SEMINARIO DE CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2012 CONSIDERACIONES CONTABLES

1. SEMINARIO DE CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2012CONSIDERACIONES CONTABLES Expositor: Nicolás Canevaro Bocanegra

2. TEMARIO • Presentación de Estados financieros. Estado de situación financiera, estado de cambios en el patrimonio neto, y, estado de resultados integral. • Revelación como parte fundamental de la información financiera • Análisis de criterios para reconocimiento y medición según NIIF • Inventarios - NIC 2

3. TEMARIO • Propiedad, Planta y equipo - NIC 16 • NIC 38 Intangibles • NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. • NIC 12 Impuesto a la renta • Adopción de NIIF por primera vez

4. Presentación de estados financieros

5. Cambios producidos • Cambios en las denominaciones de dos estados financieros • Incorporación de otro estado financiero (ERI) • Información de los cambios patrimoniales que proceden de los ahora llamados “propietarios” (antes tenedores de patrimonio o accionistas) • Los dividendos distribuidos solo se presentan en el estado de cambios en el patrimonio neto (no en el estado de resultados integral)

6. Cambios Producidos ANTES AHORA Balance general Estado de situación financiera Ganancias y pérdidas Estado de Resultados Integral Cambios en el Patrimonio neto Cambios en el Patrimonio neto Estado del flujo de efectivo Estado de flujos de efectivo

7. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA • Condiciones: • Aplicación retroactiva de una política contable; • Reexpresión de partidas en sus estados financieros; • Reclasificaciones en los estados financieros Inclusión de un ESF al principio del primer periodo comparativo

8. Modelo de estado de situación financiera

9. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) • No debe presentarse componentes del resultado integral en el estado de cambios en el patrimonio. • Objetivo: separar partidas con características comunes. Cambios surgidos de transacciones con los propietarios se presentan separadamente de cambios distintos de los relacionados con los propietarios del patrimonio

10. Modelo de ECPN

12. Un Estado de Resultados … Integral 1. Cambios que no proceden de los propietarios en el patrimonio Presentar en dos estados los resultados del periodo: • Estado de resultados. Presenta los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo; y • Estado del resultado integral. Presenta el resultado del periodo, y, los ingresos y gastos que las NIIF requieren que se reconozcan fuera del resultado del periodo.

13. Un Estado de Resultados … Integral 2. Discusión de presentar en uno o en dos estados financieros • Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona la lectura; el lector fija su atención en la última línea del estado financiero. • Presentarlo en un estado separado. No existen principios claros o características comunes para separa los ingresos y gastos en dos estados. Conclusión: se dejó elección a la Administración de cada empresa

14. Un Estado de Resultados … Integral 3. Permite identificar los resultados del ejercicio y los resultados no realizados que lo afectan • Los resultados no realizados han podido realizarse a la Fecha de lectura de los estados financieros; • Estos resultados en algún momento se van a realizar; • Debe medirse su efecto en los resultados del periodo y periodos futuros; y • Conocerlos ayuda a tomar decisiones. Brinda mayor y más completa información

15. Resultados no realizados Se producen por: • Conversión de negocios en el extranjero • Inversiones en instrumentos de patrimonio • Cobertura de flujo de efectivo • Excedente de revaluación NIC 21 NIIF 9 (NIC 39) NIC 39 NIC 16 y NIC 38

16. Resultados no realizados En todos los casos de resultados no realizados, debe determinarse si se genera una diferencia temporal, en comparación con el tratamiento tributario, lo que puede dar lugar a diferencias gravables (pasivo) o deducibles (activo) y reconocer el impuesto a la renta diferido. NIC 12 Impuesto a las ganancias

17. Modelo del ERI en un estado financiero

18. Modelo del ERI en un solo estado

19. Modelo del ERI en un estado financiero

20. Alternativa: Presentar componentes de otro resultado integral en el estado del resultado integral neto de impuestos:

21. Revelación como parte fundamental de la información financiera

22. FACTORES A SER TOMADOS EN CUENTA • Personal debidamente capacitado para poder tener a tiempo y completa toda la información a revelar • Los sistemas de información computarizados deben estar preparados para proporcionar información rápida y conformada con NIIF. • El modelo contable NIIF implica una serie de revelaciones, que si una empresa debía cumplir con todas tendría que realizar más de 3,000.

23. Revelaciones Entre ellas: • Inventarios pignorados en garantía de cumplimiento de deudas; • Naturaleza de cambios en las estimaciones contables; • Errores de periodos anteriores, concordante con la modificación del estado financiero correspondiente;

24. Revelaciones Entre ellas: • Autorización de los estados financieros para su publicación, y quien autoriza; • Conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta y el resultado de multiplicar el resultado contable por la tasa impositiva aplicable; o, una conciliación entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable; • Importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión de diferencias temporarias;

25. Revelaciones Entre ellas: • Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y resultados antes de impuestos) • Activos no corrientes mantenidos para la venta, hechos y circunstancias de la venta y estimación de su disposición; • Cada tipo de instrumento financiero y si han sido reclasificados en el periodo; • Cada tipo de cobertura empleada (valor razonable, flujos de efectivo e inversión neta en el extranjero)

26. Revelaciones Entre ellas: • Exposición al riesgo (crédito, cambiario, de liquidez, de mercado ); • Naturaleza y efectos financieros de actividades de negocio desarrollados y entornos económicos en los que se opera; • Activos, pasivos, ingresos y gastos por segmentos; • Cambios en los valores residuales, costos de desmantelamiento vidas útiles y métodos de depreciación de Propiedades, planta y equipos;

27. Revelaciones Entre ellas: • Activos totalmente depreciados, todavía en uso; • Importe de costos por préstamos capitalizados, y tasa de capitalización usada; • Remuneraciones del personal clave de la gerencia por categorías; • Importes no utilizados de provisiones que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo;

28. Revelaciones Entre ellas: • Activos intangibles de vida indefinida, y su deterioro; • Valor razonable utilizado en medición de propiedades de inversión, o modelo del costo utilizado cuando se trata del reconocimiento inicial; • Estrategia de riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.

29. Análisis de criterios para reconocimiento y medición según NIIF

30. Inventarios - NIC 2

31. Definición Inventarios son activos: • Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; • En proceso de producción con vistas a esa venta; • En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Inventarios para un prestador de servicios: • Costo de servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente.

32. Definición Valor Neto Realizable (VNR) • Precio Estimado de Venta en el curso normal de las operaciones. • MENOS costos estimados para terminar su producción. • MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta. VNR se refiere al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de inventarios en el curso normal de la operación. Es un valor específico para la entidad.

33. Definición Valor Razonable Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. No es un valor específico para la entidad.

34. Medición • Costo o el valor neto realizable el que sea menor. • Al final del período: -Determinar el costo. -Determinar el VNR. -Determinar el deterioro (si es necesario) • Comprende -Costos de adquisición -Costos de transformación -Costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

35. Costos de transformación Comprende: • Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ej. mano de obra directa • Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados

36. Costos indirectos • Fijos: • Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de producción • ej., amortización y mantenimiento de edificios y equipos de la fábrica; gestión y administración de la planta • Variables: • Varían directamente o casi directamente con el volumen de producción • ej. materiales y mano de obra indirecta

37. Costos indirectos fijos • Capacidad normal • Producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos o temporadas. • Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. • Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.

38. Costos indirectos fijos • Nivel BAJO de Producción o capacidad ociosa de la planta (Real < Normal) • La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará. • Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. • Nivel de Producción anormalmente ALTO (Real > Normal) • La cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.

39. Costos indirectos fijos • PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL • Ejemplo: • Capacidad Normal: 10,000 unidades. • Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad • Producción: 8,000 unidades. • Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido) • (S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000 • Distribuido como costos de ventas (gasto) • S/. 5,000 – S/. 4,000 = S/, 1,000

40. Costos indirectos fijos • PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL • Ejemplo: • Capacidad Normal: 10,000 unidades. • Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad • Producción: 12,000 unidades. • Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido) • S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad • Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000 • (S/. 0.41667 * 12,000)

41. Fabricación conjunta • Co productos y sub productos • Costos comunes no identificables con productos individuales • Distribución usando bases uniformes y racionales • Ej. Valor de mercado • Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable

42. Otros costos Se incluyen costos indirectos no derivados de la producción • Si son necesarios para dar su condición y ubicación actuales • Costos de diseño para clientes específicos • Costos financieros, permitidos por NIC 23

43. Prestador de servicios • Inventarios (trabajos en proceso) a costo de producción: incluyendo • Mano de obra y costos del personal directamente involucrados • Personal de supervisión • Otros costos indirectos atribuibles • No incluye • Gastos de venta y administración • Margen de utilidad

44. Prestador de servicios • Se acumulan hasta esperar que devengue el ingreso • Luego pasa a ser reconocido como costo del servicio • Considerar si no se refiere a Acuerdos con múltiples elementos (si el servicio es parte de la venta de bienes o viceversa, o si son componentes distintos)

45. Costo estándar • Se puede utilizar por conveniencia • Siempre que resultado se aproxima al costo • Estándares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia y utilización de capacidad; se revisan de forma regular

46. Método minorista • Aplicable al sector comercial al por menor • con gran número de artículos que rotan rápidamente • y márgenes similares • Costo de existencias se determina deduciendo del valor de venta de las existencias finales un porcentaje apropiado de margen bruta • Porcentaje tendrá en cuenta los precio reducidos por debajo de su precio original

47. Fórmulas del costo Son aceptables: • Identificación específica • Primera entrada primera salida (FIFO) • Promedio ponderado No es aceptable • Última entrada primera salida

48. Valor neto realizable • Valor estimado de venta en el curso normal de la operación • menos los costos estimados para terminar la producción, y • los necesarios para llevar a cabo la venta

49. ¿Cuando reconocer la venta? Según NIC 18 - Ingresos • Transferencia al comprador riesgos y beneficios • No se retiene el control • Ingresos medibles fiablemente • Probabilidad que beneficios económicos fluyan • Costos medibles fiablemente

50. Información a revelar 1 • Las políticas contables adoptadas para medición, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se hayan utilizado; • El importe en libros de los inventarios, e importes parciales según clasificación apropiada para la entidad; • El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de vender; • El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;