KÜLFÖLDI MAGÁNSZEMÉLYEK MAGYARORSZÁGRÓL SZÁRMAZÓ JÖVEDELME ADÓ ÉS TB TERHEK

1. KÜLFÖLDI MAGÁNSZEMÉLYEK MAGYARORSZÁGRÓL SZÁRMAZÓ JÖVEDELME ADÓ ÉS TB TERHEK Előadó: Dr. TÖRÖK GYÖRGYI adószakértő PALLAS-CONSULTING Üzleti Tanácsadó Kft

2. ELŐADÁS TARTALMA • KÜLFÖLDIEK ADÓZÁSA - SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ TÖRVÉNY • ADÓEGYEZMÉNYEK ALKALMAZÁSA • KÜLFÖLDIEK TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSA

3. KÜLFÖLDIEK ADÓZÁSASZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ I. • Belföldi illetőségű személy • Korlátlan adókötelezettség, világjövedelem adóköteles • Külföldi illetőségű magánszemély • Nincs adóegyezmény: adóköteles belföldi jövedelem • Adóegyezmény alkalmazandó: amely jövedelem adóztatását az egyezmény megengedi

4. SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ II. ILLETŐSÉG • Belföldi illetőségű: • Magyar állampolgár • Kettős állampolgár- állandó vagy szokásos tartózkodási hely (183 nap) • Külföldi állampolgár – állandó lakóhely, létérdekek központja vagy szokásos tartózkodási hely, bevándorolt, menekült • Külföldi illetőségű – nem számít belföldi illetőségűnek

5. SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ III. Jövedelemszerzés helye • Munkaviszony- állandó munkavégzés helye, változó munkahelynél a munkáltató székhelye • Önálló tevékenység – ahol a személy belföldi illetőségű • Ingatlan eladás, bérbeadás – ahol az ingatlan fekszik • Vezető tisztségviselő, FB tag – ahol a céget bejegyezték • Osztalék, jogdíj, kamat, – ahol a fizető belföldi illetőségű

6. SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ IV. Kettős adóztatás elkerülése- külföldi adó beszámítása • Csak belföldi illetőségűnél alkalmazandó • Összevonandó jövedelem- levonható külföldi jövedelemre jutó számított adó vagy a külföldi adó 90 %-a (kisebb összeg!) • Osztalék • Külföldi osztalék adó mértéke 25 % • Levonható a külföldi adó, DE legalább 5% fizetendő

7. ADÓEGYEZMÉNYEK ALKALMAZÁSA Mikor kell az adóegyezményt alkalmazni ? • Személy hatály: magánszemély egyik vagy mindkét államban belföldi illetőségű helyi szabályok alapján • Külföldi illetőségű belföldi jövedelmet szerez • Belföldi illetőségű külföldről kap jövedelmet • Illetőség állama – forrás ország (ahol nem rezidens)

8. Mely területeken élvez elsőbbséget az adóegyezmény? • 1. Szerződő államok adóztatási joga • CSAK az illetőség állama adóztathat • Forrás ország adóztathat • 2. Adómérték korlátozása – forrás ország által kivethető adó korlátozott (osztalék, kamat, jogdíj) • 3. Fogalmak – adóegyezmény meghatározása alkalmazandó • 4- Kettős adóztatás elkerülésének módszere

9. Kettős adóztatás elkerülése • Illetőség állama alkalmazza ! • Minden egyezményben 2 módszer: mentesítés- beszámítás • Korlátozott beszámítás • osztalék, jogdíj, kamat • külföldön igazoltan fizetett adó levonható a belföldi adó erejéig • Mentesítés - összes többi jövedelemre, akkor is , ha külföldön adómentes • Teljes mentesítés- nem kell bevallani • Mentesítés a progresszió fenntartásával (leggyakoribb)- adóterhet nem viselő járandóság

10. ILLETŐSÉG ÁLLAMA AZ ADÓEGYEZMÉNY ALKALMAZÁSÁNÁL • Ahol a helyi szabályok szerint belföldi illetőségű • Kettős illetőségnél kötelező vizsgálati sorrend. • Állandó lakóhely • Létérdekek központja • Szokásos tartózkodási hely • Állampolgárság • Egyeztetési eljárás

11. MUNKAJÖVEDELEM • Illetőség állama- korlátlan adókötelezettség • Forrás ország – adóztathat, ha a munkát ott végzik • KIVÉTEL • Forrás ország nem adóztathat • 183 napnál rövidebb tartózkodás (adóév vagy 12 hónap) ÉS • munkabért forrás-országban belföldi illetőségű munkáltató (vagy nevében más) fizeti ÉS • külföldi munkáltató forrás országi telephelye viseli a költségeket

12. ÖNÁLLÓ TEVÉKENYSÉG • Hatályos OECD Modellegyezmény külön nem szabályozza • CSAK illetőség állama adóztathat • KIVÉTEL – állandó bázis („telephely”) forrás országban

13. EGYÉB JÖVEDELMEK • Kamat • CSAK illetőség állama adóztathat, vagy • Forrás ország által kivethető adó mértéke korlátozott (10%) • Osztalék • Forrás ország MINDIG adóztathat • Adómérték felső határa korlátozott • Két adókulcs, vagy egy adókulcs • Kedvezményes adókulcs magánszemélyre általában nem érvényes • Árfolyamnyereség- CSAK illetőség állama adóztathat • Igazgatók tiszteletdíja – adóztatható, ahol a társaság belföldi illetőségű

14. KÜLFÖLDIEK TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSA • MAGYAR MUNKÁLTATÓ • Magyar szabályok (TB és munkaadói, munkavállalói járulék, tételes EHO) • KÜLFÖLDI MUNKÁLTATÓ • EGT állampolgár • Kiküldött – anyaországban biztosított • Nem kiküldött – belföldön biztosított • Harmadik államállampolgára • Kétoldalú egyezmény – egyezmény szerint • Nincs egyezmény – TB törvény hatályán kívül

15. EU TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI SZABÁLYOK I. • 1408/71/EGK és 574/72/ EGK (vhr.) rendelet • EGK: EU tagállamok, Liechtenstein, Norvégia, Izland • Általános szabályok – biztosítás helye • foglalkoztatás állama • Egyéni vállalkozó – ahol vállalkozási tevékenységet folytat • Hajón dolgozók – amely állam lobogója alatt hajózik • Köztisztviselők – foglalkoztató állama

16. EU TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI SZABÁLYOK II. Kiküldetés • 12+ 12 hónapig a kiküldő államban biztosított (E 101) • Foglalkoztatás két vagy több tagállamban – biztosítás állama • 1. Munkavállalás több tagállamban • állandó lakóhely, ha ott is dolgozik • ha állandó lakóhelyén nem dolgozik, munkáltató székhelye • 2. Önálló vállalkozó • állandó lakóhely • fő tevékenység állama • 3. Egyik államban munkavállaló, másik államban vállalkozó • ahol munkaviszonyban foglalkoztatják

17. KÜLFÖLDI MUNÁLTATÓ BELFÖLDÖN BIZTOSÍTOTT MUNKAVÁLLALÓJA – ELJÁRÁSI SZABÁLYOK • EGT tartózkodási engedéllyel kötelező biztosítás, ha más tagállamban nem biztosított • HA a külföldi munkáltató bejegyzésre nem kötelezett TB ügyekben nevében eljáró • Art. Szerinti képviselő • Munkavállaló

18. Hatályos kétoldalú szociális biztonsági egyezmények • Bulgária – 1962. évi 2. Tvr. • Románia – 1962. évi 5. tvr. • Jugoszlávia utódállamai – 1959. évi 20. tvr. • Bosznia és Hercegovina, Horvátország, Macedónia, Szerbia és Montenegró, • Horvátország – aláírt, de nem hatályos új egyezmény • Szovjet utódállamok – 1963. évi 16. tvr. • Kivéve: Litvánia, Örményország, Moldova • Kanada – 2003. évi LXIX. Törvény • Svájc – 1998. évi VII. törvény

19. KÖSZÖNÖM A FIGYELMÜKET