Aspecte de aplicare a legislaţiei fiscale în anul 2012

1. Aspecte de aplicare a legislaţiei fiscale în anul 2012 Chişinău 24.01.2012

2. Impozitul pe venitul persoanelor fizice Tabelul 1. Evoluţia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice în 2011 - 2012 • Scutirile respective se aplică de la 01 ianuarie 2012 (art.33, art.34 și art.35 din CF).

3. Impozitul pe venitul agenților economici Tabelul 2. Evoluţia cotelor impozitului pe venitul gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), întreprinzătorilor individuali şi persoanelor juridice în 2011 – 2012 *în anul 2012 contribuabilii care obţin venit nu din munca salariată sau de la care nu se reţine la sursa de plată impozitul pe venit din dobînzi şi royalty (art.89 din CF), sînt obligaţi să achite, nu mai tîrziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din suma calculată drept impozit, ce urmează a fi plătit pentru anul respectiv (art.84 din CF).

4. Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 • Mărimea impozitului pe venit, ce urmează a fi achitat în rate, este egal cu suma impozitului din venitul impozabil prognozat, adică presupus spre obţinere în anul fiscal 2012 (art.84 din CF). • Mărimea venitului impozabil prognozat se determină de sine stătător de către contribuabil la începutul anului fiscal sau dacă contribuabilul şi-a început activitatea pe parcursul anului fiscal 2012 – la începutul activităţii, reieşind din veniturile şi cheltuielile prognozate şi prevederile Codului fiscal în partea ce ţine de determinarea obiectului impozabil. • Ladeterminarea impozitului pe venit în rate reieşind din indicatorii prognozaţi ai anului fiscal curent, se admite o eroare de pînă la 20% faţă de suma obligaţiunii fiscale efective, de la care nu se vor aplica sancţiuni pentru neplata impozitului pe venit în rate.

5. Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare) • La apariţia unor factori ce pot avea influenţă asupra micşorării sau majorării obligaţiei fiscale efective privind impozitul pe venit, contribuabilul poate să revadă mărimea prognozată a impozitului pe venit către fiecare termen de achitare a impozitului pe venit în rate. • Contribuabilii care au subdiviziuni în afara UAT în care se află sediul central urmează să transfere impozitul pe venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunilor acestora.

6. Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare) • În cazul în care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale deschide o subdiviziune, acesta nu va transfera impozitul pe venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunii nou create, deoarece indicatorul de la care este necesar de a calcula repartizarea impozitului pe venit lipseşte. • În cazul în care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale lichidează o subdiviziune, acesta va transfera impozitul pe venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunii pentru trimestrele în care subdiviziunea respectivă a activat pe parcurs şi nu va transfera impozitul pe venit în rate la BUAT începînd cu trimestrul în care este lichidată subdiviziunea.

7. Regimul fiscal al agenţilor economici subiecţi ai sectorului întreprinderilor mici şi mijlocii (art.541- 544 din CF) Impozitul pe venitul agenților economici (continuare) Subiecţii impunerii Obiectul impunerii Cota impozitului agenţii economici care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA pe parcursul perioadei fiscale declarate, cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi întreprinzătorilor individuali. venitul din activitatea operaţională obţinut în perioada fiscală declarată. 3%

8. Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare) • Agenţii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, nu sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA (cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi întreprinzătorilor individuali), iar venitul acestora din activitatea operaţională, la situaţia din 31 decembrie a perioadei precedente perioadei fiscale de declarare, este: • depînă la 100 mii lei - au obligaţia aplicării regimului fiscal pentru ÎMM (3%). • de la 100 mii la 600 mii lei -pot alege regimul de impozitare pentru ÎMM (3%) sau modul general stabilit (12%).

9. Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare) • Veniturile din activitatea operaţională sunt înregistrate în grupa de conturi 611 şi 612 din Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a agenţilor economici. • Calcularea impozitului se efectuează trimestrial. • Achitarea se efectuează în termen de o lună de la încheierea trimestrului corespunzător. • Darea de seamă privind impozitul pe venit pentru ÎMM (3%) se întocmeşte pe un formular oficial aprobat de către Ministerul Finanţelor, care se prezintă o dată pe an la IFS teritorial în a cărui rază îşi are sediul contribuabilul, nu mai tîrziu de 31 martie a anului următor perioadei de gestiune.

10. Impozitul pe venitul reţinut la sursă de plată Dividendele reprezintă sumele ce se repartizează de agentul economic acţionarilor (asociaţilor) săi din venitul rămas după impozitare. Pentru anul 2012 are loc: • reținerea impozitului la sursă în mărime de 6% din venitul obținut sub formă de dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, din profitul repartizat aferent perioadei anului 2012 şi perioadelor ulterioare pentru toți contribuabilii (art.901 din CF); • introducerea mecanismului de reţinere finală al impozitului reţinut la sursă din venitul sub formă de dividende. Dividendele achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale se vor impozita la sursă în funcție de perioada la care se referă profitul.

11. Impozitul pe venitul reţinut la sursă de plată (continuare) • Pentru dividendele, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008 – 2011 inclusiv, se va aplica cota impozitului reţinut la sursă în mărime de 15% (art.901 din CF). • Pentru suma retrasă din capitalul social aferentă majorării capitalului social din repartizarea profitului net şi/sau altor surse constatate în capitalul propriu între acţionari (asociaţi) în perioadele fiscale 2010 – 2011 inclusiv, în conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul social, se va aplica cota impozitului reţinut la sursă în mărime de 15% (art.901 din CF).

12. Impozitul pe venitul reţinut la sursă de plată (continuare) Este prevăzut: • anularea plăţii prealabile a impozitului pe venitul obţinut de către agenţii economici de la prestarea serviciilor de locaţiune, dare în arendă; servicii de publicitate; servicii de audit; servicii de management, marketing, consultanţă; servicii de protecţie şi pază; servicii ce ţin de instalarea, deservirea şi reparaţia tehnicii de calcul, servicii de prelucrare a datelor (art.90 din CF); • majorarea mărimii cotei impozitului reţinut la sursă din plăţile efectuate în folosul persoanelor fizice rezidenţi de la 5% la 7% (art.90 din CF); • diminuarea mărimii cotei impozitului reţinut la sursă din venitul, obţinut de agenţi economici şi cetăţeni nerezidenţi, de la 15% la 12%, cu excepţia venitului sub formă de dividende (6%) (art.91 din CF).

13. Impozitul pe venitul agenţilor economici (continuare) • anularea tuturor facilităţilor fiscale generale şi individuale, cu excepţia celor garantate pentru o perioadă de timp concretă: zonele economice libere, dobânzile la depozite bancare şi valori mobiliare corporative sub formă de obligaţiuni (art.49 din CF); • introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru companiile de leasing (art.31 din CF); • majorarea plafonului de atribuire a activelor materiale la categoria de mijloace fixe pe care se calculează uzura, de la 3000 lei la 6000 lei (art.26 din CF); • majorarea normei de uzură pentru proprietatea raportată la categoria III, de la 10% la 12,5% (art.26 din CF); • majorarea cuantumului deducerilor cheltuielilor neconfirmate documentar, de la 0,1% la 0,2% din venitul impozabil (art.24 din CF); • diminuarea perioadei de raportare a pierderilor în viitor privind impozitul pe venit de la 5 ani la 3 ani (art.32 din CF).

14. Contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală • În anul 2012 are loc menţinerea cotelor contribuţiilor de asigurare socială de stat obligatorii (29% = 23% + 6%) şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (7% = 3,5% + 3,5%).

15. Taxa pe valoarea adăugată Este prevăzută: • extinderea mecanismului de restituire a TVA la investiţiile (cheltuielile) capitale efectuate în localităţile republicii pentru mun.Chişinău şi Bălţi începînd cu 01 ianuarie 2012 şi anularea plafoanelor de restituire a TVA pentru investiţii (cheltuieli) capitale (art.1011 din CF); • restituirea TVA în cazul investiţiilor (cheltuielilor) capitale într-un termen ce nu depăşeşte 3 perioade fiscale după perioada fiscală în care au fost efectuate investiţiile (cheltuielile) capitale (art.1011 din CF). Solicitanţii urmează să depună cererea de restituire a TVA aferentă investițiilor capitale într-un termen care să asigure respectarea termenului general de restituire a TVA conform condițiilor generale (37 zile) și a termenului de 3 perioade fiscale.

16. Taxa pe valoarea adăugată (continuare) • stabilirea înregistrării în calitate de contribuabil al TVA în cazul efectuării investiţiilor capitale în baza normelor generale (100 mii lei - benevol și 600 mii lei - obligatoriu) (art.112 din CF); • concretizarea noţiunii de investiţii capitale (cheltuieli) care reprezintă cheltuieli efectuate de către agenţi economici în legătură cu procurarea şi/sau crearea activelor pe termen lung, cu destinaţie productivă, care nu se reflectă în rezultatele perioadei curente, dar urmează a fi atribuite la majorarea valorii activelor pe termen lung (art.93 din CF). La active pe termen lung cu destinaţie productivă se atribuie activele a căror uzură se raportează la costul produselor fabricate (servicii, lucrări prestate).

17. Taxa pe valoarea adăugată (continuare) • introducerea mecanismului de utilizare a sumei TVA aferente restituirii contribuabililor în contul stingerii obligaţiilor viitoare ale acestora faţă de BPN (art.101, art.1011 din CF); • introducerea Registrului general electronic al facturilor fiscale. Subiecţii impunerii cu T.V.A. care sînt deserviţi de IFPS, de IFS pe mun. Chişinău, de IFS pe mun. Bălţi şi de DAF Comrat din cadrul IFS pe UTA Găgăuzia, sunt obligați de a înregistrafactura fiscală eliberată, începînd cu 1 iulie 2012, în cazul în care totalul valorii impozabile a livrării impozabile cu TVA depăşeşte suma de100 mii lei(art.1181 din CF).

18. Taxa pe valoarea adăugată (continuare) • revizuirea scutirii de TVA a pachetelor turistice, prin impozitarea cu TVA a comisioanelor aplicate la formarea acestora (art.103 din CF); • anularea scutirii de TVA a serviciilor de pregătire şi perfecţionare a cadrelor (art.103 din CF).

19. Accize • A fost modificată structura şi mărimea cotelor accizului la articole din tutun (Anexa la titlul IV din CF):

20. Accize (continuare) • anularea accizului pentru vinul din struguri proaspeţi şi mustul de struguri (poziţia tarifară 2204) (Anexa la titlul IV din CF). • Începând cu 13.01.2012, nu au obligaţia marcării cu „Timbru de acciz” a mărfurilor de la poziţia tarifară 2204, agenţii economici care: • fabrică mărfurile date, • procură de la agenţii economici rezidenţi aflaţi pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar; • importă astfel de mărfuri, deoarece acestea nu sunt supuse accizelor (art.123 din CF).

21. Accize (continuare) • Mărfurile de la poziţia tarifară 2204 aflate în stoc marcate cu timbru de acciz pot fi comercializate fără a fi necesară înlăturarea timbrelor deja aplicate. • Pentru exportul vinurilor şi a mustului din struguri de la poziţia tarifară 2204, precum şi pentru livrările în magazinele duty-free şi ZEL efectuate până la data excluderii acestora din lista mărfurilor supuse accizelor, restituirea accizelor se va efectua pe principii generale (art.125 din CF). • Mecanismulde restituire a timbrelor de acciz este stabilit prin Hotărârea Guvernului nr.1481 din 26.12..2006 „Cu privire la marcarea producţiei alcoolice”.

22. Accize (continuare) • A fost modificată structura şi mărimea cotelor accizului la alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraţie alcoolică de pînă la/mai mult de 80% volum (poziţiile tarifare 2207, 2208), alte băuturi alcoolice (poziţiile tarifare 2205, 220600) (a se vedea Tabelul nr.3) (Anexa la titlul IV din CF):

23. Tabelul 3. Evoluţia cotelor accizului pentru băuturile alcoolice în 2011 - 2012

24. Impozitul pe bunurile imobiliare • Au fost majorate limitele cotelor impozitului pe bunurile imobiliare cu destinaţie locativă din municipii şi oraşe, inclusiv din localităţile aflate în componenţa acestora, cu excepţia satelor (comunelor) ce nu se află în componenţa mun.Chişinău şi Bălţi; pentru garajele şi terenurile pe care acestea sînt amplasate, loturile întovărăşirilor pomicole cu sau fără construcţii amplasate pe ele, de la 0,02% la 0,05% (cota minimă) şi de la 0,25% la 0,3% (cota maximă) – ce se aplică din 13.01.2012 (art.280 din CF);

25. Începînd cu 13 ianuarie 2012 are loc: • implementarea următoarei etape a sistemului de impozitare a bunurilor imobiliare în funcţie de valoarea estimată (valoarea de piaţă), şi anume pentru (art.280 din CF): • bunurile imobiliare cu destinaţie locativă – apartamente şi case de locuit individuale din satele (comunele) din componenţa mun.Chişinău şi Bălţi, cu stabilirea cotelor în mărime de 0,05% (cota minimă) şi 0,3% (cota maximă); • şi pentru terenurile agricole cu construcţiile amplasate pe ele, cu stabilirea cotelor de 0,1 % (cota minimă) şi 0,3% (cota maximă). • Cota concretă a impozitului se stabileşte anual de către autoritatea reprezentativă a APL (art.280 din CF). Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)

26. introducerea unei norme de concretizare prin care impozitul pe bunurile imobiliare se achită la BUAT de la locul amplasării obiectelor impunerii (art.282 din CF). Începînd cu 01 ianuarie 2010 a fost: • concretizat şi/sau extins termenul de prezentare a calculului impozitului şi termenul achitării acestuia pentru întreprinzătorii individuali. Astfel, întreprinzătorii individuali al căror număr mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3 unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA prezintăo dare de seamă unificată și achită impozitul pe bunurile imobiliare pînă la 31 martie a perioadei fiscale următoare celei de gestiune(art.2811, art.282 din CF). Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)

27. Taxe locale Începînd cu 13 ianuarie 2012 are loc: • anularea taxei pentru amenajarea localităţilor din zona de frontieră care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale (art.289 din CF); • introducerea a 5 taxe locale noi (art.289 din CF): • taxa de la posesorii unităţilor de transport; • taxa pentru parcaj; • taxa pentru unităţile stradale de comerţ şi/sau de prestare a serviciilor; • taxa pentru evacuarea deşeurilor; • taxa pentru dispozitivele publicitare. Aceste taxe se aplică de către APL (art.289 din CF). Cota taxelor locale se stabileşte de către APL în funcţie de caracteristicile obiectelor impunerii (art.292 din CF).

28. Taxe rutiere • A fost efectuată rebalansarea mărimilor cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova şi stabilirea acestora în funcţie de capacitatea cilindrică a motorului, masa totală şi sarcina masică pe osie (a se vedea Tabelul nr.4) (Anexa nr.1 la titlul IX din CF).

29. Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova

30. Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova (continuare)

31. Sancțiuni fiscale

32. Începînd cu 13.01.2012: • Suma neachitată a obligaţiilor fiscale, în cuantum de pînă la 100 lei inclusiv, nu se consideră restanţă faţă de BPN în următoarele scopuri (art.129 pct.13) din CF): • beneficierea de reducere a amenzii cu 50% pentru încălcarea fiscală; • neprezentarea şi/sau anularea dispoziţiei de suspendare a operaţiunilor la contul bancar al contribuabilului emise pentru asigurarea încasării restanţelor; • atestării lipsei restanţelor faţă de buget a agenţilor economici.

33. În cazul în care contribuabilul descoperă că darea de seamă fiscală prezentată anterior conţine o greşeală sau o omisiune şi prezintă darea de seamă corectată, precum şi în cazul în care contribuabilul nu are obligaţia prezentării dării de seamă, dar descoperă că a fost efectuat greşit calculul şi plata impozitelor şi taxelor, iar în urma acestora apar obligaţii fiscale suplimentare, se aplică majorarea de întîrziere (penalitatea), în conformitate cu art.228 din CF, dar nu mai mult decît obligaţia fiscală corespunzătoare. (art.228 alin.(21) din CF)

34. Sancţiunea fiscală nu se aplică, în întregime, iar în cazul în care a fost deja stabilită se anulează, în întregime, în cazul în care nu apar obligaţii fiscale suplimentare. Prevederile prezentului alineat nu se extind asupra art.253, 254, 255, 256, 257 alin.(2), 259, 260 alin.(4), 262, 2621 şi 263. (art.234 alin.(11) din CF) • Persoanele care au calculat greşit impozitul şi/sau taxa, însă acest fapt nu a fost depistat în cadrul controlului fiscal anterior, la efectuarea repetată a controlului fiscal în condiţiile reglementate prin art.214 alin.(8), sînt absolvite de aplicarea amenzilor şi penalităţilor pentru încălcările fiscale depistate aferente perioadelor supuse controlului repetat. (art.234 alin.(5) din CF)

35. În cazul în care contribuabilul descoperă că darea de seamă fiscală prezentată anterior conţine o greşeală sau o omisiune şi prezintă darea de seamă corectată, precum şi în cazul în care contribuabilul nu are obligaţia prezentării dării de seamă, dar descoperă că a fost efectuat greşit calculul şi plata impozitelor şi taxelor, iar în urma acestora apar obligaţii fiscale suplimentare şi acestea sînt achitate pînă la anunţarea unui control fiscal, amenda nu se aplică. (art.236 alin.(3) din CF)

41. Executarea silită • Executarea silită a obligaţiei fiscale se efectuează de către organul fiscal. • Executarea silită a obligaţiei fiscale calculate de către SCITL din cadrul primăriei se efectuează în comun cu organul fiscal (art.195 din CF). • Executarea silită a producţiei agricole nerecoltate (viitoare):organul fiscal este în drept să sechestreze producţia agricolă nerecoltată, cu excepţia produselor agricole perisabile, conform unei liste aprobate de Guvern (art.2011 din CF). Aplicarea sechestrului asupra producției viitoare nu absolvă contribuabilul de cultivare, recoltare şi/sau păstrare a producţiei.

42. Metode și surse indirecte de determinare a obligațiilor fiscale

43. Obiectivul şi scopul • Obiectivul: detectarea şi descurajarea non - conformării • Scopul: determinarea prin metode indirecte a venitului impozabil nedeclarat de persoanele fizice, cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi impozitarea acestuia.

44. Necesitatea • Înscrierile contabile pot să nu reflecte situaţia financiară reală. • Metodele indirecte asistă controlorii fiscali la determinarea obiectivă a obligaţiei fiscale. • Nedepunerea declaraţiilor. • Avere inexplicabilă sau venitul declarat nu reflectă standardul de viaţă al contribuabilului.

45. Punctul de pornire • Declararea mijloacelor băneşti deţinute la 01.01.2012 în suma > 300 mii lei pînă la 31 decembrie 2012. • Dacă suma declarată > 1 000 mii lei - documente ce confirmă disponibilul. • Pentru subiecţii estimării care nu au obligaţia de a depune declaraţia, la determinarea venitului impozabil estimat se va ţine cont de veniturile obţinute pînă la 1 ianuarie 2012 în sumă < 300 mii lei. • Procedura de verificare prin metode indirecte se va iniţia din anul 2013.

46. Neretroactivitatea Legii • Declararea stocului de mijloace băneşti la 01.01.2012. • Neaplicarea metodelor indirecte pentru perioada pînă la 01.01.2012. • Neexaminarea cazurilor ce ţin de înregistrarea bunurilor imobiliare de către persoanele fizice care au început construcţia acestui bun pănă la 01.01.2012. • Aplicarea termenului de prescripţie pentru efectuarea controlului fiscal numai de la data de 01.01.2012.

47. Subiecţii estimării • Persoanele fizice rezidente, cetăţeni ai Republicii Moldova, care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi care: • în perioada unui an fiscal, începînd cu 1 ianuarie 2012, obţin proprietăţi (bunuri imobiliare, valori mobiliare, mijloace de transport, mijloace băneşti) ce depăşesc cumulativ suma de un milion de lei, cu excepţia persoanelor fizice proprietari ai bunurilor imobiliare care au început construcţia pînă la 1 ianuarie 2012, iar înregistrarea la organul cadastral au efectuat-o după această dată; • efectuează pe parcursul unui an fiscal, începînd cu 1 ianuarie 2012, cheltuieli individuale, altele decît cele specificate mai sus, ce depăşesc suma de 300 mii lei.

48. Obiectele estimării Orice venituri obţinute începînd cu 1 ianuarie 2012 de persoana fizică din sursele de venit impozabil stabilite conform art.18 din CF, cu excepţia: • veniturilor specificate la art.901 alin. (1), (3), (31), (33) şi (34) din CF; • veniturilor obţinute de persoanele fizice în afara Republicii Moldova, inclusiv cele ce sînt transmise rudelor de pînă la gradul III, dacă: • sînt confirmate documentar prin declaraţiile vamale, documentele ce confirmă transferul bancar, documentele ce autentifică intrarea lor legală în ţară după 1 ianuarie 2012; • sînt prezentate documente ce confirmă gradul de rudenie.

49. Metodele indirecte • Metoda cheltuielilor. • Metoda fluxului mijloacelor băneşti. • Metoda proprietăţii. • Alte metode utilizate în practica internaţională.

50. Sursele indirecte • Centrul Resurselor Informaţionale de Stat „Registru”; • Instituţiile financiare; • Serviciul de Grăniceri al Republicii Moldova; • Companiile turistice; • Notarii; • Companiile de asigurare; • Registratorii independenţi ai valorilor mobiliare; • Banca Naţională a Moldovei.