LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO Mario Miscali Corso di diritto tributario LIUC - 2013

1. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIOMario MiscaliCorso di diritto tributario LIUC - 2013

2. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Alcune domande essenziali: • Perché esistono i tributi? • Quando sono nati? • Come si sono evoluti nella storia? Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

3. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ • Qual’è la differenza, la particolarità dell’approccio giuridico versus l’approccio economico? • Quali sono le loro fondamentali caratteristiche? Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

4. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ • Quali sono i principali tributi? • Come è organizzato il nostro sistema fiscale? • Quali sono le linee evolutive del nostro sistema fiscale? Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

5. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Perché ci sono tributi? Ogni comunità, anche la più piccola, ha necessità di risorse per finanziare le spese comuni, cioè le spese destinate ai bisogni della collettività e non soltanto dei singoli. Per lo Stato tali bisogni sono, ad esempio, la difesa del territorio, l’organizzazione pubblica, l’istruzione, etc.. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

6. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quando sono nati? L’origine dell’entrata tributaria si perde nella Storia. Gli Egizi avevano un sofisticato sistema di prelievo fiscale di tipo progressivo e parametrato all’esito dei raccolti (i quali dipendevano dall’esito delle esondazioni del Nilo). I Greci conoscevano un’imposta diretta per finanziare i culti e le feste e imposte indirette daziarie sulla merce in transito nel porto del Pireo. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

7. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I Romani conoscevano tributi di vario tipo, diretti principalmente a finanziare le campagne militari ed i giochi. É a quest’epoca che risale il vocabolo FISCO perché il FISCUS era il canestro di vimini nel quale venivano raccolti i fondi prelevati nelle province imperiali. Il sistema fiscale romano era molto sofisticato e prelevava moltissimo dalle popolazione ridotte in schiavitù data la sempre maggior necessità di procurarsi risorse finanziarie. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

8. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Come si sono evoluti nella storia? Nel periodo pre-medievale (Egizi, Greci e Romani) le tasse venivano pagate da chi era in schiavitù (ed i relativi proventi servivano per finanziare l’espansione militare, le guerre, i giochi, le opere pubbliche, etc..) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

9. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Nel periodo medievale - caratterizzato dalla nascita dei Comuni, dallo sviluppo dei mercati e dal sorgere di nuove classi di soggetti (banchieri e mercanti) - le tasse divennero il prezzo che queste nuove categorie sociali dovevano tributare al sovrano, affinchè quest’ultimo garantisse loro protezione e sicurezza. Prevaleva, dunque, la logica dello scambio. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

10. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I nobili, invece, erano esentati dal pagamento delle gabelle, che venivano quindi imposte solamente nei confronti dei sudditi (contadini, mercanti, etc..). Ciò comportò un’ingiusta ripartizione del carico fiscale a danno di alcune classi sociali. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

11. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’epoca delle grandi Rivoluzioni (francese, americana e inglese) vide l’affermarsi dello Stato liberale e della classe borghese, che attribuì all’individuo diritti soggettivi nei confronti dell’Autorità. La Rivoluzione Francese si sviluppò anche per consentire ai cittadini di diventare nuovamente “padroni dell’imposta”. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

12. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Particolare importanza assunse poi l’esperienza americana dove la guerra per l’indipendenza si originò dal motto “no taxation without representation”. Il tributo diventava, così, uno dei più alti doveri del cittadino; i cittadini diventano eguali davanti al tributo ed il popolo è sovrano nella determinazione del tributo. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

13. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La situazione nel Regno d’Italia L’art. 30 dello Statuto Albertino introduce la necessità del principio del consenso da parte del Parlamento che rappresenta il popolo e quindi limita il potere discrezionale del sovrano: nasce così il principio di riserva di legge. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

14. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ La nascita della Repubblica Italiana La Carta Costituzionale amplia le garanzie e le informa al principio di solidarietà (artt. 2, 23 e 53 della Carta Costituzionale) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

15. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Globalizzazione, concorrenza fiscale fra gli Stati, delocalizzazione delle attività produttive verso Stati a “bassa fiscalità” CRISI DELLA SOVRANITA’ FISCALE Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

16. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Qual’è la differenza, la particolarità, dell’approccio giuridico versus l’approccio economico? Il diritto tributario studia le norme che hanno ad oggetto il tributo ed i rapporti giuridici che si originano tra soggetto passivo e soggetto attivo. La scienza delle finanze, invece, studia i criteri di scelta e gli effetti economici dei tributi. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

17. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono le principali caratteristiche del tributo? • Entrata di diritto pubblico (e non di diritto privato) • Coattiva (e non volontaria) • Fonte dell’obbligo di pagamento: la legge (e non l’atto negoziale privato o il contratto) • La ratio: il riparto tra i cittadini dell’onere per le pubbliche spese Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

18. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono i principali tributi? Tra le imposte dirette la più importante per gettito è l’imposta progressiva sul reddito delle persone fisiche (Irpef). Essa realizza in questo modo il dettato costituzione (art. 53 della Costituzione), in relazione al principio di progressività dell’imposizione. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

19. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO - segue ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ • tra le imposte indirette quelle sugli scambi hanno un ruolo centrale, in particolare l’Iva, la principale imposta indiretta per gettito. • un peso non secondario hanno poi le imposte sugli oli minerali (benzina); • la parte maggiore delle entrate tributarie è ottenuta con un numero limitato di imposte (Irpef, Iva, ritenute sui redditi da captale, Ires, Imposta sugli oli minerali). Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

20. LEZIONE INTRODUTTIVA AL DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Quali sono le linee evolutive del nostro sistema fiscale? Come è organizzato il nostro sistema fiscale? Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

21. I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA

22. I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ I Principi costituzionali: Il principio di RISERVA DI LEGGE (art. 23 Cost.) Il principio di CAPACITÁ CONTRIBUTIVA (art. 53 Cost.) Il divieto di referendum abrogativo in materia tributaria (art. 75 Cost.) Il divieto di stabilire nuovi tributi con la legge di approvazione del bilancio (art. 81 Cost.) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

23. I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ RISERVA DI LEGGE (art. 23 Cost.) “Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge” Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

24. I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ • la nozione di prestazione patrimoniale “imposta” (il requisito della coattività; il cerchio concentrico: dalla prestazione patrimoniale al tributo) • il significato del termine “legge” • il carattere relativo della riserva di legge dell’art. 23 • esclusioni dall’ambito di applicabilità della norma (sanzioni pecuniarie penali art. 25 Cost.) (espropriazione per pubblica utilità art. 42, co. 3 Cost.) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

25. I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ CAPACITÁ CONTRIBUTIVA (art. 53 Cost.) comma 1: “Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva”. comma 2: “Il sistema tributario è informato a criteri di progressività”. Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

26. I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ • La funzione solidaristica dell’art. 53 in connessione con gli art. 2 e 3 della Costituzione; • La doverosità e l’universalità della contribuzione tributaria; • La capacità economica quale limite alla capacità contributiva; • Il requisito di effettività degli indici di capacità contributiva (le presunzioni, la forfettizzazione e la determinazione catastale) • Il requisito dell’attualità (la retroattività) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

27. I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ • capacità contributiva e agevolazioni fiscali • capacità contributiva e rimborso dell’imposta indebita Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

28. I PRINCIPI COSTITUZIONALI IN MATERIA TRIBUTARIA ________________________________________________________________________________________________________________________________________________ REFERENDUM E LEGGE DI BILANCIO (artt. 75 e 81 Cost.) • art. 75, co. 2 Cost.: “Non è ammesso il referendum per le leggi tributarie e di bilancio, di amnistia e di indulto, di autorizzazione a ratificare trattati internazionali” • art. 81, co. 3 Cost.: “Con la legge di approvazione del bilancio non si possono stabilire nuovi tributi e nuove spese” Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

29. UN CASO PRATICO ...________________________________________________________________________________________________________________________________________________ L’illegittimità costituzionale dell’imposta sulle pubbliche affissioni e sulla pubblicità nella parte in cui assoggettava a tassazione la manifestazione del pensiero (Corte cost. 16 luglio 1973 n. 131) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014

30. PROFILI EQUITATIVI DELL’IMPOSIZIONE FISCALE________________________________________________________________________________________________________________________________________________ • Google, Facebook, Amazon e Starbucks hanno versato negli ultimi quattro esercizi, nel Regno Unito, 36 mln di imposte a fronte di un fatturato di oltre 3,8 miliardi di euro. • Sempre nel Regno Unito, nel 2011, Mc Donald’s, con un fatturato di 1,248 miliardi di sterline, ha di fatto pagato imposte con un’aliquota del 3,4%. • Con riferimento a Google, analoga situazione pare profilarsi anche in Francia. • Apple, negli USA, su un utile estero di 36,7 miliardi di dollari, ha versato imposte per soli 713 mln, con un tax rate dell’1,9% Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014