ТЕМА 10 Учет капитала в страховых компаниях.

1. Кафедра бухгалтерского учета и аудита К.э.н. Доцент Гайфулина Надежда Петровна ТЕМА 10 Учет капитала в страховых компаниях.

2. Вопросы: • 1. Учет уставного капитала СК. • 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала СК. • 3. Учет целевого финансирования.

3. 1. Учет уставного капитала В СК. • Уставный капитал – совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников). • В соответствии с Законом «Об организации страхового дела в Российской федерации», страховщики должны обладать полностью оплаченным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного законом минимального размера уставного капитала ( 30 млн. руб.)

4. Характеристика счета учета уставного капитала: • Учет уставного капитала ведется на пассивном счете № 80 «Уставный капитал». Аналитический учет ведется по учредителям СК и видам вкладов.

5. Осуществление первичной эмиссии акций в АО: Первичная эмиссия акций Дополнительные Выпуски при Увеличении Уставного капитала 1 выпуск: при создании СК

6. Способы размещения акций АО: • - распределение среди акционеров; • - конвертация при изменении номинальной стоимости, при консолидации и дробленииАО; • - подписка; • - конвертация в акции конвертируемых ценных бумаг;

7. Процедура каждого из указанных способов размещения акций включает: - принятие решения АО о выпуске акций; - утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг (акций); - подготовка проспекта эмиссии акций(если подписчиков более 500); - государственная регистрация выпуска акций и регистрация проспекта их эмиссии; - изготовление сертификатов акций; - размещение акций одним из указанных способов; - регистрация отчета об итогах выпуска акций.

8. Государственная регистрация акций не может быть утверждена: • - до полной оплаты уставного капитала СК; • - до регистрации отчета об итогах всех зарегистрированных ранее выпусков акций и изменения в уставном капитале общества; • - если увеличение уставного капитала (УК) общества – эмитента осуществляется с целью покрытия понесенных им убытков.

9. Классификация акций, выпускаемых АО: Акции АО Обыкновенные акции Привилегированные акции

10. Характеристика обыкновенных акций: • Номинальная одинакова для всех акций стоимость • Отношение к именная владельцу • Право голоса с правом голоса • Право на размер устанавливается общим дивиденд собранием акционеров

11. Характеристика привилегированных акций: • Номинальная одинакова для этого типа акций стоимость • Отношение к именная владельцу • Право голоса без права голоса • Право на размер устанавливается общим дивиденд собранием акционеров (оплачивается в первую очередь)

12. Характеристика счетов учета: • Счет №75 «Расчеты с учредителями» • - 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» • - 75/2 «Расчеты по выплате доходов» • Счет № 80 «Уставный каптал» • Счет № 81 «Собственные акции (доли)» • Счет 76 «Расчеты с разными • дебиторами и кредиторами» • -76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и • другим доходам» • Счет № 91 «прочие доходы и расходы»

13. Учет акций при первичной эмиссии: Пример: Зарегистрирована ОАО СК «Вега», величина УК = 40 млн. руб. Уставный каптал разделен на 40 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1 000 руб. Учредители СК: ОАО «Ритм» подписалось на 15 000 акций; ЗАО «Оникс» подписалось на 25 000 акций.

14. Учет уставного капитала при дополнительной эмиссии акций с целью увеличения уставного капитала: Пример: ОАО СК «Надежда» имеет первоначальный капитал = 30 млн. руб.(30 акций по номиналу 1 000 руб.). Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций. Зарегистрирован выпуск 10 000 обыкновенных акций с номиналом 1000 руб./ед. За публикацию проспекта эмиссии оплачено 2000 руб., реклама - 6 000 руб.

15. Вывод: • Увеличение УК общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества АО; • Увеличение АО общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за имущества АО; • Сумма , на которую увеличивается УК АО за счет имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. • Примечание: Под стоимостью чистых активов СК, созданной в форме АО, понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов СК, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

16. Пути уменьшения уставного капитала общества: Уменьшение Уставного капитала АО Путем Приобретения (выкупа) части акций Путем сокращения Количества акций Путем сокращения номинальной стоимости акций

17. Уменьшение номинальной стоимости акций: • Решение об уменьшении номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров; • Общество в течение 30 дней обязано уведомить кредиторов об изменениях в уставном капитале; Пройти государственную регистрацию изменений в уставном капитале общества ( при наличии доказательств уведомления кредиторов)

18. Уменьшение УК путем сокращения акций общества: Учет выкупа акций без дальнейшей продажи: Пример: Согласно протоколу собрания СК было принято решение об уменьшении УК путем выкупа 500 акций по номинальной стоимости 10 руб./ед. у одного из учредителей и аннулировать их.

19. Уменьшение УК путем выкупа акций и дальнейшей их перепродажей по номинальной стоимости: Пример: Согласно протоколу собрания СК было принято решение об уменьшении УК путем выкупа 10 000 акций по номинальной стоимости 10 руб./ед. у одного из учредителей. Выкупленные акции на сумму 5 000 руб. – аннулировать, оставшиеся акции – продать.

20. Вывод: • Таким образом, СК, созданные в виде акционерных обществ, могут формировать свой уставный капитал путем первичной эмиссии акций. • Оплата акций при учреждении СК производится его учредителям по цене не ниже номинальной стоимости акций. • Уставный капитал может быть увеличен путем размещения дополнительных акций или увеличением номинальной стоимости их; • Уменьшен путем аннулирования части акций или другим путем.

21. Учет уставного капитала в СК, образованных в форме обществ с ограниченной ответственностью • Минимальный размер УК в обществах с ограниченной ответственностью должен соответствовать размерам, установленным в законе «Об организации страхового дела в РФ»; • Уставный капитал в ООО разделен на доли в размерах, определенных учредительными документами; • Порядок учета уставного капитала ООО аналогичен порядку учета в АО; • Вкладом в УК могут быть денежные средства, имущество, имущественные права; • Устав ООО может содержать ограничения на виды имущества, вносимое в виде оплаты долей УК.

22. Увеличение уставного капитала ООО допускается только после его полной оплаты следующими способами: Увеличение УК За счет вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО За счет дополнительных вкладов участников ООО За счет имущества ООО

23. Основные бухгалтерские проводки по увеличению уставного капитала ООО:

24. Уменьшение уставного капитала ООО производится в случаях, установленных законодательством в инициативном порядке: Уменьшение УК Путем погашения долей, принадлежащих ООО Путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ООО

25. Основные бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала ООО:

26. 2. Учет резервного и добавочного капитала. • Резервный капитал – предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. • Резервный капитал АО: • - образуют за счет прибыли; • - размер резервного каптала должен быть не менее 5% от уставного капитала общества; • - путем обязательных ежегодных отчислений от нераспределенной прибыли до достижения его размера, установленного уставом СК;

27. Характеристика счета учета резервного капитала: • Для учета резервного капитала используется пассивный счет № 82 «Резервный капитал»

28. Основные бухгалтерские проводки по учету резервного капитала:

29. Добавочный капитал: • Добавочный капитал представляет собой прирост капитала СК, образовавшийся : • - в результате переоценки внеоборотных активов; - получения эмиссионного дохода в результате размещения акций в процессе формирования уставного капитала АО; Примечание: эмиссионный доход – разница между продажной и номинальной стоимостью акций.

30. Характеристика счета учета добавочного капитала:

31. Вывод: • Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило не списываются. Уменьшение капитала производится с случаях: • - направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (УК); • - погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся в результате их переоценки; • - распределения добавочного капитала между учредителями СК; • - отражение отрицательных курсовых разниц по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.

32. Учет добавочного капитала по результатам переоценки внеоборотных активов:

33. Учет добавочного капитала по операциям с акциями:

34. 3. Учет целевого финансирования: • Целевое финансирование – это источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. • Источники поступления средств целевого назначения (например, на приобретение, строительство основных средств; приобретение материально-производственных запасов и т.д.): - из бюджета государства; - от других организаций; - от граждан (физических лиц);

35. Характеристика счета учета целевого финансирования: В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» полученные средства организацией средства целевого финансирования учитываются на счете № 86.

36. Учет целевого финансирования на строительство ( приобретение ) основных средств (О.С.):

37. Учет целевого финансирования на приобретение материально –производственных запасов (МПЗ) СК:

38. Вывод: • Таким образом, средства целевого финансирования СК, использованные на указанные расходы, списываются со счета № 86 «Целевое финансирование» на счет 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к бухгалтерскому учету расходов. • Затем в ходе эксплуатации или расходования активов, приобретенных за счет средств целевого финансирования доходы будущих периодов списываются на финансовые результаты СК.

39. Рекомендуемая литература по теме:«Учет капитала СК» • Вещунова Л.Н. «Бухгалтерский учет в страховых организациях», М: ООО изд. «Проспект», 2006г. Глава 18»Учет капитала», стр. 475-488. Бондаренко Т.Н. Бухгалтерский учет в страховых компаниях, конспект лекций, издательство ВГУЭС, 2003г. • Гайфулина Н.П. Практикум, издательство ВГУЭС, 2008г.

40. Использование материалов презентации Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления. Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.