1 / 42

Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

TRANSFER FİYATLANDIRMASI (TF) ve KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV). Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı. TF - Nedir?. Bağlı/ilişkili şirketlerin kendi aralarındaki alım satım vb. ticari işlemlerinde uyguladıkları fiyatın tespitidir. 1/44.

slade
Télécharger la présentation

Ömer ERGENÇ Gelir İdaresi Grup Başkanı

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. TRANSFER FİYATLANDIRMASI (TF) ve KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) Ömer ERGENÇGelir İdaresi Grup Başkanı

  2. TF - Nedir? Bağlı/ilişkili şirketlerin kendi aralarındaki alım satım vb. ticari işlemlerinde uyguladıkları fiyatın tespitidir. 1/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  3. TF - Nedir? Bir işletmenin; -gelir-gider veya kar paylaşımı açısından bağlantılı, -ana şirket veya alt şirketlerle, -yönetim ve denetimi itibarıyla ilişkili olduğu, -ortaklık, iştirak ve şubeleriyle karşılıklı mal / hizmet sunumunda uyguladığı fiyatlamadır. 2/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  4. TF - Giriş - 1900’lerin başında ABD start verdi, OECD geliştirdi. - OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi 1979’da yayınlandı. - Pek çok gelişmiş ülke OECD sistemini uygulamaktadır. - Dünya ticaretinin % 60’ından fazlası çok uluslu şirket arasında gerçekleşmektedir. 3/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  5. TF - Amaç Genel olarak; Vergi Planlaması – matrah minimizasyonu (Dış ticaret vergileri, vergi iadesi, stopaj) Şirket yönetimi – kar maksimizasyonu Uluslararası – rekabet gücünü artırma 4/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  6. TF - KVK Eski müessese; - 57 yıl boyunca yerini korudu, - Güncelleştirilemedi, işlevini tamamladı TF - yeni bir icat ?..Yeni olan ne? -Uluslararası dil kullanımı, -OECD modeline uyum, -Somut ilkeler (İlişkili kişi, emsallere uygunluk...) 5/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  7. Örtülü Kazanç TransferFiyatlandırması Kapsam; gelir ve KV mükellefleri Kapsam; “şirket”ler 6/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  8. Örtülü Kazanç TransferFiyatlandırması ilke; “emsale nazaran göze çarpacak derece” ilke; “emsallere uygunluk” 7/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  9. Örtülü Kazanç TransferFiyatlandırması Sınırlı yöntemler var ancak ispat külfeti mükellefe ait Emsallere uygunsuzluk idarece ispatlanır 8/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  10. Örtülü Kazanç TransferFiyatlandırması İlişkili kişi + vergi cennetleri İlişkili kişi 9/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  11. Örtülü Kazanç TransferFiyatlandırması İşlemler Bakımından Değişiklik yok Alım, satım, imalat... 10/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  12. Örtülü Kazanç TransferFiyatlandırması Gider yazılamaz ve “kar payı” dağıtımı kabul edilir Dağıtılan kazanç gider yazılamaz 11/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  13. Örtülü Kazanç TransferFiyatlandırması • Yöntemler saptanmış • Karşılaştırılabilir Fiyat • Maliyet Artı • Yeniden Satış Fiyatı • Mükellefçe Belirlenen Diğer • Yöntemler • MB ile Anlaşma Fiyat tespiti??? 12/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  14. Örtülü Kazanç TransferFiyatlandırması Tarhiyat yapılır... Düzeltme kaydı??? İşleme taraf kurum kayıtları düzeltilir. 13/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  15. Örtülü Kazanç TransferFiyatlandırması İdareye geniş inisiyatifler Mükellefe geniş hareket serbestisi ve yöntem alternatifleri 14/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  16. TF - KVK KVK 13/1. madde: Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır. Alım, satım, imalat ve inşaat işlemleri, kiralama ve kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak değerlendirilir. 15/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  17. TF - Kapsam Mal Gayrimenkul Hisse Haklar Hizmet (danışmanlık, finans, kiralama, ücret...) 16/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  18. İlişkili kişi Kurumların kendi ortakları, Kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi ve kurumlar, İdaresi, denetimi ve sermayesi bakımından dolaylı-dolaysız bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu kişi ve kurumlar, Ortakların eşleri, ortaklarının veya eşlerinin üstsoy ve altsoy ile üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları. 17/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  19. İlişkili kişi Vergi cennetlerinde bulunan kişilerle yapılan işlemler ilişkili kişilerle yapılmış sayılır. BK bu ülkeleri seçerken vergilendirme kapasitesi kriterini kullanacaktır. 18/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  20. Yöntem 1- Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi: İlişkisiz kişilerle olan aynı mahiyetteki işlemlerde uygulanan piyasa fiyatı karşılaştırılarak tespit edilmesi, 2- Maliyet Artı Yöntemi: Mal veya hizmet maliyetine, makul bir kar payı eklenerek fiyatın belirlenmesi, 3- Yeniden Satış Yöntemi: Mal veya hizmetin, ilişkisiz kişilere satılması halinde uygulanacak fiyattan makul bir brüt satış karı düşülerek bulunması, 20/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  21. Yöntem 4- Mükellefçe Belirlenecek Yöntem: Yukarıdaki yöntemlerden herhangi birinin kullanılma imkanı yoksa, işlemin mahiyetine göre bulunacak bir yöntem, 5-İdare ile Birlikte Belirlenen Yöntem: Mükellefler yöntemi Maliye Bakanlığı ile anlaşarak da belirleyebilir. Bu yöntemden üç yıl süreyle vazgeçilemez. 21/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  22. Dağıtılan Kazanç Dağıtılan kazanç, o hesap dönemi sonunda elde edilmiş kar payı sayılır ve KV’ne ve temettü stopajına tabi tutulur. Dağıtılan kazanç; dar mükellefler için ana merkeze aktarılmış tutar sayılır. 22/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  23. Yenilikler..... Transfer fiyatlandırmasında yöntemler tespit edilmektedir. Maliye Bakanlığı ile anlaşma imkanı getirilmiştir. Dokümantasyon / ispat zorunluluğunu vergi mükellefine yüklenmektedir. Örtülü olarak dağıtıldığı kabul edilen kazanç tutarı ilgili kişiler nezdinde de elde edilmiş sayılmaktadır . 23/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  24. KDV- Verginin Konusu KDV Kanunu 1/1. madde: Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamında Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetler KDV’ye tabidir. 24/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  25. KDV- Matrah KDV Kanunu 20. madde: 1. Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedeldir. 2. Bedel deyimi, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade eder. 25/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  26. KDV- Matraha Dahil Olan Unsurlar KDV Kanunu 24/c madde: Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler matraha dahildir. 26/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  27. KDV- Emsal Bedel KDV Kanunu 27. madde: Bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrah işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücretidir. Bedelin emsal bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde de, matrah olarak emsal bedeli veya emsal ücreti esas alınır. Emsal bedeli ve emsal ücreti Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit olunur. 27/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  28. VUK- Emsal Bedel VUK 267. madde: Emsal bedeli, gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit edilemeyen bir malın, değerleme gününde satılması halinde emsaline nazaran haiz olacağı değerdir. Birinci sıra: (Ortalama fiyat esası) İkinci sıra: (Maliyet bedeli esası) Üçüncü sıra: (Takdir esası) 28/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  29. KDV- Emsal Bedel • KDV Kanunu 27. madde İbare Ekleme İhtiyacı??? • 1. Bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrah işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücretidir. • 2. Bedelin emsal bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde de, matrah olarak emsal bedeli veya emsal ücreti esas alınır. • 3. Emsal bedeli ve emsal ücreti Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit olunur. Ancak bedelin 5520 Sayılı Kanunun 13 üncü maddesinde belirtilen emsallere uygunluk ilkesine göre belirlendiği hallerde bu ilkeye göre belirlenen yöntemlerle tespit edilen bedel emsal bedeli olarak dikkate alınır. • 4. Katma değer vergisi uygulaması bakımından emsal bedelin tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule düşen hissenin bedele katılması mecburidir. • 5. Serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek teşekküllerince tespit edilmiş bir tarife varsa, hizmetin bedeli, bu tarifede gösterilen ücretten düşük olamaz. 29/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  30. KDV- İndirilemeyecek KDV KDV Kanunu 30/d madde: Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez. 30/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  31. KDV- İstisnalar KDV Kanunu 17/4-e madde: Banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler............... katma değer vergisinden müstesnadır. 31/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  32. Mal Satış İşlemi TF A Fiyat 70 Emsal 120 Fark ÖK 50 KKEG ??? 50 B Net Kar Payı 50 Brütleştirme Yapılır. Gerekiyorsa Düzeltme 32/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  33. Mal Satış İşlemi KDV • A • KDV MF 50 • İndirim Reddi Yok B Yapılacak işlem Yok 33/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  34. Mal Alım İşlemi TF A Fiyat 120 Emsal 70 Fark ÖK 50 KKEG 50 B Net Kar Payı 50 Brütleştirme Yapılır. Gerekiyorsa Düzeltme 34/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  35. Mal Alım İşlemi KDV A KDV Vergi Farkı 9 50*0,18 İndirilemeyecek KDV 9 B Düzeltme ???? KDV Kanunu (8/2) 35/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  36. KDV’ye tabi Borç Alma ve Borç verme İşlemleri Şirketler arasındaki borç verme işlemleri Finansman Hizmeti 36/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  37. BSMV’ye tabi KDV’den müstesna Borç Alma ve Borç verme İşlemleri Devamlı olarak borç verme Banker ??? 37/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  38. Borç Verme TF & KDV A Verilen Borç 1milyon TL Faiz 0 Emsal Faiz 100 Bin TL KDV MF 100.000 B Net Kar Payı 100.000 Brütleştirme Yapılır. KDV Yapılacak işlem Yok Gerekiyorsa Düzeltme 38/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  39. Borç Alma TF & KDV A İşlem Faizi 10.000 Emsal Faiz 5.000 ÖK (KKEG) 5.000 KDV Vergi Farkı 900 5000*0,18 İndirilemeyecek KDV 900 B Net Kar Payı 5.000 Brütleştirme Yapılır. KDV Düzeltmesi ???? KDV Kanunu (8/2) Gerekiyorsa Düzeltme 39/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  40. KDV indirilemez KDV İndirimi • Örtülü sermaye • üzerinden ödenen • veya • hesaplanan faizler • - Örtülü kazançlar Kanunen kabul edilmeyen indirimler 40/44 Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  41. Gerçek Kar Dağıtımı & Örtülü Kar Dağıtımı • KDV Açısından Uygulama Farkı Olmalı mı? • ÖRNEK: X A.Ş. otomobil ticareti yapmaktadır. 2008 yılında elde edilen kardan eşit hisseli her bir ortak için 35.000 TL kar dağıtılmasına karar verilmiştir. X A.Ş. Ortağı A’ya kar payına mahsuben 35.000 TL değerinde otomobil vermiştir. • MUHASEBE KAYITLARI • _________________________ / _____________________________ • 570- GEÇMİŞ YIL.KARLARI 35.000,00 • 331- ORTAKLARA BORÇLAR 35.000,00 • _________________________ / _____________________________ • 131- ORTAKLARDAN ALACAKLAR 35.000,00 • 600- YURTİÇİ SATIŞLAR 29.661,01 • 391- HESAPLANAN KDV 5.338,99 • _________________________ / _____________________________ • 331- ORTAKLARA BORÇLAR 35.000,00 • 131- ORTAKLARDAN ALACAKLAR 35.000,00* • _________________________ / _____________________________ • *GVK 94’e göre stopaj ve ÖTV ihmal edilmiştir. Transfer Fiyatlandırması ve KDV

  42. Teşekkürler oergenc@gelirler.gov.tr

More Related