Chapter 9

1. Chapter9 應 收 款 項 Accounting for Receivables

2. 學習目標 1.應收款項的意義及產生 2.影響應收帳款評價的要素(包括收款時間、銷貨折扣、 呆帳費用等)及其帳務處理方法 3.應收票據的意義及其性質 4.應收票據的會計處理 5.應收款項融資的意義及會計處理 6.應收款項於財務報表上的表達 7.應收款項的相關管理議題

3. 本章架構圖示 前 言 應 收 款 項 企業故事 應收帳款 管理議題 應收票據及 其他應收款項 應收款項 之融資 財務報表 上的表達 • 1.應收帳款入帳 • 的時間 • 2.應收帳款入帳 • 的金額 • 3.應收帳款減損 • 的認列及迴轉 • 4. 呆帳的沖銷及 • 收回 • 1.應收票據的意 • 義及性質 • 2.應收票據的評 • 價與會計處理 • 3.其他應收款項 • 1.應收帳款擔保 • 融資 • 2.應收帳款讓售 • 3.應收票據融資 • 1.財務狀況表 • 2.財務報表附註 • 1.應收款項週轉率 • 2.應收款項收現天數 • 3.不同產業收現天數 • 的分析 • 4. 營業週期與融資 • 期間

4. 前言 • 應收款項是指所有對他人貨幣、財物及勞務的請求權，也就是擁有要求對方支付金錢、移轉財物，或提供勞務的權利，所以也稱為債權資產。 • 應收款項按照產生的原因可以分為經營本業以及非因本業所產生的應收收益、應收員工借款、應收賠償款、應收退稅款等其他應收款。 • 本章主要目的在說明應收帳款、應收票據的認列、金額、期末評價及應收款項融資等會計問題。

5. 企業故事 仕欽科技成立於1991年8月，為電腦機殼製造商。仕欽科技2007年度部分財務報表之資料如下： 資料來源：公開資訊觀測站（仕欽科技2007年度財務報表） 上列資料顯示，仕欽2007年底應收帳款佔總資產的48%，且其應收款項天數由2004年之89天增至205天。這些現象提醒報表使用者應注意仕欽應收帳款品質的相關議題。2008年仕欽資金週轉困難，發生跳票事件，同年6月27日被打入全額交割股。

6. 本章架構圖示 前 言 應 收 款 項 企業故事 應收帳款 管理議題 應收票據及 其他應收款項 應收款項 之融資 財務報表 上的表達 • 1.應收帳款入帳 • 的時間 • 2.應收帳款入帳 • 的金額 • 3.應收帳款減損 • 的認列及迴轉 • 4. 呆帳的沖銷及 • 收回 • 1.應收票據的意 • 義及性質 • 2.應收票據的評 • 價與會計處理 • 3.其他應收款項 • 1.應收帳款擔保 • 融資 • 2.應收帳款讓售 • 3.應收票據融資 • 1.財務狀況表 • 2.財務報表附註 • 1.應收款項週轉率 • 2.應收款項收現天數 • 3.不同產業收現天數 • 的分析 • 4. 營業週期與融資 • 期間

7. 應收帳款 • 賒銷商品給顧客所獲得的債權稱為應收帳款或應收客帳(accounts receivable, trade receivables) 。 • 應收帳款其會計處理應依循國際會計準則第39號公報「金融工具：認列與衡量」的規定。 • 應收帳款認列後需評估其是否存在減損（impairment）的客觀證據，若有減損，則以應收帳款之帳面價值減去估計未來現金流量折現值的差額還衡量減損損失（即呆帳費用）。 • 影響應收帳款可回收金額的因素包括收款時間的長短、折扣條件、呆帳以及可能發生的銷貨退回等

8. 一、應收帳款入帳的時間 • 與收益同時認列，當企業賒銷商品時，會計上一方面認列收入，另一方面就產生應收帳款。

9. 二、應收帳款入帳的金額 1.收款時間長短的影響 • 企業在認列應收帳款時，其金額如何決定？ 　例如，賒銷$100,000商品給顧客，則應收帳款即為$100,000，但是如果顧客分24個月付款，每個月$5,000，則總價款為$120,000。 • 依照會計準則的規定，其金額應以未來現金流量的折現值計算。 • 應以現銷價款$100,000為入帳的依據，現銷價款與分期收款總額間的差額$20,000，為顧客延遲付款加計的利息。

10. 二、應收帳款入帳的金額 應收分期帳款120,000 銷貨收入100,000 未實現利息收入20,000 未實現利息收入在財務狀況表上為應收分期帳款的減項，其餘額就代表應收分期帳款在財務報導期間結束日可以收回的金額。如下所示： 應收分期帳款 $120,000 未實現利息收入(20,000) 應收分期帳款帳面價值 $100,000

11. 二、應收帳款入帳的金額 2.折扣條件 • 商業折扣(Trade discount) ： • 商業折扣是按定價所折減的金額，通常是企業為了因應市場供給及需求的變化，以及對不同的顧客（如批發商或零售商）給予不同優惠條件的作法。 • 會計以折扣後金額(實際成交價格)入帳。

12. 二、應收帳款入帳的金額 2.折扣條件 • 現金折扣 ： • 賒銷後，通常訂有收款的最後期限，稱為信用期限(credit period) 。 • 為了鼓勵顧客儘早付款，另訂有折扣期限(discount period)，若能在折扣期限內付款者，可以再減收若干金額，此種情況稱為現金折扣。

13. 二、應收帳款入帳的金額 現金折扣之會計處理 • 現金折扣的會計處理，有「總額法」(gross method)及「淨額法」(net method)二種。 • 淨額法是入帳時先將折扣自帳款及收入中扣除。 • 總額法則事先不扣除，實現時再減除。 • 我國實務採總額法。

14. 二、應收帳款入帳的金額 【釋例 】 永勝公司於11年10月12日賒銷商品給三信公司，總價款$10,000，付款條件2/10, n/30。三信公司於10月22日償還貨款的半數，餘款於11月12日還清，其會計處理如下： 10/12 賒銷時： 應收帳款　　　　10,000 銷貨收入　　　　　10,000 10/22 收取半數貨款給予2% 折扣： 現　　金　　　　　　　　　 4,900 銷貨折扣100 應收帳款5,000 11/12 餘款收現，因逾折扣期限故不予折扣： 現　　金　　　　　　5,000 應收帳款 5,000

15. 二、應收帳款入帳的金額 3.信用卡銷貨 採信用卡銷貨的特約商店必須按銷貨金額的一定百分比支付信用卡發行公司手續費。這項費用在帳上應列為銷售費用，由於特約商店只能收取扣除手續費後的淨額，因此應收帳款是以淨額列帳。 【釋例】 設永勝公司出售$20,000商品給持用信用卡的顧客，並按銷貨金額的3％支付信用卡費用，其分錄如下： 應收帳款　　　　　19,400 信用卡費用600 銷貨收入20,000

16. 三、應收帳款的減損與迴轉 （一）應收帳款的評價 • 按攤銷後成本衡量：不考慮公允價值的變動，以原始認列金額（歷史成本）作為期末評價 • 採有效利率法（利息法）攤銷：有溢、折價時，按有效利率法攤銷溢、折價，並調整帳面金額（carrying amount）。 • 因授信期間多不超過一年，因此，應收帳款通常以原始認列金額評價。

17. 三、應收帳款的減損與迴轉 （三）減損損失（呆帳費用）的認列與衡量 1.直接沖銷法(Direct write-offMethod) • 確定應收帳款無法收回時，才認列呆帳費用。 • 直接沖銷法使得銷貨收入與呆帳費用有可能分別落在不同的會計年度，影響其損益的合理性。 • 例如已確定有$20,000金額收不回來，其分錄如下： 呆帳費用（減損損失）20,000 　　　　　　應收帳款　　　　　　　20,000

18. 三、應收帳款的減損與迴轉 （三）減損損失（呆帳費用）的認列與衡量 ２.備抵呆帳法 （Allowance method ） • 呆帳實際發生前，為了符合配合原則，故應在銷貨當年度認列相關呆帳費用。 • 採用備抵法預估呆帳並不代表放棄債權資產，因此貸方不能貸記「應收帳款」，而以「備抵呆帳」科目替代。 設大順公司經評估後，估計期末需提列$25,000的呆帳費用（或減損損失），則備抵呆帳法下的分錄如下： 　　　　呆帳費用（減損損失）　25,000 　　　　　　備抵呆帳　　　　　　　　25,000 【釋例】

19. 三、應收帳款的減損與迴轉 （三）減損損失（呆帳費用）的認列與衡量 　沿前例，若大順公司應收帳款中有$20,000確實無法收回時，其分錄如下： 　　　　備抵呆帳20,000 　　　　　　應收帳款 　　　　　　　20,000 　財務狀況表上列示如下： 應收帳款$5,000,000 減：備抵呆帳(50,000) 應收帳款帳面價值 $4,950,000 • 在備抵呆帳法下，以應收帳款的期末餘額來估計壞帳費用的方法，又可分為綜合比率法及帳齡分析法兩種（詳附錄）。

20. 三、應收帳款的減損與迴轉 （四）減損損失（呆帳費用）的迴轉 • 企業認列減損損失後，在帳款尚未全部收回前之期間，若發生下列情形，則可認列減損迴轉（reversal of impairment loss） 1、減損損失的金額減少 2、此項減損損失金額的減少，客觀上與認列減損損失後發生的事項有關 • 減損迴轉金額不應使應收帳款的帳面金額超過其未認列減損損失情況下應有的攤銷後成本，且減損迴轉利益應列入當期損益。

21. 三、應收帳款的減損與迴轉 （四）減損損失（呆帳費用）的迴轉 【釋例】 沿前例，設經評估大順公司尚未收回的帳款中因甲客戶之財務狀況改善，原提列減損損失減少$1,000，則兩法分錄如下： • 直接沖銷法： 應收帳款1,000 　　減損迴轉利益　　　　　　　1,000 • 備抵呆帳法： 備抵呆帳1,000 減損迴轉利益　　　　　　　1,000

22. 四、應收帳款的減損沖銷與收回 （一）減損損失（呆帳費用）的減損沖銷 在備抵呆帳法下，確認應收帳款無法收回，也就是實際發生呆帳時，應沖銷應收帳款。 【釋例】 沿前例，次年3月1日大舜公司的乙客戶所欠帳款$3,000已確定無法收回，其沖銷應收帳款的分錄如下： 　　　　備抵呆帳　　　　　　3,000 　　　　　　應收帳款　　　　　　　3,000

23. 四、應收帳款的減損沖銷與收回 （二）減損損失（呆帳費用）的收回 已經沖銷的應收帳款，可能因為顧客恢復償債能力，願意付款而得以收回 【釋例】 • 沿前例，設大順公司之前已沖銷乙客戶帳款$3,000，今乙公司表示願意償還舊欠，其處理方法如下： • 轉回原沖銷分錄： 　　　　應收帳款　　　3,000 備抵呆帳3,000 • 再作應收帳款收現的分錄： 現金3,000 應收帳款3,000

24. 本章架構圖示 前 言 應 收 款 項 企業故事 應收帳款 管理議題 應收票據及 其他應收款項 應收款項 之融資 財務報表 上的表達 • 1.應收帳款入帳 • 的時間 • 2.應收帳款入帳 • 的金額 • 3.應收帳款減損 • 的認列及迴轉 • 4. 呆帳的沖銷及 • 收回 • 1.應收票據的意 • 義及性質 • 2.應收票據的評 • 價與會計處理 • 3.其他應收款項 • 1.應收帳款擔保 • 融資 • 2.應收帳款讓售 • 3.應收票據融資 • 1.財務狀況表 • 2.財務報表附註 • 1.應收款項週轉率 • 2.應收款項收現天數 • 3.不同產業收現天數 • 的分析 • 4. 營業週期與融資 • 期間

25. 一、應收票據的意義及性質 • 應收票據(notes receivable)是指發票人(issuer)承諾在特定日或特定期間，無條件支付一定金額給受款人(payee)的一種書面承諾。對發票人來說，支付給他人的書面承諾則為應付票據(notes payable)。

26. 二、應收票據的評價與會計處理 • 應收票據在會計上也是以攤銷後成本衡量，也就是以在編製財務狀況表時，應收票據可能收到的金額評價。 • 應收票據有附息與不附息之分，附息票據(interest bearing notes)是指在票據上特別標示利率者，到期時可以收到的金額（到期值）是票據的面額加利息；不附息票據(non-interest bearing notes)則指未在票據上標示利率者，到期時只能收到票據面額的現金。

27. 二、應收票據的評價與會計處理 【釋例】 • 東山公司9月1日賒銷貨品$100,000給甲公司，甲公司交來附息票據一紙，面值$100,000，年利率6％，3個月後到期，其分錄如下： 銷貨時 應收票據100,000 銷貨收入100,000 票據到期時 銀行存款101,500 應收票據100,000 利息收入1,500* * ($100,000×6%× 3/12)

28. 三、其他應收款項 • 其他應收款項包括應收收益，如應收租金、應收利息及應收賠償款等，多半是因為採用權責基礎而必須加以調整而來。 • 這些應收款項於收到現金或財物時，即借記「現金」或其他資產，貸記「應收收益」。 • 員工借支或墊付關係企業的款項，也屬於應收款項的一種。

29. 本章架構圖示 前 言 應 收 款 項 企業故事 應收帳款 管理議題 應收票據及 其他應收款項 應收款項 之融資 財務報表 上的表達 • 1.應收帳款入帳 • 的時間 • 2.應收帳款入帳 • 的金額 • 3.應收帳款減損 • 的認列及迴轉 • 4. 呆帳的沖銷及 • 收回 • 1.應收票據的意 • 義及性質 • 2.應收票據的評 • 價與會計處理 • 3.其他應收款項 • 1.應收帳款擔保 • 融資 • 2.應收帳款讓售 • 3.應收票據融資 • 1.財務狀況表 • 2.財務報表附註 • 1.應收款項週轉率 • 2.應收款項收現天數 • 3.不同產業收現天數 • 的分析 • 4. 營業週期與融資 • 期間

30. 一、應收帳款擔保融資 • 企業可以將應收帳款作為擔保品，向金融機構或財務公司借款，經金融機構或財務公司審核認可後，才會貸與資金。 • 應收帳款通常仍然是由企業向客戶收取現金後再轉交債權機構償還。金融機構或財務公司按照借款金額、借款期間以及客戶的風險，訂定貸放資金的利率。

31. 二、應收帳款讓售融資 • 應收帳款讓售（factoring）需將應收帳款移轉給金融機構或財務公司，並通知顧客將帳款直接支付給金融機構或財務公司。 • 發生的銷貨退回與銷貨折扣均由賣方承擔，至於呆帳則由雙方協商，約定由那一方負責。 • 金融機構或財務公司不會依照應收帳款總金額買下，通常只會支付應收帳款的80%至90%的金額給出售帳款的公司，剩下的20%至10%則由金融機構或財務公司代收。

32. 三、應收票據融資 • 如同應收帳款，應收票據的融資也有擔保及讓售兩種方法。 • 讓售也稱為「貼現」，貼現是指貼息取現的意思。應收票據貼現是在應收票據到期前，為週轉所需，將票據轉讓給銀行或他人，支付利息而提前取得現金。 • 財務功能而言，是以票據作為融資的工具，通常稱為票據融資。

33. 三、應收票據融資 【釋例】 　新興公司於7月1日收到顧客明華公司的票據一紙，面額$10,000，附息10%，三個月到期。新興公司於8月1日將此票據持往彰化銀行貼現，貼現率為12%，貼現期間兩個月。

34. 本章架構圖示 前 言 應 收 款 項 企業故事 應收帳款 管理議題 應收票據及 其他應收款項 應收款項 之融資 財務報表 上的表達 • 1.應收帳款入帳 • 的時間 • 2.應收帳款入帳 • 的金額 • 3.應收帳款減損 • 的認列及迴轉 • 4. 呆帳的沖銷及 • 收回 • 1.應收票據的意 • 義及性質 • 2.應收票據的評 • 價與會計處理 • 3.其他應收款項 • 1.應收帳款擔保 • 融資 • 2.應收帳款讓售 • 3.應收票據融資 • 1.財務狀況表 • 2.財務報表附註 • 1.應收款項週轉率 • 2.應收款項收現天數 • 3.不同產業收現天數 • 的分析 • 4. 營業週期與融資 • 期間

35. 財務報表上的表達 • 應收款項在財務報表上應揭露下列資料，以符合完整性（充分揭露）的要求： 1.應收帳款及應收票據必須按營業活動產生者及非營業活動產生者分類； 2.關係人交易產生的應收票據必須單獨列示； 3.提列呆帳的方法（評估減損的方法）； 4.應收帳款及應收票據提供作為借款擔保（質押資產）的金額； 5.應收帳款出售或應收票據貼現融資的或有責任。 一定要脫光嗎..

36. 一、財務狀況表 1. 應收款項

37. 二、財務報表附註 1.重要會計政策的彙總說明 應收帳款及備抵呆帳 備抵呆帳之提列係依各應收款項之可收現性評估提列。備抵呆帳金額的決定，係依據帳齡分析及客戶提供擔保情形後評估提列。 2.重要會計科目之說明 以下僅列示上述財務狀況表中所列應收票據、應收帳款與其相關備抵呆帳報導：

38. 二、財務報表附註 2.重要會計科目之說明 • 讓售應收帳款之說明 • 子公司於2010年12月讓售應收帳款之相關資訊如下：

39. 本章架構圖示 前 言 應 收 款 項 企業故事 應收帳款 管理議題 應收票據及 其他應收款項 應收款項 之融資 財務報表 上的表達 • 1.應收帳款入帳 • 的時間 • 2.應收帳款入帳 • 的金額 • 3.應收帳款減損 • 的認列及迴轉 • 4. 呆帳的沖銷及 • 收回 • 1.應收票據的意 • 義及性質 • 2.應收票據的評 • 價與會計處理 • 3.其他應收款項 • 1.應收帳款擔保 • 融資 • 2.應收帳款讓售 • 3.應收票據融資 • 1.財務狀況表 • 2.財務報表附註 • 1.應收款項週轉率 • 2.應收款項收現天數 • 3.不同產業收現天數 • 的分析 • 4. 營業週期與融資 • 期間

40. 一、應收款項週轉率 1.意義 • 應收款項週轉率是指應收款項全年週轉的次數，主要是用來衡量應收款項收現的速度。 2.計算公式 3.管理分析 • 應收款項週轉率高，則表示公司經營效率高，管理成效良好；反之，週轉率低，則表示公司應收款項品質不佳，帳款管理成效不彰。

41. 二、應收款項收現天數 1.意義 • 應收款項收現天數又可稱為平均收帳期間或應收款項週轉天數是指由賒銷日開始到帳款收現，平均所需要的天數。 2.計算公式 3.管理分析 • 從公司的立場，在不因授信過於嚴苛而失去銷貨機會的情況下，應收款項回收期限愈短愈好，也就是應收款項收現天數愈短愈好。

42. 應收帳款收現天數 (2007/12/31) 中華電信 22.79 晶華酒店 15.43 統一超商 1.16 遠東百貨 10.03 友達光電 51.17 台塑 23.08 0 10 20 30 40 50 60 三、財務報表分析：不同產業應收款項收現天數情形

43. 三、財務報表分析：不同產業應收款項收現天數情形三、財務報表分析：不同產業應收款項收現天數情形 你知道嗎？ 1.上圖中所列各公司分屬於那些產業類別？ 2.上圖中，那種產業的公司有最短的應收款項收現天數？那個產業的公司有最長的應收款項收現天數？ 3.應收帳款項收現天數長短是否影響公司的融資壓力？ 4.屬不同產業的公司，其存貨佔比是否就應該類似? 產業的屬性不同，應收款項收現天數的長短亦不相同。如買賣業的應收款項收現天數通常較短，而電腦製造業之應收款項收現天數往往較長。所以，在衡量各企業的經營績效時，除分析該企業歷年應收款項收現天數的趨勢變化外，尚需與該產業同業的平均水準作比較。

44. 四、營業週期與融資期間 • 企業的營業週期

45. 一、營業週期 • 要知道企業的營業週期，必須做以下相關的計算： 1.售貨天數 2.收現天數 3.營業週期＝售貨天數＋收現天數

46. 一、營業週期 【釋例】 • 7-11超商11年度的銷貨收入為$10,000,000，銷貨成本為$7,000,000，期末存貨為$350,000，應收帳款為$800,000。試問7-11超商的售貨天數？收現天數？營業週期？ 售貨天數：365 / ($7,000,000 ÷$350,000) = 365 / 20 = 18.25 天 收現天數：365 /($10,000,000 ÷$800,000) = 365/12.5 = 29.20 天 營業週期：18.25 ＋ 29.20 = 47.45天 ≒ 48天

47. 二、融資期間 • 要知道企業的融資或現金週轉期間，必須做以下的計算： 1.付款天數：購入存貨產生應付帳款，所以此期間為從購入存貨到應付帳款支付的期間。 2.融資期間或現金週轉期間： ＝售貨天數＋收現天數－付款天數 　＝營業週期－付款天數

48. 二、融資期間 • 例如，甲企業的售貨天數為40天，收現天數為60天，付款天數為30天，則甲企業的營業週期為100天(＝40天＋60天)，融資期間則為70天(＝100天－30天)。以下頁的圖表示前述的概念。

49. 二、融資期間 • 融資期間 買入商品 出售商品 付款 收現

50. 附錄：綜合比率法及帳齡分析法