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CHAPTER 7

CHAPTER 7. 應收款項. 應收款項 ：指對其他個人或企業的金錢、貨 　　　　　物或勞務的請求權。 請求權產生的原因有二： 一、因 主要或中心營業活動 而產生者 指企業賒銷貨品、提供勞務，而尚未收取款項，若他方積欠款項，則有 應收帳款 ；若他方開立票據，則有 應收票據 。 二、非因主要或中心營業活動而產生者 指企業因主要營業活動之外所產生之債權， 在財務報表上歸類為「 其他應收款 」。. 7-1 　應收帳款. 一、應收帳款的認列時間

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CHAPTER 7

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  1. CHAPTER 7 應收款項

  2. 應收款項：指對其他個人或企業的金錢、貨 　　　　　物或勞務的請求權。 請求權產生的原因有二： 一、因主要或中心營業活動而產生者 指企業賒銷貨品、提供勞務，而尚未收取款項，若他方積欠款項，則有應收帳款；若他方開立票據，則有應收票據。 二、非因主要或中心營業活動而產生者 指企業因主要營業活動之外所產生之債權， 在財務報表上歸類為「其他應收款」。

  3. 7-1　應收帳款 一、應收帳款的認列時間 應收帳款的認列時間，為銷貨完成，將貨品所有權移轉給買方或是勞務完成提供之時，此時可借記應收帳款，貸記銷貨收入。 • 1. 起運點交貨 • 2. 目的地交貨 • 3. 寄銷 • 4. 分期付款銷貨依一般銷貨方式處理

  4. 二、帳款金額大小的決定 1.折扣 (1)商業折扣俗稱打折 入帳方式則以最後實際成交金額認列，商業折扣不入帳。 (2)現金折扣(數量折扣) 現金折扣的會計處理方式有三種：總額法、淨額法與備抵法。

  5. 銷貨條件表達方式 1.(2/10,n/30)10天內付款，可享貨款2%的折扣，30天為授信期間。 2.(2/10,1/20,n/30)10天內付款，可享貨款2%的折扣，11~20天內付款可享貨款1%的折扣，30天為授信期間。 3.(2/10,n/30,EOM)自月底起算，10天內付款，可享貨款2%的折扣，30天為授信期間。 4.(2/10,n/30,AOG)自貨到達起算，10天內付款，可享貨款2%的折扣，30天為授信期間。

  6. 釋　例 三陽公司7月1日賒銷商品一批$50,000予友廉公司，條件為2/10，n/30。7月10日友廉公司償還一半貨款。剩餘貨款於7月29日付清，三陽公司之會計分錄如下： (1) 總額法 7/1 應收帳款 50,000　　　　 銷貨收入 50,000

  7. 7/10　收到一半貨款，給予2% 現金折扣，實收現金$24,500 7/10現　金 24,500銷貨折扣 500應收帳款 25,000 「銷貨折扣」在損益表上列為銷貨收入的減項，以減少銷貨收入。 7/29 收到剩餘貨款，分錄如下： 7/29現　金 25,000　　應收帳款 25,000

  8. (2) 淨額法 7/1 應收帳款 49,000　 銷貨收入 49,000 借貸方均以折扣後之淨額入帳，亦即$50,00098% = $49,000 7/10　收到一半貨款，給予2%折扣，消去一半之應收款項。 7/10現　金 24,500　 應收帳款 24,500

  9. 7/29　收到剩餘貨款，分錄如下： 7/29 現　金 25,000　 應收帳款 24,500顧客未享折扣 500 貸方之「顧客未享折扣」在損益表上列於「其他收入」項目。

  10. (3) 備抵法 7/1 應收帳款 50,000　　 　 銷貨收入 49,000備抵銷貨折扣 1,000 7/10 收到一半貨款，給予2%折扣 7/10 現　金 24,500備抵銷貨折扣 500　　 應收帳款 25,000

  11. 7/29 收到剩餘貨款，分錄如下： 7/29 現　金 25,000備抵銷貨折扣 500　　 應收帳款 25,000　　 顧客未享折扣 500 *「顧客未享折扣」與淨額法同，列於損益表上，為「其他收入」項目。

  12. 2.信用卡銷貨 例如遠東百貨公司接受消費者刷卡購物共計$100,000，該信用卡手續費為消費金額之3%，則銷貨分錄為： 應收帳款 97,000 信用卡手續費 3,000　銷貨收入 100,000

  13. 三、收帳期間的長短 　　因營業活動而產生之應收款項，由於到期日均在一年或一個營業週期內，現值與到期值差異不大，乃合乎會計重要性原則，因此以到期值(面值)入帳即可，不必計算現值。

  14. 四、收帳的可能性 • 備抵壞帳法 1.企業根據以往賒銷或同行的經驗，估計可能無法收回的帳款，在銷貨當期期末以調整分錄的方式入帳，借記「壞帳」，貸記「備抵壞帳」。 2.「壞帳」列於損益表中「營業費用」項目，與當期銷貨收入配合；「備抵壞帳」則為資產負債表中「應收帳款」之抵銷科目，以估計應收帳款之淨變現價值。

  15. 釋　例 大方公司05年度賒銷$500,000，根據以往經驗，壞帳發生比率估計約為賒銷金額之5%，年底估計壞帳為$25,000，分錄如下： 05/12/31 壞帳 25,000　　 備抵壞帳 25,000

  16. 06年3月客戶甲週轉不靈，積欠大方公司$10,000無法償還，則大方公司應做分錄為：06年3月客戶甲週轉不靈，積欠大方公司$10,000無法償還，則大方公司應做分錄為： 06/3 備抵壞帳 10,000　　 應收帳款－甲客戶 10,00006年9月，客戶甲經濟情況好轉，歸還貨款$10,000，則大方公司分錄如下： 06/9 應收帳款－甲客戶10,000　　 備抵壞帳 10,000 〞 現　金 10,000　　 應收帳款－甲客戶 10,000 信用 回復

  17. 壞帳的估計 (1) 損益表法(加提法) a.銷貨總額百分法壞帳=銷貨總額×壞帳率 設某公司年度銷貨總額為$1,000,000，歷年來實際發生壞帳金額平均約佔銷貨總額之1.5%，今年因景氣不佳，估計此一壞帳率可能上升至2%，則估計本年度之壞帳費用為$20,000 ($1,000,000×2%)

  18. b.賒銷總額百分法壞帳=賒銷總額×壞帳率 例如某企業年度賒銷總額為$800,000，歷年來實際發生壞帳金額平均約佔賒銷總額之3%，今年度景氣大好，估計此─壞帳率可能下降至2%，則估計本年度之壞帳費用為$16,000 ($800,000×2%)

  19. 借 貸 (2) 資產負債表法(補提法) a.應收帳款餘額百分比法 壞帳=應收帳款餘額×壞帳率±備抵壞帳 餘 設某企業05年初上帳上「備抵壞帳」科目有貸方餘額$10,000，05年底應收帳款餘額為$1,500,000，根據過去經驗，應收帳款中大約有3%無法收回，本年度情況並無變動，則期末應有之備抵壞帳科目為貸方餘額$45,000，期初原有貸餘$10,000，本年度應補提$35,000 ($1,500,000×3%-$10,000)

  20. 若05年初「備抵壞帳」科目為借方餘額$10,000，其餘條件不變，則期末應補提$55,000，才能使「備抵壞帳」成為貸方餘額$45,000 ($1,500,000×3%+$10,000)

  21. 壞帳= Σ分齡應收帳款餘額×分齡壞帳率±備抵壞帳 餘 b.帳齡分析法 借 貸

  22. 若05年期初帳上原有「備抵壞帳」科目貸方餘額$10,000，則本年度應補提$18,100($28,100-$10,000)若05年期初帳上原有「備抵壞帳」科目貸方餘額$10,000，則本年度應補提$18,100($28,100-$10,000) 若期初帳上原有「備抵壞帳」科目借方餘額$10,000，則本年度應補提$38,100，才能使「備抵壞帳」科目成為貸方餘額$28,100。 ($28,100+$10,000)

  23. 7-2　應收票據 一、票據種類 1.票據依票據法之分類 (1) 本票：發票人簽發一定之金額，於指定到期日，由發票人自己無條件支付予受款人或執票人之票據。 (2) 支票：發票人簽發一定之金額，委託銀行業者或信用合作社，見票時無條件支付予受款人或執票人之票據。 (3) 匯票：發票人簽發一定之金額，委託付款人，於指定之到期日，無條件支付予受款人或執票人之票據。

  24. 2.票據依有否附利息又可分為： (1) 附息票據：到期值＝面值＋利息 (2) 不附息票據：

  25. 二、會計處理方式 1.附息票據 三民公司06年9月1日賒銷商品，收到票據一紙，面額$100,000，附息12%，一年到期，利息於到期時一次付清。 06/9/1 應收票據 100,000　　 銷貨收入 100,000

  26. 06年底，應計算已賺得之利息，調整入帳。 06/12/31 應收利息 4,000　　 利息收入 4,000 票據到期，應做分錄如下： 07/9/1 現　金 112,000　　 應收票據 100,000　　 應收利息 4,000　　 利息收入 8,000

  27. 2.不附息票據 三民公司06年7月1日賒銷商品，收到不附息票據一紙，一年後到期，面值為$112,000，當時市場利率為12%。 06/7/1 應收票據 112,000　　 銷貨收入 100,000　　 應收票據折價 12,000*票據現值＝$112,000(1+12%)=$100,000

  28. 應收票據以面值（到期值）$112,000入帳，銷貨之實際收入為現值$100,000，差額$12,000為利息收入，但因尚未產生時間價值，故以「應收票據折價」科目入帳，待時間經過，再轉為「利息收入」。應收票據以面值（到期值）$112,000入帳，銷貨之實際收入為現值$100,000，差額$12,000為利息收入，但因尚未產生時間價值，故以「應收票據折價」科目入帳，待時間經過，再轉為「利息收入」。 06/12/31 應收票據折價 6,000　　 利息收入 6,000 07/7/1 現　金 112,000應收票據折價 6,000　　 應收票據 112,000　　 利息收入 6,000

  29. 三、應收票據貼現 1.貼現金額之計算

  30. 百威公司3月1日接到客戶一張三個月期，附息10%的票據$100,000。4月1日百威公司將此張票據持往華南銀行請求貼現，銀行貼現率為12%，則百威公司可收取之貼現金額計算如下：百威公司3月1日接到客戶一張三個月期，附息10%的票據$100,000。4月1日百威公司將此張票據持往華南銀行請求貼現，銀行貼現率為12%，則百威公司可收取之貼現金額計算如下： (1) (2) (3) (4)

  31. 2.貼現損益之計算 貼現日之票據現值與貼現金額之差額，若前者大於後者，則有貼現損失，反之則有利得。 百威公司在4月1日時，持有票據值為票據面值加上已實現利息為$100,833，大於貼現金額$100,450，因此有貼現損失$383。

  32. 3.會計處理分錄 貼現時：損益法 4/1 應收利息 833 利息收入 833 “ 現 金 100,450貼現損失 383　　 應收票據貼現 100,000　 應收利息 833

  33. 6月1日，票據到期如數兌現，則百威公司責任解除，則需做以下分錄：6月1日，票據到期如數兌現，則百威公司責任解除，則需做以下分錄： 6/1 應收票據貼現 100,000　　 應收票據 100,000

  34. 若票據到期未獲兌付，則華南銀行有權向百威公司追索，百威應將票據到期值償還銀行，自銀行處收回該未兌現票據，再向原發票人追索，分錄如下：若票據到期未獲兌付，則華南銀行有權向百威公司追索，百威應將票據到期值償還銀行，自銀行處收回該未兌現票據，再向原發票人追索，分錄如下： 6/1 催收款項 102,500應收票據貼現 100,000應收票據 100,000 現　金 102,500

  35. 4.貼現票據之表達方式 (1) 列為應收票據之抵銷科目。 流動資產：　應收票據 $300,000　減：應收票據貼現 (100,000) $200,000

  36. (2)將票據貼現自應收票據中直接扣除，以淨額表達，並以括號說明。(2)將票據貼現自應收票據中直接扣除，以淨額表達，並以括號說明。 流動資產： 應收票據(不包含應收票據貼現) $200,000 (3)附註說明 流動資產： 應收票據（註） $200,000 〔註〕本公司有$100,000之應收票據貼現，若發票人到期拒付，本公司負有清償責任。

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