Smjernice za revizijsku dokumentaciju manjih poslovnih subjekata

1. Smjernice za revizijsku dokumentaciju manjih poslovnih subjekata Ivana Matovina, Martina Butković Hrvatska revizorska komora Zagreb, 23. studenog 2010.

2. Uvod • Cilj Smjernica • provođenje učinkovite revizije financijskih izvještaja manjih poslovnih subjekata • Ograničenje u upotrebi Smjernica: • Smjernice je potrebno čitati u kontekstu MRevS-ova • Namjena ovih Smjernica nije pružiti sveobuhvatne upute za primjenu MRevS-ova u reviziji manjih subjekata

3. Uvod (nastavak) Definicija manjih, jednostavnijih subjekata • Postoji koncentracija vlasništva u malom broju osoba (često u jednoj osobi) i koje aktivno sudjeluju u rukovođenju poslovanja; • Poslovanje nije složeno i uključuje tek nekoliko izvora prihoda i poslovnih aktivnosti; • Poslovni procesi i računovodstveni sustavi su jednostavni; i • Interne kontrole su relativno rijetke i mogu biti neformalne. (npr. tvrtke koje nisu obveznici revizije, ali se odlučuju na dobrovoljnu reviziju, male podružnice, neprofitne organizacije i sl.)

4. Revizijska dokumentacija - MRevS 230: Revizijska dokumentacija • Cilj revizora je pripremiti dokumentaciju koja osigurava • Dostatni i primjereni dokaz osnove za revizorsko izvješće, kao i • Dokaze da je revizija bila planirana i obavljena u skladu s MRevS-ovima te primjenjivim zakonskim i regulativnim zahtjevima • Revizijska dokumentaciju se mora pripremiti pravodobno • Pravodobno pripremanje dostatne i primjerene revizijske dokumentacije: • pomaže unaprijediti kvalitetu revizije • Olakšava učinkovit pregled i ocjenjivanje pribavljenih revizijskih dokaza i zaključaka stvorenih prije nego što je dovršeno revizorovo izvješće

5. Revizijska dokumentacija nastavak - Ostali MRevS-evi • MRevS 210, Uvjeti preuzimanja obveze revizije • MRevS 220, Kontrola kvalitete za revizije povijesnih financijskih informacija • MRevS 240, Revizorova odgovornost da u reviziji financijskih izvještaja razmotri prijevare • MRevS 250, Razmatranje zakona i propisa u reviziji financijskih izvještaja • MRevS 260, Komuniciranje o revizijskim pitanjima s onima koji su zaduženi za upravljanje • MRevS 300, Planiranje revizije financijskih izvještaja • MRevS 315, Razumijevanje subjekta i njegovog okruženja te procjenjivanje rizika značajnog pogrešnog prikazivanja

6. Revizijska dokumentacija nastavak - Ostali MRevS-evi • MRevS 330, Revizijski postupci kao reakcija na procijenjene rizike • MRevS 505, Eksterne konfirmacije • MRevS 580, Izjave menadžmenta • MRevS 600, Korištenje radom drugog revizora • MSKK 1

7. Revizijska dokumentacijanastavak Posebna razmatranja u vezi s revizijskom dokumentacijom manjih poslovnih subjekata • Vrsta i obujam revizijske dokumentacije primjerene za reviziju manjih subjekata ovisio: • Kvalitativnim pokazateljima jednostavnih subjekata • Obilježjima tipičnog revizijskog tima koji obavlja reviziju manjeg subjekta i načina na koji on obavlja posao revizije MRevS 230: Revizijska dokumentacija

8. Revizijska dokumentacijanastavak • Revizijska dokumentacija mora biti pripremljena dovoljno detaljno kako bi neki iskusni revizor, koji prethodno nije povezan s revizijom, mogao razumjeti: • vrste, vremenski raspored i obujam revizijskih postupaka obavljenih s ciljem postupanja u skladu s MRevS-ovima i primjenjivim zakonskim i regulativnim zahtjevima; • rezultate obavljenih revizijskih postupaka i pribavljene revizijske dokaze; te • značajna pitanja koja su se pojavila tijekom revizije, zaključke stvorene o njima te važne profesionalne prosudbe donesene u stvaranju tih zaključaka.

9. Razumijevanje klijenta Koncentracija vlasništva i menadžement Koncentracija vlasništva i menadžmenta u malom broju osoba – vjerojatno sažeta radna dokumentacija u dijelu vlasništva i upravljanja Povezane osobe – bliski odnosi koji mogu utjecati na revizorovu procjenu rizika u odnosu na povezane stranke

10. Razumijevanje klijenta (nastavak) • Jednostavno poslovanje • Jednostavni poslovni procesi (mali broj proizvoda, mali broj lokacija) • Manji opseg opisa posebnih relevantnih industrijskih, regulativnih i drugih vanjskih faktora • Jednostavni računovodstveni sustavi • Jednostavni računovodstveni procesi • Ograničene mogućnosti raspodjele dužnosti • Obično ne postoje dokumentirani opisi računovodstvenih politika i procesa

11. Razumijevanje klijenta (nastavak) • Relativno mali broj i neformalna vrsta kontrola • Test kontrola ili test detalja • Bez obzira na izabranu strategiju, potrebno je zadovoljiti zahtjeve MRevS 315 – prikupiti i dokumentirati razumijevanje komponenti sustava internih kontrola subjekta relevantnih za reviziju • Uloga menadžmenta u uspostavi kontrolnog okruženja i mogućnosti zlouporabe položaja

12. Razumijevanje klijenta (nastavak) • Vrsta profesionalnog odnosa između manjih subjekata i njihovih revizora • Nerevizorske usluge / praćenje klijenta / Kodeks etike • Vrsta profesionalnog odnosa između manjih subjekata i njihovih revizora • Mali broj članova tima, dokumentiranost provedenih procedura, MSKK 1

13. Ostalo • Korištenje revizijskih sustava kod revizije manjih i jednostavnijih subjekata • Složeni revizijski sustavi / prilagodba za male subjekte • Moguće korištenje jednostavnijih sustava • Vrsta profesionalnog odnosa između manjih subjekata i njihovih revizora • Mali broj članova tima, dokumentiranost provedenih procedura, MSKK 1

14. Zahtjevi MRevS-ova u vezi s revizijskom dokumentacijom • Sažeti zahtjevi prema revizijskim fazama • Općenita pitanja • Prihvaćanje i zadržavanje angažmana • Planiranje revizije • Postupci obavljeni kao reakcija na procijenjene rizike • Završetak i pregled revizije • Revizorovo izvješće • Objedinjavanje konačnog revizijskog dosjea • Izmjene dokumentacije nakon datuma revizorova izvješća

15. Prezentacija Smjernice • Na Godišnjem savjetovanju prezentirana je prva verzija Smjernice • Puni tekst prijedloga Smjernice biti će objavljen na stranicama Hrvatske revizorske komore do kraja studenog 2010. godine.