, comma 5-bis TUIR SOCIETÀ ESTEROVESTITE FORMALMENTE RESIDENTI ALL’ESTERO MA CONTROLLATE DA SOGGETTI RESIDENTI IN ITALIA O CON CDA COMPOSTI PREVALENTEMENTE DA RESIDENTI IN ITALIA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  33. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI CONCETTO DI “IMPRESA” ACCEZIONE FISCALE SOGGETTO CHE PRODUCE REDDITO DI IMPRESA SONO DUNQUE ESCLUSI ARTISTI E PROFESSIONISTI ANCHE IN FORMA ASSOCIATA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  34. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI SOGGETTI ESCLUSI SOCIETÀ SEMPLICI ENTI NON COMMERCIALI CHE NON SVOLGONO ATTIVITÀ DI IMPRESA ESERCENTI ATTIVITÀ AGRICOLE CHE PRODUCONO REDDITO AGRARIO SOCIETÀ NON RESIDENTI SENZA STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  35. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI GLI UTILIZZATORI DEI BENI DELL’IMPRESA Provvedimento Direttore Ag. Entrate del 16/11/2011 SOCI O FAMILIARI DELL’IMPRENDITORE PERSONE FISICHE CHE DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE DETENGONO PARTECIPAZIONI NELL’IMPRESA CONIUGE PARENTI ENTRO IL 3° GRADO SOCI DI ALTRE SOCIETÀ DEL MEDESIMO GRUPPO FAMILIARI DEI SOCI AI SENSI DELL’ART. 5, ultimo comma T.U.I.R. AFFINI ENTRO IL 2° GRADO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  36. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI GLI UTILIZZATORI DEI BENI DELL’IMPRESA Provvedimento Direttore Ag. Entrate del 16/11/2011 VENGONO INCLUSI ANCHE I SOCI DIVERSI DALLE PERSONE FISICHE INFATTI, Art. 2, COMMA 38-quaterdecies, D.L. 138/2011 PARLA GENERICAMENTE DI “SOCI” MA TALE INTERPRETAZIONE SEMBRA IN CONTRASTO CON LE FINALITÀ DELLA NORMA E NON SI LIMITA ALLE PERSONE FISICHE STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  37. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI SOGGETTI “SCHERMATI” BENI CONCESSI IN GODIMENTO BENI STRUMENTALI DI PROPRIETÀ BENI MERCE IN USO O IN USUFRUTTO BENI PATRIMONIO IN LEASING, LOCAZIONE O NOLEGGIO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  38. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI CATEGORIE DI BENI CONCESSI IN GODIMENTO Provvedimento Direttore Ag. Entrate del 16/11/2011 AUTOVETTURE 1 ALTRI VEICOLI 2 3 UNITÀ DA DIPORTO AEROMOBILI 4 5 IMMOBILI 6 ALTRI DI VALORE ≥ 3.000 EURO AL NETTO IVA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  39. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI REDDITO DIVERSO IN CAPO AL SOCIO O FAMILIARE DIFFERENZA TRA VALORE DI MERCATO DEL BENE CORRISPETTIVO ANNUO PER LA CONCESSIONE IN GODIMENTO BENE UTILIZZATO NELLA SFERA PERSONALE REDDITO DIVERSO PERSONE FISICHE BENE UTILIZZATO NELL’IMPRESA O PROFESSIONE NO REDDITO DIVERSO NESSUNA RILEVANZA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  40. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI VALORE DI MERCATO VALORE NORMALE ART. 9 T.U.I.R. CORRISPETTIVO OTTENIBILE “… secondo una libera contrattazione tra parti contrapposte e consapevoli” RISPOSTA INTERROGAZIONE PARLAMENTARE N. 5-05309 DEL 15/09/2011 CIRCOLARE 24/E/2012 “ … prezzo o corrispettivo mediamente praticato per i beni e servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi” STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  41. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI DETERMINAZIONE REDDITO DIVERSO DEL SOCIO VALORE DI MERCATO MENO CORRISPETTIVO PATTUITO RAPPORTATO ALLA DURATA DEL PERIODO DI GODIMENTO DEL BENE NON ASSUME RILIEVO L’EFFETTIVO PAGAMENTO DEL CORRISPETTIVO ALL’IMPRESA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  42. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI CORRISPETTIVO PER L’UTILIZZO DEL BENE DA PARTE DEL SOCIO Circolare 24/E/2012 IL CORRISPETTIVO ANNUO DEVONO RISULTARE DA APPOSITA CERTIFICAZIONE CON DATA CERTA ANTERIORE A QUELLA DI INIZIO DELL’UTILIZZO DEL BENE E LE ALTRE CONDIZIONI CONTRATTUALI PER L’USO DEL BENE Circolare 36/E del 24/09/2012 GLI ELEMENTI DELL’ACCORDO SOCIETÀ  SOCIO POSSONO ESSERE DIMOSTRATI IN QUALSIASI FORMA STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  43. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI INDEDUCIBILITÀ DEI COSTI DEI BENI CONCESSI IN USO SONO “IN OGNI CASO” INDEDUCIBILI TUTTI I COSTI AFFERENTI AL BENE QUOTE DI AMMORTAMENTO CANONI DI LOCAZIONE SPESE DI MANUTENZIONE TASSE DI POSSESSO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  44. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI CORRISPETTIVO PER L’UTILIZZO DEL BENE DA PARTE DEL SOCIO Circolare 24/E/2012 IL COSTI AFFERENTI AL BENE SONO PROPORZIONALMENTE INDEDUCIBILI ESEMPIO VALORE DI MERCATO 24.000 CORRISPETTIVO PATTUITO 18.000 COSTI ANNUI 5.000 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  45. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI CORRISPETTIVO PER L’UTILIZZO DEL BENE DA PARTE DEL SOCIO Circolare 24/E/2012 IL COSTI AFFERENTI AL BENE SONO PROPORZIONALMENTE INDEDUCIBILI ESEMPIO 24.000 18.000 COSTI INDEDUCIBILI 5.000 24.000 STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  46. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI INFLUENZA BENI CONCESSI AI SOCI NEL 2011 ACCONTO 2012 RIPRESA A TASSAZIONE COSTI 2011 BENI CONCESSI AI SOCI SOCIETÀ CALCOLO ACCONTO 2011 INCLUDENDO EVENTUALE REDDITO DIVERSO DA USO BENI SOCIETÀ SOCIO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  47. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI LA COMUNICAZIONE DALL’IMPRESA CONCEDENTE VA TRASMESSA, ALTERNATIVAMENTE DAL SOCIO O DAL FAMILIARE DELL’IMPRENDITORE A PRESCINDERE DALL’EVENTUALE CORRISPETTIVO PATTUITO TUTTI I CASI DI BENI CONCESSI IN GODIMENTO AI SOCI VANNO COMUNICATI STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  48. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI TERMINI ORDINARIO ENTRO IL 31 MARZO DELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI CHIUSURA DEL PERIODO DI IMPOSTA IN CUI I BENI SONO CONCESSI IN GODIMENTO BENI CONCESSI IN GODIMENTO IN PERIODI DI IMPOSTA PRECEDENTI QUELLO DI PRIMA APPLICAZIONE ENTRO IL 31 MARZO 2013 ovvero 2/04/20113 per effetto festività pasquali CON RIFERIMENTO AI BENI IL CUI GODIMENTO È CESSATO NEL PERIODO DI IMPOSTA PRECEDENTE STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  49. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI PROFILI SANZIONATORI NESSUNA COMUNICAZIONE IMPOSTE DOVUTE MANCATA TASSAZIONE REDDITO DIVERSO PER IL SOCIO E COSTI INDEDUCIBILI PER LA SOCIETÀ SANZIONE SOLIDALE SOCIO/SOCIETÀ PARI AL 30% DIFFERENZA TRA VALORE DI MERCATO E CORRISPETTIVO ANNO BENI IN GODIMENTO STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

  50. ASSEGNAZIONE BENI AI SOCI PROFILI SANZIONATORI NESSUNA COMUNICAZIONE SANZIONE SOLIDALE SOCIO/SOCIETÀ DA 258 A 2.065 EURO TASSAZIONE REDDITO DIVERSO PER IL SOCIO E COSTI INDEDUCIBILI PER LA SOCIETÀ STUDIO PATIMO www.riccardopatimo.it

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