鉴证报告底稿操作规范讲解 深圳市注册税务师协会专业及教育委员会 2013.12

1. 鉴证报告底稿操作规范讲解 深圳市注册税务师协会专业及教育委员会 2013.12

2. 大 纲 • 一、行业准则体系介绍 • 二、工作底稿的重要作用 • 三、规范工作底稿的意义 • 四、如何规范涉税工作底稿

3. 注税行业准则体系介绍 • 《注册税务师管理暂行办法》（总局14号令） • 《 国家税务总局关于印发注册税务师执业基本准则的通知》 （国税发[2009]149号）两个附件： • 《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》 • 《注册税务师涉税服务业务基本准则》 • 《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（国税发[2007]10号)、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》 （国税发[2007]9号）、《土地增值税清算鉴证业务准则》（国税发[2007]1 32号）、《税务师事务所质量控制规则（试行）》（中税协发[2013]062号）以及若干的指南。

4. 注税行业准则体系介绍 • 14号令第二十五条规定注册税务师执业应当按规程确立的程序建立工作底稿 • 涉税鉴证基本准则第三十四条 注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性 • 涉税服务基本准则第二十五条 注册税务师执行涉税服务业务，应当编制涉税服务业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性 • 两个基本准则均对工作底稿的作用、基本内容、保存方式、保存年限、使用调阅等各方面做了详细的规定 • 具体执业准则则直接对工作底稿的结构、形式、内容、证明材料等作出了明确的规定。

5. 涉税鉴证工作底稿的作用 • 涉税鉴证工作底稿是什么？ • 注册税务师在实施涉税鉴证业务过程中所形成的全部工作记录和获取的资料。主要内容应当包括如下内容： • 1、注册税务师对涉税鉴证项目的实施计划 • 2、委托鉴证单位的概况、项目名称 • 3、实施鉴证过程的各种工作记录 • 4、委托鉴证单位和其他相关部门取得的用作涉税鉴证证据的各种原始资料 • 5、鉴证证据、意见分歧解决制度包括分歧处理程序、分歧解决方式、分歧处理记录 • 6、底稿编制人、复核人签名和编制日期

6. 涉税鉴证工作底稿的作用 • 涉税鉴证工作底稿的重要作用：使鉴证工作、鉴证结论有章可循、有据可查。 • 第一，工作底稿是连接整个涉税鉴证项目完成工作的纽带。 • 第二，工作底稿是注册税务师形成涉税鉴证报告和结论意见的直接依据。 • 第三，工作底稿是判别注册税务师工作责任的依据。 • 第四，工作底稿为涉税鉴证质量控制与质量检查提供了可能。 • 第五，工作底稿为执业质量的比较提供基本依据。

7. 涉税鉴证工作底稿的意义 • 第一，规范涉税鉴证工作底稿有利于确保涉税鉴证工作质量。 • 执业质量是注税行业的生命，只有优质服务才能赢得客户，才能不断提高社会知名度和信誉度。以质量建设为抓手，才能为实现“十二五”时期的跨越发展目标奠定良好基础。而规范业务工作底稿，是控制和确保业务工作质量的最有效手段。 • 第二，规范涉税鉴证工作底稿有利于抵御注册税务师执业风险。 • （1）注册税务师在执业过程中使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失；（2）注册税务师在执业过程中使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。

8. 涉税鉴证工作底稿的意义 • 涉税鉴证业务较之其他的涉税代理业务，是一项专业性强，情况复杂的业务。注册税务师必须以依法、求实、客观、公正的原则实施鉴证程序，并如实地将鉴证程序、证据、适用税收法律、法规等方面直接反映在工作底稿上，并作出书面报告和结论意见。规范的工作底稿既可以经得起税务机关和行业协会的例行检查，更重要的是，一旦发生分歧，也可做到有据可查，从而达到既维护国家税法的严肃性，又保护委托鉴证的纳税人的合法经济权益，有效抵御注册税务师的执业风险。

9. 以案说法 • 我们以鉴证工作底稿瑕疵而造成处罚的案例说明规范工作底稿的重要性。 • 山东某税务师事务所接受某市汽配公司委托，就公司2008年度企业所得税汇算清缴事项进行鉴证，鉴证结果是委托方应调增补缴企业所得税12万元。该公司在规定的期限内按鉴证结果向税务机关提交了年度纳税申报表，缴清了税款。 • 2009年9月，当地国税局稽查局对该公司2008年度企业所得税进行了全面检查。税务机关按照企业所得税法律、法规和政策规定，计算出该公司应调增应纳税所得额110万元，减去应调减的应纳税所得额20万元，实际调增应纳税所得额90万元。由此计算该公司应补缴企业所得税22.5万元，并从滞纳税款之日起计算加收税收滞纳金。

10. 以案说法 • 当地税务机关调阅该鉴证报告的工作底稿，与税务检查的调整事项进行比对，发现由于在鉴证工作底稿中据以支持鉴证报告结论的政策依据已作废，而事务所又未执行工作底稿逐级复核和报告发出之前的三级复核程序，导致这一严重的错误未被发现，因此造成与税务机关的稽查数据不符。 • 当地税务机关《税收征管法实施细则》第九十八条“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款”的规定，对该税务师事务所也处以0.5倍罚款11.25万元。同时，委托人以事务所有过错为由，要求事务所承担滞纳金。

11. 涉税鉴证工作底稿的意义 • 第三，规范工作底稿有利于不断提高注册税务师的专业技术水平。 • 涉税鉴证的执业过程，实质上就是收集、审核、鉴别、编制工作底稿的过程。因此对工作底稿的规范性高要求，可以培养注册税务师依鉴证程序执业的良好习惯，促进注册税务师总结各类涉税鉴证证据的审核要点，提高鉴别能力，有利于提高税务师的专业技术水平。

12. 涉税鉴证工作底稿的意义 • 第四，规范工作底稿有利于提升行业社会信誉，使注册税务师承接更多的鉴证业务。 • 注册税务师要扎扎实实地开展涉税鉴证业务，认真地从规范工作底稿开始，确保每个鉴证项目的高质量。只有这样，涉税鉴证才可以赢得更加广泛的认可，激发纳税人的更大需求，让更多的那水人自发委托涉税鉴证业务，做大行业的涉税鉴证业务这一块“蛋糕”。

13. 如何规范涉税工作底稿 • 第一，税务师事务所管理层必须提高对涉税鉴证工作底稿的作用和规范工作底稿重大意义的认识，并为了提高涉税鉴证工作底稿的规范性统一全体员工的思想，相互密切协作。 • 事务所的管理层应当成为规范涉税工作底稿的表率，在涉税鉴证执业过程中，带头探索和总结各类涉税鉴证业务的工作底稿类型、模式，并逐步加以规范和完善，使全体成员都能为业务质量的提高发挥作用。

14. 如何规范涉税工作底稿 • 第二，建立统一和规范涉税鉴证工作底稿的格式、类型和编制程序。 • 鉴证工作底稿应当包含业务计划、证据收集与评价、业务结论、鉴证结果提交等业务实施的各个阶段的详细记录。 • 通常，鉴证工作底稿分为外部取得和内部编制两大类。对于外部取得的底稿，应当经过认真调查核实，对于内部编制的底稿，应当采取分析论证、计算，确保准确无误。生成正式工作底稿必须达到事实清楚、数据准确的要求，且有收集的外部资料，尤其是相关法规依据佐证。

15. 如何规范涉税工作底稿 • 第三，建立完善涉税鉴证工作底稿“三级审核”制度 • 第一级复核应当采用详细复核的方式进行，由项目负责人负责，对工作底稿进行逐项复核。其目的在于按照准则的规范要求，发现并指出问题，及时加以修正完善。 • 第二级复核，一般由部门经理或签字注册税务师负责，在一级复核的基础上，对工作底稿中重要涉税事项的审核程序实施、鉴证证据的收集和鉴证结论进行复核。 • 第三级复核也称重点复核，一般由所长负责，在二级复核的基础上对鉴证过程中的重大涉税问题、重大涉税调整事项进行复核。 • 各级审核发现的问题、新证据，修正的问题，解决分歧的程序、方式、依据，均应如实记录在工作底稿中。

16. 规范涉税工作底稿的要求 • 根据注册税务师的涉税鉴证工作流程，根据质量控制规则的要求，事务所应从下面五个方面着手进行质量控制，编制规范的、高质量的涉税工作底稿。一、涉税鉴证业务承接。二、制定科学的业务计划。 • 三、严格按规定实施鉴证业务程序。四、编制涉税鉴证报告。五、完成业务档案收集整理。

17. 规范涉税工作底稿的要求 • 第一、涉税鉴证业务承接注册税务师执行涉税鉴证业务，应当遵循以下5原则： • 合法原则：执业过程和鉴证结果应当符合法律规定，不得损害国家税收利益和其他相关主体的合法权益。 • 目的原则：应当充分考虑鉴证结果的预期用途，合理规划和实施鉴证程序，保证鉴证结果符合约定的鉴证目的 • 独立原则：应当保持独立性，在被鉴证人和使用人之间保持中立，排除可能有损客观、公正鉴证的情形，并依照有关规定进行回避。 • 胜任原则：应当审慎评价鉴证事项的业务要求和自身的专业能力，合理利用其他专家的工作，妥善处理超出自身专业能力的鉴证委托。

18. 规范涉税工作底稿的要求 • 责任原则：鉴证人在执业中应当保持负责态度，实施鉴证程序，控制执业风险，承担执业责任。依照法律规定和约定履行保密义务。 • 税务师事务所承接涉税鉴证业务，应当对委托事项进行初步调查和了解，并从以下方面进行分析评估，决定是否接受涉税鉴证业务委托：1、委托事项是否属于涉税鉴证业务；2、 本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力；3、本税务师事务所是否可以承担相应的风险；4、本税务师事务所是否具备独立性；5、 其他相关因素。 • 接受委托，应当按要求签订书面的涉税鉴证业务约定书

19. 规范涉税工作底稿的要求 • 涉税鉴证业务约定书应当对下列事项进行约定：（一） 鉴证事项；（二） 鉴证报告的用途或使用范围；（三） 鉴证期限；（四） 鉴证业务报酬及支付方式；（五） 委托人或被鉴证人对涉税鉴证业务的配合义务； （六） 鉴证人利用其他专家工作的安排；（七） 属于重新鉴证的，与前任鉴证人沟通的安排；（八） 委托人、鉴证人或被鉴证人的证明责任；（九） 鉴证有关的法律、经济风险承担和争议的处理 （十） 其他应当约定的事项。 近几年进行质量检查中发现与业务约定书签定相关问题主要有：无业务约定书；业务约定书未盖章，业务约定书约定事项不全，填写不规范，业务约定书无收费金额。

20. 规范涉税工作底稿的要求 • 第二，制定科学的涉税鉴证业务计划 • 税务师事务所应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的注册税务师，作为该鉴证项目的负责人。项目负责人要制定具体的涉税鉴证业务计划，具体包括下列内容：（一） 鉴证风险评估（6各方面） • 1、委托人的信誉、诚信度和税收法规遵从度 • 2、委托人对鉴证成果的使用目的 • 上述两项的具体内容至少关注包括：税务机关对委托人查补税款（处罚）原因及改进情况、委托人管理层对税务风险的认识、委托人内部控制制度是否存在以及执行情况、委托人相关业务部门人员素质情况、委托人所处的经营环境、委托业务对委托人的影响程序。

21. 规范涉税工作底稿的要求 • 3、委托人对注册税务师实施程序、方法的干预； • 4、税务师事务所承办能力； • 5、委托业务对注册税务师和税务师事务所独立性的要求； • 6、其他有损于注册税务师执业质量情形。 • （二） 总体鉴证计划 • 1、项目目标描述应当作为项目计划的一部分；2、业务约定书中对客户情况的描述，不能代替调查计划和调查结果；3、计划应当事先制定，事中修订，并加以记录； • 4、项目计划修改时，应将修改原因记录在底稿中； • 5、计划前是否在现场进行调研；6、对重大风险事项确定是否准确；7、计划内容是否全面、可行。

22. 规范涉税工作底稿的要求 • （三） 具体鉴证安排 • 1、项目负责人由税务师事务所选定，是项目最高负责人，全面负责项目管理工作，对项目质量承担最终责任。 • 重点关注其业务能力、工作量以及独立性要求，应避免依业绩高低安排项目负责人。 • 2、项目经理由项目负责人选定，是项目具体承办人，主要负责项目组人员安排和指导、底稿复核以及与客户沟通等工作。 • 3、项目组各级人员选定前，应当事先征询成员意见，协调各项目组之间对人员、时间、资源的不同要求。

23. 规范涉税工作底稿的要求 • 第三，严格按规定实施涉税鉴证业务程序 • 准则要求项目组在实施鉴证业务过程中，应当编制涉税鉴证业务工作底稿。同时要保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性，以实现下列目标：（一） 通过对涉税鉴证业务过程的适当记录，列明判断过程及其依据，作为最终作出鉴证报告的基础性资料；（二） 通过对涉税鉴证业务证据的有效收集与整理，显示支持鉴证结果的证据链条，证明其符合注册税务师执业准则； （三） 通过对涉税鉴证业务情况的规范记载，表明涉税鉴证业务的规范化程度，为执业质量的比较提供基本依据。

24. 规范涉税工作底稿的要求 • 涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。 • 编制涉税鉴证工作底稿的要求是：资料完整、要点突出、格式规范、内容简明。工作底稿编制后要实行三级复核制度，按规定逐级审核，并将审核意见、修正的内容及修正依据在底稿中反映。 • 编制有关底稿时，一定要有充分的证据，我们应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证明能力 • （一） 证据真实性。指鉴证材料经适当方法查证属实，能够排除合理怀疑。 • 比如纳税申报表，可以与纳税凭证互相比对印证，也可以通过申报系统核实……

25. 规范涉税工作底稿的要求 • （二） 证据充分性。指获取鉴证材料整体的证明力，足以支持鉴证结果。涉税鉴证业务工作底稿可以在鉴证过程中，通过记录、复制、录音、录像、照相等方式随时形成，并由实施的注册税务师、助理等人员签名。 • 比如对于收入的确认，除了账册记载、纳税申报表外，还应当抽查相关合同、协议、发货单等的佐证资料 • 比如在涉及研发费用加计扣除时，应当索取高新技术情况说明、立项决议、研发项目计划书、研发费用预算、项目组人员编制表、研发效果情况说明、研发财务核算等资料，形成证据链条。 • 对于工资税前扣除确认，应当检查企业是否依法履行代扣代缴，企业薪酬制度等。

26. 规范涉税工作底稿的要求 • 财务报表、流转税申报表、企业所得税季报申报表存在收入不一致时，应当作出具体的分析，指出差异的原因，不属于正常差异的，应当重点关注，作出调整。 • 对于企业账面存货明显高于正常水平的，应当予以关注并实施进一步的审核程序。 • 对于预收账款（包括应收账款明细账中的贷方余额），应当进行结合账龄与合同条款进行审核，确实是否有递延确认收入的情形。 • 对于其他应收款，应当关注长期挂账的账项以及具体的内容，审核有无股权投资、理财产品、证券投资等项目在该科目核算。

27. 规范涉税工作底稿的要求 • 对于其他应付款的审核要点，审核有无将营业收入直接挂账的，关注有无将销货方给予购货方的销售返利、回扣等列入其他应付款科目，从而隐匿收入，调节利润。对于长期挂账的款项，是否属于应付而无法支付账项，包装物押金是否未及时结转收入，有无以该科目代替应付股利的情况，有无向相关单位、个人支付利息，结合注册资本的到位情况，审核利息是否能税前扣除等。以上要点的审核，应当向委托方索取必要的资料如合同等，必要时，应当实施询证程序。 • 税金及附加的逻辑性审核，重点关注流转税与收入、附加税费与流转税的勾稽关系，分析流转税申报表，确认税金及附加的计算依据是否准确。

28. 规范涉税工作底稿的要求 • 对于福利费的审核，重点关注福利费是否与工资薪金成14%或接近14%的情形，关注有无按人头有规律地支付福利费情况。 • 近几年进行质量检查发现鉴证资料不完整的体现在：无委托人营业执照等资料复印件、无银行对账单、无存货清单、无管理当局声明书、无意见交换记录、提供的资料（包括会计报表）无盖章确认、没有存货盘点表

29. 规范涉税工作底稿的要求 • 涉税鉴证业务报告应当包括以下内容：　　（一） 标题；　　（二） 编号；　　（三） 收件人；　　（四） 引言；　　（五） 鉴证实施情况；　　（六） 鉴证结果；　　（七） 注册税务师和税务师事务所的签章；　　（八） 报告出具的日期；　　（九） 附件。 • 近几年在质量检查中发现的注册税务师审核签字不规范的体现为注册税务师报告签名采用盖印章的方式签章。

30. 业务档案整体收集整理 • 第四、业务档案整体收集整理 • 业务档案是指税务师事务所和执业注册税务师在从事涉税鉴证类业务过程中，所有与之相关的涉税资料。主要包括： 1.涉税鉴证业务约定书； 2.审核工作计划；3.企业基本情况表； 4.三级复核工作底稿；5.审核过程中重大问题请示报告；6.与客户交换意见记录； 7.企业内部控制制度调查问卷；8.不同的涉税业务实施具体执业程序的记录和取得的资料；9.审核报告副本；10.其他与完成审核工作有关的资料。

31. 业务档案整体收集整理 • 档案应当内容完整、格式规范、记录清晰，完整反映注册税务师业务过程的工作记录、书面工作成果和获取的资料。事务所应当对注册税务师的业务工作底稿进行分类整理，形成业务档案。档案立卷采取 “谁代理谁立卷”的原则，做到案结卷成。要建立立卷归档工作的责任制，明确立案归档的责任人 • 业务工作底稿及档案管理的规范化要求

32. 业务档案整体收集整理 • （一）业务工作底稿的质量控制制度的基本要求： • 1、安全保管业务工作底稿并对其内容保密； • 2、保证业务工作底稿的完整性； • 3、便于使用和检索业务工作底稿； • 4、按照规定的期限保存业务工作底稿。 • （二）业务工作底稿和档案管理制度的基本内容： • 1、业务工作底稿制定（修订）、使（停）用权限； • 2、业务工作底稿编制、修改、复核在时间、权限、签字方面的要求； • 3、业务工作底稿形成档案时限； • 4、档案保管、借阅、销毁要求； • 5、其他业务工作底稿档案相关要求

33. 业务档案整体收集整理 • （三）项目组自提交业务结果之日起90日内将业务工作底稿归整为业务档案。业务档案应按不同客户不同委托业务分别归整，对同一客户不同的委托业务，应分别归整业务档案。 • （四）业务工作底稿进行管理的重点事项： • 1、工作底稿的制定和修订是否及时； • 2、工作底稿编制是否真实、全面，签字手续是否完备； • 3、以复印件、电子及其他介质等非原件作为业务工作底稿的，是否按制度执行。4、业务工作底稿归案是否及时； • 5、业务工作底稿和档案的存放是否安全； • 6、业务档案保管、借阅、销毁是否按程序进行。 • 7、业务档案，应当自提交结果之日起至少保存10年。

34. 无论是涉税鉴证还是涉税服务业务，注册税务师在执业中只有严格遵守依法、求实、客观、公正的原则，认真细致、一丝不苟、扎扎实实地开展涉税业务，认真地从抓好工作底稿开始，确保每个鉴证项目的质量，才能使我们的服务得到社会的广泛认可，从而激发纳税人的更大需求，为注册税务师行业的法制化建设奠定良好的社会基础。无论是涉税鉴证还是涉税服务业务，注册税务师在执业中只有严格遵守依法、求实、客观、公正的原则，认真细致、一丝不苟、扎扎实实地开展涉税业务，认真地从抓好工作底稿开始，确保每个鉴证项目的质量，才能使我们的服务得到社会的广泛认可，从而激发纳税人的更大需求，为注册税务师行业的法制化建设奠定良好的社会基础。

35. 谢谢！ • 请大家批评指正！