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  1. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  2. TEMA 4. LOS INGRESOS PÚBLICOS. ASPECTOS GENERALES Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  3. SUMARIO • 1. LOS INGRESOS PÚBLICOS: CONCEPTO Y CLASES • 2. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y ELEMENTOS INTEGRANTES 2.1. CONCEPTUALIZACIÓN 2.2. EL IMPUESTO Y SUS ELEMENTOS INTEGRANTES 2.2.1. ELEMENTOS CUALITATIVOS Y PERSONALES 2.2.2. ELEMENTOS CUANTITATIVOS 2.3. LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA 2.3.1. CONCEPTO Y CLASES 2.3.2. MEDICIÓN DE LA PROGRESIVIDAD • 3. SISTEMA TRIBUTARIO. ALCANCES Y CONTENIDO 3.1. SISTEMA TRIBUTARIO. DESLINDE CONCEPTUAL 3.2. FINALIDADES Y PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO 3.2.1. PRINCIPIOS IMPOSITIVOS FUNDAMENTALES 3.2.2. PRINCIPIOS DE GESTIÓN EFICIENTE 3.3. CLASES DE IMPUESTOS Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  4. 1. INGRESOS PÚBLICOS. CONCEPTO Y CLASES • CONCEPTO: SE ENTIENDE POR INGRESOS PÚBLICOS AL CONJUNTO HETEROGÉNEO DE RECURSOS QUE EL SECTOR PÚBLICO OBTIENE DEL SISTEMA ECONÓMICO PARA DAR COBERTURA FINANCIERA A SUS INTERVENCIONES EN EL MISMO. • DICHO CONJUNTO ESTÁ CONFORMADO COMO UN TODO O AGREGADO DE INSTITUCIONES JURÍDICO-ECONÓMICAS DE DISTINTA NATURALEZA, DE ENTRE LAS QUE DESTACA POR SU IMPORTANCIA EL IMPUESTO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  5. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS • R. SELIGMAN (1869-1939, economista estadounidense, autor de The Economic Interpretation of History, 1907 y de Studies in Public Finance,1925) ELABORÓ UNA CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PÚBLICOS ATENDIENDO AL GRADO DE LIBERTAD CON EL QUE SE SATISFACEN: • INGRESOS GRATUITOS: • CONSTITUIDOS POR LAS DONACIONES Y OTRAS TRANSFERENCIAS LIBÉRRIMAMENTE (LIBREMENTE)EFECTUADAS POR LOS PARTICULARES EN FAVOR DEL ESTADO O CUALQUIER OTRO ENTE PÚBLICO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  6. 2. INGRESOS CONTRACTUALES • DEFINICIÓN: • SON AQUELLOS RECURSOS QUE EL SECTOR PÚBLICO OBTIENE A CAMBIO DE UNA CONTRAPRESTACIÓN, DE LA QUE EL INDIVIDUO PUEDE SUSTRAERSE PORQUE DICHA CONTRAPRESTACIÓN NO ES DE OBLIGADA RECEPCIÓN PARA SUS DESTINATARIOS POTENCIALES. • CATEGORÍAS DE INGRESOS CONTRACTUALES: • RENTAS PROCEDENTES DE LOS ACTIVOS DE PROPIEDAD DEL SECTOR PÚBLICO. • INGRESOS DERIVADOS DE LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS DE TITULARIDAD PÚBLICA. • LOS PRECIOS PÚBLICOS. • EL ENDEUDAMIENTO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  7. a. LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE ACTIVOS DEL SECTOR PÚBLICO • DEFINICIÓN: • ESTA CATEGORÍA ENGLOBA INGRESOS PROVENIENTES DEL ALQUILER O CESIÓN DE INMUEBLES Y DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE TITULARIDAD PÚBLICA. • POR EJ: LAS RENTAS OBTENIDAS POR UN AYUNTAMIENTO POR LA CESIÓN, PARA SU EXPLOTACIÓN, DE UN BOSQUE MUNICIPAL. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  8. b. INGRESOS DERIVADOS DE LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS DE TITULARIDAD PÚBLICA • DEFINICIÓN: • EN ESTA CATEGORÍA SE COMPRENDEN, POR EJEMPLO: • INGRESOS OBTENIDOS POR ACTUACIONES DEL SECTOR PÚBLICO EN LOS MERCADOS BURSÁTILES • INGRESOS PROCEDENTES DE LOS PROCESOS DE PRIVATI- ZACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS POR UNIDADES DEL SECTOR PÚBLICO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  9. c. LOS PRECIOS PÚBLICOS • DEFINICIÓN: • SON LOS INGRESOS QUE EL SECTOR PÚBLICO RECABA POR LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS EN EL MERCADO POR PARTE DE LAS EMPRESAS DE LAS QUE ES TITULAR. • EJEMPLO: EL ESTADO OFRECE UN SERVICIO COMO EL TRANSPORTE PÚBLICO Y COBRA UN PRECIO POR ÉL, AL IGUAL QUE LO PODRÍA HACER UNA EMPRESA PRIVADA. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  10. d. El ENDEUDAMIENTO • DEFINICIÓN: • EL ENDEUDAMIENTO PÚBLICO ESTÁ INTEGRADO POR AQUELLOS RECURSOS QUE LOS ENTES PÚBLICOS OBTIENEN ACUDIENDO AL MERCADO DE CAPITALES COMO SI DE UN PARTICULAR SE TRATASE, BIEN SOLICITANDO UN EMPRÉSTITO DIRECTAMENTE O BIEN CONCURRIENDO A LOS MERCADOS ESPECÍFICOS. • EJEMPLO : EMISIONES DE DEUDA PÚBLICA. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  11. 3. INGRESOS COACTIVOS • DEFINICIÓN: • SON LOS QUE SE DERIVAN DEL PODER DE COACCIÓN QUE DETENTA EL ESTADO, QUE FACULTA PARA IMPONERLOS A LOS AGENTES DEL SISTEMA. EN LOS PAÍSES AVANZADOS SON ESTOS LOS RECURSOS MÁS IMPORTANTES. • COMPRENDE TRES CATEGORÍAS: • LOS INGRESOS DEL PODER PENAL • LOS INGRESOS DE DOMINIO PÚBLICO • LOS INGRESOS DEL PODER FISCAL O TRIBUTOS. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  12. a. INGRESOS DEL PODER PENAL • DEFINICIÓN: • SON AQUELLOS RECURSOS QUE OBTIENE EL ESTADO DEBIDO A SU CAPACIDAD SANCIONADORA DE LAS CONDUCTAS INDIVIDUALES. • CONSTITUYEN UNA HETEROGÉNEA VARIEDAD DE MODALIDADES, EJ: MULTAS, RECARGOS, APREMIOS...ETC. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  13. b. INGRESOS DE DOMINIO PÚBLICO • DEFINICIÓN: • SON LOS QUE PROCEDEN DE LA FACULTAD INHERENTE A LA SOBERANÍA DEL ESTADO POR LA QUE DETENTA UN DERECHO PREVALECIENTE SOBRE EL DE PROPIEDAD PRIVADA Y SOBRE EL LIBRE USO PARTICULAR DE ÉSTA. DERECHO QUE LE OTORGÁ AL ESTADO LA POSIBILIDAD (LIMITADA) DE EJERCER EL DOMINIO EFECTIVO SOBRE TODO EL TERRITORIO DE LA NACIÓN Y LO QUE EN ÉL HAY. • EN LA CATEGORÍA SE COMPRENDE: • TODO TIPO DE GRAVÁMENES • LA CAPACIDAD DE EXPROPIACIÓN. • UN BUEN NÚMERO DE EXACCIONES COACTIVAS: CÁNONES, PERMISOS, LICENCIAS: • SU DIFERENCIA RESPECTO DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS ES PROBLEMÁTICA PORQUE LOS TRIBUTOS SON TAMBIÉN INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO O DE DOMINIO PÚBLICO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  14. c. INGRESOS DEL PODER FISCAL O TRIBUTOS • DEFINICIÓN: • INGRESOS PÚBLICOS DE CARÁCTER COACTIVO EN LOS QUE PREVALECE LA FINALIDAD DE CONTRIBUIR A LA FINANCIACIÓN DE LAS ACTIVIDADES PÚBLICAS. • DICHA FINALIDAD ES LA QUE INFORMA A SU DENOMINACIÓN, YA QUE LA PALABRA TRIBUTO PROCEDE DE LA VOZ LATINA TRIBUERE, QUE SIGNIFICA CONTRIBUIR, COOPERAR O CONCURRIR CON OTROS AL LOGRO DE UN FIN COMÚN. • HASTA PRINCIPIOS DEL SIGLO XX EL IMPUESTO ERA LO QUE PAGABAN LOS PUEBLOS SOMETIDOS A ALGÚN YUGO Y CONTRIBUCIÓN ERA LO QUE PAGABA UN PUEBLO LIBRE. • ACTUALMENTE ES FRECUENTE UTILIZAR LA VOZ TRIBUTO COMO SINÓNIMO DE IMPUESTO PERO EL IMPUESTO ES SÓLO UNA MODALIDAD DE TRIBUTO. • TRES MODALIDADES: LOS IMPUESTOS, LAS TASAS Y LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  15. 2. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y ELEMENTOS • INTRODUCCIÓN: • SON LA PRINCIPAL FUENTE DE INGRESOS PÚBLICOS DE TODOS AQUELLOS PAÍSES CON UN MÍNIMO DESARROLLO SOCIAL Y ECONÓMICO. • SON INSTITUCIONES NOTABLEMENTE SIMILARES ENTRE ORDENAMIENTOS TRIBUTARIOS NACIONALES PERTENECIENTES A UN MISMO PATRÓN FINANCIERO O SISTEMA FISCAL. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  16. 2. 1. CONCEPTO • PARA DEFINIR EL IMPUESTO, EL PUNTO DE PARTIDA ES CONSIDERARLO COMO UNA TRANSFERENCIA, SIN CONTRAPRESTACIÓN, DE VALORES ECONÓMICOS DE LOS PARTICULARES HACIA EL ESTADO. CUYOS TÉRMINOS Y CONDICIONES SE ENCUENTRAN ESTABLECIDOS POR UNA NORMA LEGAL. • EN EL IMPUESTO CONCURREN (CONFLUYEN, COINCIDEN) LAS SIGUIENTES ESPECIFICIDADES (PARTICULARIDADES): • SUJETO ACTIVO • SUJETO PASIVO • OBJETO MATERIAL • CAUSA • FINES • NATURALEZA. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  17. a. SUJETO ACTIVO • EL SUJETO ACTIVO ES EL ESTADO Y LOS ENTES PÚBLICOS MENORES A ÉL SUBROGADOS (GOBIERNOS REGIONALES, AYUNTAMIENTOS...) • ÚNICAMENTE EL ESTADO DETENTA EL PODER FISCAL QUE LE LEGITIMA PARA SU ESTABLECIMIENTO Y REGULACIÓN. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  18. b. SUJETO PASIVO • TODA PERSONA, FÍSICA O JURÍDICA, PÚBLICA O PRIVADA, NACIONAL O EXTRANJERA, • QUE INCURRE EN LOS SUPUESTOS PREVISTOS POR LA NORMA QUE REGULA AL IMPUESTO • Y, POR ELLO, HA DE CUMPLIR CON LAS EXIGENCIAS FORMALES Y MATERIALES QUE ÉSTA DETERMINA. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  19. c. OBJETO MATERIAL • EN LA ACTUALIDAD EL OBJETO MATERIAL DEL IMPUESTO CONSISTE EN UNA TRANSFERENCIA MONETARIA. • A LO LARGO DE LA HISTORIA HAN SIDO FRECUENTES LAS PRESTACIONES PERSONALES Y LOS PAGOS TRIBUTARIOS EN ESPECIE (POR EJ., EL SERVICIO MILITAR OBLIGATORIO, VIGENTE HASTA HACE POCO EN ESPAÑA). Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  20. d. CAUSA • LA CAUSA, RAZÓN DE SER O JUSTIFICACIÓN DEL IMPUESTO ES DISTINTA SEGÚN EL ENFOQUE DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. • DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL DERECHO LA CAUSA DEL IMPUESTO ES LA LEY, • PUES ÚNICAMENTE EL PODER LEGISLATIVO PUEDE ESTABLECER LIMITACIONES A LA LIBERTAD Y A LA PROPIEDAD INDIVIDUAL. • DESDE LA PERSPECTIVA DE LA ECONOMÍA FINANCIERA, LA CAUSA ÚLTIMA DEL IMPUESTO ES LA NECESIDAD DE RECABAR LOS RECURSOS PRECISOS PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES PÚBLICAS. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  21. e. FINES • DOS FINALIDADES NO EXCLUYENTES : • RECAUDATORIA O CONTRIBUTIVA • ALLEGAR LOS FONDOS QUE PRECISA EL SECTOR PÚBLICO PARA EL DESEMPEÑO DE SUS FUNCIONES, • ORDENATORIA: • MODIFICACIÓN DE LA CONDUCTA SOCIAL Y ECONÓMICA DE INDIVIDUOS Y COLECTIVOS EJEMPLOS: • LA DISMINUCIÓN DEL CONSUMO DE TABACO DEBIDO AL SOBREPRECIO QUE SUPONE UN IMPUESTO. • IMPUESTOS A LA IMPORTACIÓN DE CIERTOS BIENES PARA FAVORECER LA OFERTA DE PRODUCTOS NACIONALES. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  22. f. NATURALEZA • DOS NOTAS ESENCIALES : • LA OBLIGATORIEDAD CON QUE SE ESTABLECE SU CUMPLIMIENTO • AUSENCIA DE CONTRAPRESTACIÓN ALGUNA POR EL MERO HECHO DE SATISFACERLO; • LA OBLIGATORIEDAD -UNA PRESTACIÓN COACTIVAMENTE EXIGIDA QUE LIMITA LA LIBERTAD Y LA PROPIEDAD INDIVIDUALES- ES LA RAZÓN POR LA QUE, EN LAS SOCIEDADES DEMOCRÁTICAS, SÓLO SEA POSIBLE SU EXISTENCIA A PARTIR DE UN ACTO DEL LEGISLATIVO QUE LE OTORGUE CARTA DE NATURALEZA, ES DECIR, A PARTIR DE UNA LEY QUE REGULE EL IMPUESTO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  23. DEFINICIÓN DEL IMPUESTO • RECOGIENDO LAS PARTICULARIDADES ANTERIORMENTE DESCRITAS ES POSIBLE DEFINIR EL IMPUESTO, DE FORMA SIMILAR AL HACENDISTA ALEMÁN F. NEUMARK : • EL IMPUESTO ES LA "OBLIGACIÓN COACTIVA Y SIN CONTRAPRESTACIÓN DE EFECTUAR UNA TRANSMISIÓN DE VALORES ECONÓMICOS A FAVOR DEL ESTADO O DE LOS ENTES MENORES A ÉL SUBROGADOS, EN VIRTUD DE LO ESTABLECIDO POR UNA DISPOSICIÓN LEGAL QUE, ADEMÁS, ES LA QUE REGULA LAS CONDICIONES EN QUE TAL PRESTACIÓN HA DE CONCRETARSE". Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  24. 2.2. EL IMPUESTO Y SUS ELEMENTOS INTEGRANTES • INTRODUCCIÓN: • ENTENDIDO EL IMPUESTO COMO UNA OBLIGACIÓN PECUNIARIA EX-LEGE EN LA QUE NO CONCURRE LA VOLUNTAD DEL LLAMADO A SATISFACERLA (DE AHÍ SU NOMBRE DE SUJETO PASIVO) Y CUYA FINALIDAD ES SUBVENIR A LA FINANCIACIÓN DE LOS GASTOS PÚBLICOS; PROCEDE AHORA ENUMERAR LOS ELEMENTOS QUE PERMITEN CONFIGURAR LA RELACIÓN JURÍDICA: • TRES CATEGORÍAS DISTINTAS: • LOS ELEMENTOS CUALITATIVOS • LOS PERSONALES • Y LOS CUANTITATIVOS. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  25. 2.2.1 ELEMENTOS CUALITATIVOS Y PERSONALES • DOS SON LOS ELEMENTOS CUALITATIVOS : • SU OBJETO IMPONIBLE : • ES LA MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD ECONÓMICA SOMETIDA A GRAVÁMEN POR LA LEY REGULADORA DEL IMPUESTO (LA RENTA, LA RIQUEZA, EL CONSUMO) • SU HECHO IMPONIBLE. • ES LA ENUMENUMERACIÓN DE LAS HIPÓTESIS Y CIRCUNSTANCIAS QUE, REALIZADAS POR UNA PERSONA, AUTOMÁTICAMENTE DAN LUGAR A LA OBLIGACIÓN IMPOSITIVA. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  26. EXPLICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO • PARA PODER ESTABLECER UN IMPUESTO LO PRIMERO QUE HACE EL LEGISLADOR ES SEÑALAR SOBRE QUÉ ELEMENTO DE LA REALIDAD SOCIAL QUE REPRESENTE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA VA A CONFIGURAR AL MISMO. • SON MANIFESTACIONES O ÍNDICES EXPRESIVOS DE CAPACIDAD ECONÓMICA: LA RENTA, LA RIQUEZA O PATRIMONIO Y EL CONSUMO. • UNA VEZ ESTABLECIDO EL OBJETO IMPONIBLE, EL SIGUIENTE PASO ES ENUNCIAR LAS DISTINTAS CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE LA CAPACIDAD ECONÓMICA ELEGIDA SE VINCULA CON UNA PERSONA, DANDO LUGAR AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. • SE HACE A TRAVÉS DE UNA SELECCIÓN DE ACTOS QUE PONEN CLARAMENTE DE MANIFIESTO TAL CAPACIDAD. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  27. EXPLICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO • SI, POR EJEMPLO, SE HA ELEGIDO COMO OBJETO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA «RENTA», SU HECHO IMPONIBLE VIENE DADO POR LA «OBTENCIÓN DE RENTA» POR PARTE DEL SUJETO; • SI, EN CAMBIO, LO QUE SE PRETENDE ES QUE DETERMINADAS FORMAS DE RIQUEZA (INMUEBLES, JOYAS), SEAN OBJETO IMPONIBLE, EL HECHO IMPONIBLE SERÁ «SER PROPIETARIO O TITULAR DE TALES ELEMENTOS PATRIMONIALES». Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  28. EXPLICACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO • DADO QUE LA REALIZACIÓN DE ALGUNA DE LAS HIPÓTESIS RECOGIDAS EN EL HECHO IMPONIBLE ES LO QUE HACE NACER LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, • LA TÉCNICA FINANCIERA VIENE EFECTUANDO LA DELIMITACIÓN DE LAS HIPÓTESIS DE DOS FORMAS DISTINTAS Y SIMULTÁNEAS: • UNA POSITIVA: • MEDIANTE EL ENUNCIADO DE LOS SUPUESTOS DE SUJECIÓN AL IMPUESTO DE QUE SE TRATE. • Y OTRA NEGATIVA: • MEDIANTE LA MENCIÓN EXPRESA DE LOS ACTOS, HECHOS Y SUPUESTOS QUE EN NINGÚN CASO CONDUCEN AL OBJETO IMPONIBLE. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  29. EJEMPLO: DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE EN EL IVA EL PRIMER ARTÍCULO DE LA LEY DEL IVA ESTABLECE QUE SU OBJETO IMPONIBLE ES EL CONSUMO. EN LA REDACCIÓN DE SU HECHO IMPONIBLE, LA LEY INCLUYE COMO SUPUESTO DE SUJECIÓN A LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS POR PARTE DE EMPRESARIOS Y PROFESIONALES, LO QUE SUPONE QUE NACE LA OBLIGACIÓN DE TRIBUTAR EN EL MOMENTO EN QUE EL ALMACENISTA ENTREGA AL PASTELERO EL HARINA PARA ELABORAR SUS PRODUCTOS O, EN EL QUE EL TRANSPORTISTA PONE A DISPOSICIÓN DEL LIBRERO LOS ENVÍOS QUE ÉSTE VA A VENDER A SUS CLIENTES Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  30. EJEMPLO PERO¿CUALQUIER ENTREGA QUE HAGA UN EMPRESARIO TIENE COMO FIN SU USO O CONSUMO POR EL DESTINATARIO?. POR EJEMPLO UN MINORISTA DE VINOS Y LICORES QUE, POR LLEGARLE A LA EDAD DE JUBILACIÓN DECIDE VENDER TODO SU NEGOCIO, POR EJ. LAS EXISTENCIAS, UN VEHÍCULO Y UN DERECHO DE ARRENDAMIENTO DEL LOCAL. ¿SERÍAN TAMBIÉN ÉSTAS UNAS ENTREGAS SUJETAS A IVA?, TÉNIENDO EN CONSIDERACIÓN QUE EL ADQUIRENTE QUIERE ESTOS ELEMENTOS, NO PARA CONSUMIRLOS, SINO PARA EJERCER LA MISMA ACTIVIDAD Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  31. EJEMPLO AQUÍ ENTRA EN JUEGO LA DELIMITACIÓN NEGATIVA DEL HECHO IMPONIBLE: CUANDO LA LEY ESTABLECE LO QUE EN NINGÚN CASO QUEDA SUJETO A GRAVAMEN POR ENTENDER QUE NO FORMA PARTE DEL OBJETO IMPONIBLE. EN CONCRETO, LAVENTA POR JUBILACIÓN NO ESTÁ SUJETA AL IVA EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO 10-a) DEL ART. 7 DE LA LEY DEL IVA: • RECOGE LOS DISTINTOS SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN AL IVA POR NO PODERSE APRECIAR LA FINALIDAD SEÑALADA EN SU OBJETO IMPONIBLE: EL CONSUMO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  32. TRES INTEGRANTES MÁS DEL HECHO IMPONIBLE: LAS EXECCIONES, EL ELEMENTO TEMPORAL Y EL ESPACIAL a. LAS EXENCIONES: • SON DISPOSICIONES EN EL ORDENAMIENTO DEL IMPUESTO (GENERALMENTE EN LA REDACCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE, PERO NO SIEMPRE) CON EL FIN DE QUE CIERTOS ACTOS O NEGOCIOS -PLENAMENTE SUJETOS-QUEDEN LIBERADOS DE TRIBUTACIÓN EFECTIVA. DIFERENCIA ENTRE EXENCIONES Y SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN: EN LOS SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN SE ESTABLECE LO QUE EN NINGÚN CASO ESTÁ SUJETO AL IMPUESTO POR NO FORMAR PARTE DE SU OBJETO IMPONIBLE. EN LAS EXENCIONES SE ESTABLECE QUE CIERTOS ACTOS O NEGOCIOS QUE, A PESAR DE CAER DE LLENO EN LAS CATEGORÍAS GRAVADAS POR EL IMPUESTO, QUEDEN EXONERADAS DE TRIBUTACIÓN EFECTIVA POR DIVERSAS RAZONES (POLÍTICA SOCIAL, INCENTIVO ECONÓMICO...). a Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  33. EJEMPLO DE EXENCIONES AL IVA ASÍ, LA LEY DEL IVA, EN SU ARTÍCULO 20, QUE REGULA SUS EXENCIONES, • ESTABLECE QUE LA ENSEÑANZA EN SUS DISTINTOS NIVELES QUEDE EXENTA DE GRAVAMEN. • LA ENSEÑANZA ES UN SUPUESTO CLARO DE CONSUMO. PERO, POLÍTICA Y SOCIALMENTE SE ENTIENDE QUE ESTE CONSUMO DEBE SER INCENTIVADO (BIEN PREFERENTE), • POR ELLO, SE DECIDE QUE LA PRESTACIÓN DE ESTE SERVICIO SE EXONERE DE TRIBUTACIÓN EFECTIVA MEDIANTE SU DECLARACIÓN DE OPERACIÓN EXENTA AL IVA. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  34. b. EL ELEMENTO TEMPORAL SE REFIERE AL MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA O DEVENGO DEL IMPUESTO, MOMENTO EN EL QUE, LEGALMENTE, SE PRODUCE EL HECHO IMPONIBLE. AHORA BIEN, NO TODOS LOS IMPUESTOS SON IGUALES EN CUANTO AL MOMENTO EN QUE SE PRODUCE SU EXIGIBILIDAD. EXPLICACIÓN: LA LEY DE CADA IMPUESTO CONECTA UN EFECTO INSTANTÁNEO QUE ES EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CON LA REALIZACIÓN DE UN HECHO QUE PUEDE PROLONGARSE, O NO, EN EL TIEMPO, SEGÚN SEA SU OBJETO IMPONIBLE, Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  35. EJEMPLO DE ELEMENTO TEMPORAL LA OBTENCIÓN DE RENTA, TIENE LUGAR A LO LARGO DE UN PERÍODO DE TIEMPO, MIENTRAS QUE LA ADQUISICIÓN DE UN BIEN DE CONSUMO ES UN ACTO INSTANTÁNEO., LA LEY DE CADA IMPUESTO PUEDE ESTABLECER QUE LA EXIGIBILIDAD SE PRODUZCA AL INICIO DEL HECHO, EN UN MOMENTO INTERMEDIO, O DESPUÉS DE FINALIZADO EL MISMO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  36. c. EL ELEMENTO ESPACIAL LA REDACCIÓN LEGAL DEL HECHO IMPONIBLE DEBE DE EXPLICITAR LOS LÍMITES GEOGRÁFICOS DE LA EXIGENCIA TRIBUTARIA ES POSIBLE CONSIDERAR IMPUESTOS CUYO ÁMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL, NO SEA SIEMPRE EL MISMO SINO QUE PUEDE SER ESTATAL, REGIONAL O, INCLUSO, MUNICIPAL. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  37. ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO LA CONCRECIÓN DEL HECHO IMPONIBLE DE CUALQUIER IMPUESTO ESTÁ SIEMPRE VINCULADA A UNA PERSONA DETERMINADA, YA SEA ÉSTA FÍSICA O JURÍDICA, PÚBLICA O PRIVADA, NACIONAL O NO..ETC.; ESTA PERSONA, DENOMINADA SUJETO PASIVO DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA, LE CORRESPONDE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES QUE EL TRIBUTO COMPORTA (PAGO, DECLARACIONES, JUSTIFI- CACIONES DOCUMENTALES, etc.). Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  38. ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO • NO SON TAN SIMPLES LAS COSAS PUEDE OCURRIR QUE LAS OBLIGACIONES TENGAN DOS TIPOS DE DESTINATARIOS: • LOS SUJETOS PASIVOS: • SON LOS RESPONSABLES DE LAS DISTINTAS OBLIGACIONES QUE EL IMPUESTO COMPORTA (DECLARA- CIONES, LIQUIDACIONES, COMPROBACIONES..ETC.) • Y LOS CONTRIBUYENTES: • SON LOS QUE HAN DE SOPORTAR DE MANERA EFECTIVA LA CARGA ECONÓMICA DEL TRIBUTO POR SER LOS TITULARES DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA A LA QUE SE REFIERE EL OBJETO IMPONIBLE. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  39. ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO • EN LOS IMPUESTOS DIRECTOS Y PERSONALES COMO EL I.R.P.F, EL CONTRIBUYENTE O TITULAR DE LA CAPACIDAD SUJETA GRAVAMEN -LA RENTA- COINCIDE CON AQUÉL AL QUE SU LEY DESIGNA COMO RESPONSABLE DE LAS DISTINTAS OBLIGACIONES FORMALES Y MATERIALES QUE LE CORRESPONDEN COMO SUJETO PASIVO (PAGO, JUSTIFICACIÓN DE GASTOS...); • EN LOS IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO (EL IVA), INDIRECTOS Y DE NATURALEZA REAL, SE PRODUCE EL DESDOBLAMIENTO ANTES ALUDIDO: • POR UN LADO, ESTÁ EL TITULAR DE LA CAPACIDAD SUJETA A GRAVAMEN Y CONTRIBUYENTE EFECTIVO DEL MISMO -EL CONSUMIDOR-, • Y POR OTRO, QUIEN HA DE HACER FRENTE A LAS OBLIGACIONES FORMALES Y MATERIALES (DECLARACIONES, PAGOS..ETC.) O SUJETO PASIVO, QUE ES EL VENDEDOR, • EL NEXO DE UNIÓN ENTRE AMBOS ES LA TRASLACIÓN DE LA CARGA IMPOSITIVA QUE TIENE LUGAR A TRAVÉS DEL PRECIO DE LOS BIENES O DEL SERVICIO Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  40. ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO: RESPONSABLES ADICIONALES • LA ORDENACIÓN LEGAL CONTEMPLA UNA AMPLIA VARIEDAD DE RESPONSABLES ADICIONALES DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PORQUE RARAMENTE SON SÓLO COSA DE DOS (DEUDOR Y ACREEDOR). • EN LA REGULACIÓN DE LOS ELEMENTOS PERSONALES SE INCLUYEN PRECEPTOS QUE TIENEN QUE VER CON LOS RESPONSABLES ÚLTIMOS DEL TRIBUTO (DOMICILIO A EFECTOS FISCALES, CAPACIDAD JURÍDICA DE OBRAR, ..ETC.). • ES IMPOSIBLE HACER GENERALIZACIONES TEÓRICAS, PUES LOS MISMOS VIENEN DETERMINADOS POR EL MARCO JURÍDICO GENERAL DEL PAÍS CONSIDERADO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  41. 2.2.2. ELEMENTOS CUANTITATIVOS • SON LOS ELEMENTOS QUE ESTABLECEN EL CUANTO: • ES DECIR, PERMITEN CIFRAR LA PRESTACIÓN TRIBUTARIA EN TÉRMINOS MONETARIOS MEDIANTE CÁLCULOS BÁSICOS. • SON TRES ELEMENTOS DISTINTOS: • LAS BASES • LOS TIPOS DE GRAVAMEN • LAS CUOTAS IMPOSITIVAS Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  42. A. LA BASE Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  43. BASES CON LAS QUE SE CALCULA EL IMPUESTO • BASE IMPONIBLE: • ES LA CUANTIFICACIÓN DE SU HECHO IMPONIBLE MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS VALORADORES CONTENIDOS EN LA NORMA REGULADORA. • ES DECIR: CADA IMPUESTO TIENE SU ESPECÍFICO PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO. ESTO ES LÓGICO PORQUE CADA IMPUESTO TIENE UN OBJETO IMPONIBLE Y UNOS SUPUESTOS DE SUJECIÓN AL GRAVAMEN DISTINTOS DE LOS DEMÁS IMPUESTOS. • EL RESULTADO DE LA CUANTIFICACIÓN: UNA MAGNITUD EXPRESADA EN DINERO, EN LOS DENOMINADOS IMPUESTOS AD VALOREM Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  44. CLASES DE IMPUESTO SEGÚN EL CIFRADO DE LA BASE IMPONIBLE • IMPUESTOS AD VALOREM: • EL RESULTADO DE LA CUANTIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE ES UNA MAGNITUD EXPRESADA EN DINERO. EJ: EL IRPF, EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO, EL IVA. • IMPUESTO UNITARIO O DE SUMA FIJA: • LAS BASES IMPONIBLES SE FIJAN EN UNIDADES DE MEDIDA DISINTAS AL DINERO (PESO, VOLUMEN, GRADO ALCOHÓLICO, ETC.) • EJ: IMPUESTO SOBRE LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS, AL TABACO, SOBRE LAS IMPORTACIONES. • LA BASE IMPONIBLE NO SE EXPRESA EN TÉRMINOS MONETARIOS SINO EN MAGNITUDES FÍSICAS. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  45. PROCEDIMIENTO PARA CIFRAR LA BASE IMPONIBLE • DOS TIPOS DE PROCEDIMIENTOS: • EVALUACIONES DIRECTAS: SE PERSIGUE LA CUANTIFICACIÓN EXACTA DE LA CAPACIDAD SOMETIDA A GRAVAMEN. Y DAR SATISFACCIÓN ESTRICTA A LO QUE ESTABLECIDO EN EL HECHO IMPONIBLE. • PROCEDIMIENTOS INDICIARIOS: SE PERSIGUE CIFRAR LO MÁS APROXIMADAMENTE POSIBLE LA BASE IMPONIBLE, CON LA MÁXIMA FACILIDAD DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA Y LA MAYOR SENCILLEZ EN EL CUMPLIMIENTO DEL IMPUESTO. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  46. PROCEDIMIENTOS INDICIARIOS: MÓDULOS • LOS PROCEDMIENTOS INDICIARIOS ESTÁN PENSADOS PARA IRPF, IS E IVA. • SE APLICAN A OPERACIONES PROTAGONIZADAS POR PEQUEÑAS EXPLOTACIONES QUE POR SU ELEVADO NÚMERO DIFICULTAN LA VERIFICACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES DECLARADAS EN LOS SISTEMAS DE EVALUACIÓN DIRECTA. • SE OPTA POR ESTABLECER UN CONJUNTO DE ÍNDICES OBJETIVOS O MÓDULOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Y A TRAVÉS DE ELLOS SE CIFRAN LAS BASES IMPONIBLES. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  47. ACLARACIÓN Y EJEMPLO Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  48. SISTEMAS PARA CALCULAR EL RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA EN EL IRPF • REGÍMENES DEL IRPF: LA LEY PREVÉ DOS SISTEMAS PARA CALCULAR EL RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA, BASE A PARTIR DE LA CUAL SE CALCULA LA CUOTA QUE HAY QUE PAGAR. LOS EMPRESARIOS ELIGEN EL RÉGIMEN SEGÚN UNOS PARÁMETROS ESTABLECIDOS EN LA LEY. • ESTIMACIÓN DIRECTA: EL REDIMIENTO ECONÓMICO SE CALCULA, EN GENERAL POR LA DIFERENCIA ENTRE INGRESOS Y GASTOS. • ESTIMACIÓN OBJETIVA: SE BASA EN EL SISTEMA DE MÓDULOS. • DEFINICIÓN DE MÓDULO: ES UN PARÁMETRO OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD GRAVADA. POR EJ: SUPERFICIE DEL LOCAL, CONSUMO DE ELECTRICIDAD. Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  49. EJEMPLO: IRPF DE ESTIMACIÓN OBJETIVA • ANA ES PROPIETARIA DE UNA TINTORERÍA, NEGOCIO AL QUE SE DEDICA EXCLUSIVAMENTE. Y TIENE CONTRATADO A UN EMPLEADO A TIEMPO COMPLETO. • ESTÁ ACOGIDA AL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IRPF Y SU CONSUMO DE ENERGIA EN EL 2009 FUE DE 9000 KWh. • CALCULAR EL RENDIMIENTO NETO QUE DEBE INCLUIR EN SU DECLARACIÓN. • EN LA ORDEN MINISTERIAL (EHA/3413/2008) DESARROLLA PARA EL 2009 EL MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IRPF (FIJA LOS MÓDULOS). Melba Luz Calle-UNED-Tudela

  50. EJEMPLO: IRPF DE ESTIMACIÓN OBJETIVA • ANA ES PROPIETARIA DE UNA TINTORERÍA, NEGOCIO AL QUE SE DEDICA EXCLUSIVAMENTE. Y TIENE CONTRATADO A UN EMPLEADO A TIEMPO COMPLETO. • ESTÁ ACOGIDA AL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IRPF Y SU CONSUMO DE ENERGIA EN EL 2009 FUE DE 9000 KWh. • CALCULAR EL RENDIMIENTO NETO QUE DEBE INCLUIR EN SU DECLARACIÓN. • LA ORDEN MINISTERIAL (EHA/3413/2008) DESARROLLA PARA EL 2009 EL MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IRPF (FIJA LOS MÓDULOS). Melba Luz Calle-UNED-Tudela