Introduzione al bilancio d’esercizio

1. Introduzione al bilancio d’esercizio prof. Giovanni Bronzetti

2. Le Fonti di riferimento Codice Civile Bilancio d’esercizio Prassi Contabile (Legge Fiscale)

3. CODICE CIVILE: gli articoli Art. 2423-2435-bis C.C. CRITERI DI VALUTAZIONE COMPOSIZIONE DEL BILANCIO SCHEMI S.P. e C.E. CONTENUTO N.I. PRINCIPI GENERALI

4. Ambito di applicazione.... C.C. - artt. 2423 - 2435-bis Forma giuridica sono soggette: Attività economica sono sottratte : • S.p.A. • S.A.p.A • S.R.L. • Società Cooperative • Consorzi e società • consortili • Enti creditizi e finanziari • Enti e imprese di assicura- • zione • Imprese editrici • Aziende municipalizzate • Aziende elettriche

5. E le società di persone?E le imprese individuali?

6. PRASSI CONTABILE A livello internazionale I.A.S.B. (International Accounting Standards Board) In Italia C.N.D.C.& C.N.R. • Corretti Principi Contabili • Principi Contabili Internazionali (I.A.S.)

7. L’applicazione degli Ias alle quotate Unione Europea Italia EFRAG(European financial reporting advisory group) OIC(Organismo italiano di contabilità)

8. ? ? Prassi Contabile & C.C. ? ! ? • La prassi contabile : • interpretazione della legge • integrazione della legge

9. Le finalità del bilancio d’esercizio Le clausole generali

10. L’articolo 2423 C.C. 1) Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico e dalla nota integrativa. Perché?

11. La finalità del bilancio....... .....dalle origini ai giorni nostri 1. Saldo dei conti 2. Valutazione del saldo contabile 3. Rendiconto amministrativo 4. Sistema di valori • Strumento di informazione • allargato

12. Esterni banche investitori altri finanziatori fornitori dipendenti Fisco consumatori …. Interni manager soci di maggioranza soci di minoranza (?) ... Gli stakeholders

13. Gli interessi degli stakeholders • Sono convergenti? • Sono conflittuali? E chi prepara il bilancio che posizione deve tenere?

14. L’articolo 2423 C.C. 2) Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell’esercizio.

15. Oggetto dell’informativa di bilancio situazione patrimoniale situazione finanziaria situazione economica bilancio

16. Oggetto della lezione Il Bilancio d’esercizio. Gli aspetti formali

17. Composizione C.C. Art. 2423, I co. Il bilancio ha composizione triplice: STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO NOTA INTEGRATIVA documenti che rappresentano UN TUTTO INSCINDIBILE + Relazione sulla gestione

18. Gli schemi • Uno schema obbligatorio per lo stato patrimoniale (art. 2424 C.C.) • Uno schema obbligatorio di conto economico • (art. 2425 C.C.) • Un contenuto minimo obbligatorio per la nota inte-grativa (art. 2427 C.C.)

19. Lo schema di Stato Patrimoniale • CREDITI VS SOCI PER VER-SAMENTI ANCORA DOVUTI • IMMOBILIZZAZIONI • I Immobilizzazioni immateriali • II Immobilizzazioni materiali • III Immobilizzazioni finanziarie • ATTIVO CIRCOLANTE • I Rimanenze • II Crediti • III Attivita’ finanziarie che non • costituiscono immobilizzazioni • IV Disponibilità liquide • RATEI E RISCONTI • PATRIMONIO NETTO • I Capitale • II Riserva da sovrapprezzo azioni • III Riserve di rivalutazione • IV Riserva legale • V Riserva per azioni proprie in • portafoglio • VI Riserve statutarie • VII Altre riserve, distintamente • indicate • VIII Utili (perdite) portati a nuovo • IX Utile (perdita) dell’esercizio • FONDI PER RISCHI E ONERI • TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO • DEBITI • RATEI E RISCONTI

20. I raggruppamenti • IMMOBILIZZAZIONI • III Immobilizzazioni finanziarie 1) partecipazioni in: a) imprese controllate • Macroclasse • III Classe 1) Voce a) Sottovoce

21. Oggetto della lezione La Nota Integrativa ex art 2427

22. Le finalità della NI • DESCRITTIVA: oltre il linguaggio contabile • INFORMATIVA: altri numeri • ESPLICATIVA: sui criteri adottati

23. Le fonti della NI Per la Nota Integrativa, il legislatore fissa un “contenuto” obbligatorio,le cui fonti sono : • A) Art. 2427 C.C. • “Contenuto della Nota Integrativa” • ) Altre disposizioni di legge : B1) altri articoli del C.C. “La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto stabilito da altre disposizioni,..” B2) altre norme di legge B3) informazioni complementari ai sensi del III co. dell’art. 2423

24. Oggetto della lezione La Relazione sulla gestione ex art 2428

25. La Relazione sulla gestione • ) Art. 2428 C.C. • Parte introduttiva • ) Art. 2428 C.C. • I 6 punti obbligatori “...situazione della società e andamento della gestione...” “Dalla relazione devono in ogni caso risultare...”

26. Il contenuto della prima parte • La situazione della società • la situazione patrimoniale • la situazione finanziaria • la situazione economica • L’andamento della gestione • costi • ricavi • investimenti N.B. L’andamento della gestione deve riguardare l’azienda nel complesso e per settori di attività (IAS 14)

27. Il contenuto della seconda parte • Gli specifici aspetti dell’attività aziendale • Ricerca e Sviluppo • Rapporti con imprese del gruppo • Azioni proprie e partecipazioni reciproche…possedute • Idem…acquistate e alienate • Evoluzione prevedibile della gestione • Fatti di rilievo dopo la chiusura

28. I fatti post chiusura • Se riguardano il bilancio e sono di competenza dell’esercizio: • SP, CE, NI + Relazione • Se riguardano il bilancio ma non sono di competenza: • NI + Relazione • Se non riguardano il bilancio: • Relazione

29. Oggetto della lezione Il Conto Economico ex-art. 2425 C.C.

30. Conto Economico: sintesi dell’art. 2425 • ) VALORE DELLA PRODUZIONE • ) COSTI DELLA PRODUZIONE • Differenza tra valore e costi della produzione (A-B) • ) PROVENTI E ONERI FINANZIARI • ) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ FINANZIARIE E ) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI Risultato prima delle imposte • 22) Imposte sul reddito dell’esercizio, correnti, differite, anticipate • 23) Utile(perdita) dell’esercizio

31. Il conto economico funzionale RICAVI TIPICI - COSTI TIPICI = REDDITO OPERATIVO GESTIONE TIPICA O CARATTERISTICA GESTIONE ORDINARIA GESTIONE ATIPICA + RICAVI ATIPICI - COSTI ATIPICI + RICAVI FINANZIARI - COSTI FINANZIARI = REDDITO ORDINARIO GESTIONE FINANZIARIA + RICAVI STRAORDINARI - COSTI STRAORDINARI = REDDITO ANTE IMPOSTE GESTIONE STRAORDINARIA GESTIONE STRAORD. - IMPOSTE SUL REDDITO = REDDITO NETTO GESTIONE TRIBUTARIA IMPOSTE SUL REDDITO

32. Un confronto tra i due CONTO ECONOMICO EX-Art. 2425 CONTO ECONOMICO FUNZIONALE RICAVI TIPICI - COSTI TIPICI = REDDITO OPERATIVO + RICAVI ATIPICI - COSTI ATIPICI A) VALORE DELLA PRODUZIONE B) COSTI DELLA PRODUZIONE Differenza tra valore e costi della produzione (A-B) ORDINARIA GESTIONE C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA’ FINANZIARIE + RICAVI FINANZIARI - COSTI FINANZIARI = REDDITO ORDINARIO E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI Risultato prima delle imposte + RICAVI STRAORDINARI - COSTI STRAORDINARI = REDDITO ANTE IMPOSTE STRAOR. GEST. 22) Imposte sul reddito dell’esercizio - IMPOSTE SUL REDDITO TRIBUT. GEST. 23) Utile(perdita) dell’esercizio = REDDITO NETTO